11辅助生产成本的归集与分配

1、学 习 情 境 十 二完工产品成本的计算与结转产品生产成本形成账务流程辅助生产成本分配表各项生产要素耗费辅助生产成本明细账材料耗费分配表燃料耗费分配表外购动力分配表职工薪酬分配表折旧费用分配表其他支出分配表制造费用明细账制造费用分配表废品损失分配表废品损失明细账废品损失计算表基本生产成本明细账情 境 导 入沃尔公司生产铸铁阀门发生的生产耗费经归集分配，记入闸阀、止回阀的基本生产成本明细账： 职业判断与基本技能一、审核生产耗费 二、完工产品与在产品成本的分配方法（一）约当产量法（二）定额成本法 （三）定额比例法（四） 生产耗费在完工产品和在产品 之间分配的简化方法 约当产量是指在产品数量按其完工

2、程度折合为完工产品的产量。 约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。该方法适用于月末在产品数量及各个月份之间月末在产品数量变化较大，且产品成本中直接材料和直接人工资等加工费用的比重相差不大的产品。约当产量法的意义职业判断与基本技能职业判断与基本技能在产品完工程度在产品完工程度在产品数量在产品数量在产品约当产量在产品约当产量约当产量法基本计算公式：月月末末在在产产品品约约当当产产量量完完工工产产品品产产量量本本月月该该项项成成本本月月初初在在产产品品该该项项成成本本（单单位位成成本本

3、）分分配配率率某某项项成成本本成成本本）该该项项成成本本分分配配率率（单单位位完完工工产产品品产产量量完完工工产产品品该该项项成成本本（单单位位成成本本）分分配配率率该该项项成成本本约约当当产产量量月月末末在在产产品品该该项项成成本本月月末末在在产产品品完完工工产产品品该该项项成成本本该该项项成成本本总总和和或或 沃尔公司2010年2月末10件闸阀未完工， 3月份继续投产闸阀120件，月末完工122件， 8件未完工，在产品投料程度已达到100%，在产品的加工程度为80%。3月份月初及当月发生的直接材料1425276.56元，燃料及动力367446.96元，直接人工163519.01元，制造费用

4、128312.15元。按约当产量法分配完工产品和月末在产品成本。 约当产量法情境展示：职业判断与基本技能职业判断与基本技能 （1）计算期末在产品约当产量：闸阀在产品按投料程度计算的约当产量 =8100%=8（件）闸阀在产品按加工程度计算的约当产量 =880%=6.4（件）6658.10963812256.1425276单单位位成成本本直直接接材材料料（2）直接材料的分配：月末在产品直接材料成本810963.665887709.33（元）职业判断与基本技能完工产品直接材料成本12210963.66581337567.23(元)职业判断与基本技能（3）燃料及动力的分配2861.73646.4122

5、367446.96单位成本单位成本燃料及动力燃料及动力月末在产品燃料及动力成本6.42861.736418315.12（元）完工产品燃料及动力成本1222861.7364349131.84（元）职业判断与基本技能（4）直接人工的分配：5125.12734 . 612201.163519单单位位成成本本直直接接人人工工月末在产品直接人工成本6.41273.51258150.48（元） 完工产品直接人工成本1221273.5125155368.53（元）职业判断与基本技能（5）制造费用的分配：3158.9994 . 612215.128312单单位位成成本本制制造造费费用用月末在产品制造费用6.4

6、1060.37556395.62（元）完工产品制造费用122999.3158121916.53（元）职业判断与基本技能废品损失6788.06元全部由完工产品负担。（6）废品损失的分配： 注意：将本月的废品损失集中反映于当月的完工产品中，在于引起成本施控主体的高度重视。职业判断与基本技能（7）汇总计算3月末闸阀完工产品和在产品成本：=120570.55（元）在产品成本=87709.33+18315.12+8150.48+6395.62=1970772.19（元）完工产品总成本=1337567.23+349131.84+155368.53 +121916.53+6788.06职业判断与基本技能确定

7、在产品约当产量的基本前提在产品成本项目的属性投料程度直接材料项目制造费用项目直接人工项目加工程度职业判断与基本技能 在产品投料程度是指在产品已投入材料（按各工序材料的消耗定额计算）占完工产品应投入材料（按完工产品材料的消耗定额计算）的百分比，也称投料百分比或投料率。原材料投料方式开工时一次投料分工序陆续投料分工序一次投料职业判断与基本技能（1）原材料在生产开始时一次投入，投料程度100% 不同投料方式下在产品约当产量的计算：分配材料耗费的在产品约当产量=在产品实物数量 举例：某企业从事乙产品生产，月末完工产品600件，结存在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，月初和本月直接材料耗费707

8、00元。要求：按约当产量分配完工产品和在产品的直接材料成本。职业判断与基本技能完工产品直接材料 =600101=60600（元）在产品约当产量 =100件100%=100直接材料分配率 =70700(600+100)=101月末在产品直接材料 =100101=10100（元） 职业判断与基本技能 （2）原材料分工序一次投入，即各工序耗用的材料均在工序开始时一次投入，同一工序内材料的投料程度均为100%。不同投料方式下在产品约当产量的计算：各工序的在产品投料程度计算公式如下：完完工工产产品品材材料料消消耗耗定定额额本本工工序序材材料料消消耗耗定定额额定定额额之之和和以以前前各各道道工工序序材材料

9、料消消耗耗品品投投料料程程度度某某工工序序在在产产职业判断与基本技能 举例：某企业丙产品的生产需经过两道工序进行，原材料分工序在各工序开始时一次投入。两道工序的材料消耗定额分别为360公斤和240公斤，月初和本月直接材料耗费22200元，月末完工产品4176件，各工序月末在产品分别为1440件和960件。要求：计算在产品约当产量；按约当产量法分配计算完工产品和在产品的材料成本。职业判断与基本技能表1-12-1 在产品投料程度及约当产量计算表产品：丙产品 2010年6月工 序在产品数量（件）消耗定额（公斤）投料程度约当产量（件）第一道工序1440360864第二道工序960240960合 计24

10、006001824%100%100600240360%60%1006003607 . 31824417622200分分配配率率直直接接材材料料完工产品直接材料=41763.7=15451.20（元）月末在产品直接材料=18243.7=6748.80（元）职业判断与基本技能 （3）原材料分工序陆续投入，各工序在产品的投料程度可根据各工序在产品的累计材料消耗定额（或累计材料成本定额）占完工产品材料消耗定额（或累计材料成本定额）的比率予以确定。%100定定额额单单位位完完工工产产品品材材料料消消耗耗消消耗耗定定额额该该工工序序在在产产品品累累计计材材料料品品投投料料程程度度某某工工序序在在产产不同投

11、料方式下在产品约当产量的计算：%100%50定定额额单单位位完完工工产产品品材材料料消消耗耗材材料料消消耗耗定定额额在在产产品品本本工工序序材材料料消消耗耗定定额额之之和和在在产产品品以以前前各各工工序序或或职业判断与基本技能 举例：某企业丁产品生产需经过三道工序，直接材料成本项目月初余额8000元，本月发生直接材料72000元；月末完工产品2000件，各工序月末在产品分别为1000件、600件和500件。原材料分工序陆续投入。三道工序的材料耗费定额分别为6元、28元和16元。按约当产量法分配计算完工产品、在产品材料成本。 职业判断与基本技能在产品投料程度及约当产量计算表产品：丁 2010年6

12、月工 序在产品数量(件)费用定额(元)投料程度约当产量（件）第一道工序1000660第二道工序60028240第三道工序50016420合 计210050720%84%10050%5016286C%40%10050%50286B6%100%5050%6A计算在产品约当产量： 职业判断与基本技能分配直接材料成本：41.297202000720008000分配率分配率直接材料直接材料完工产品直接材料=200029.41=58820（元）月末在产品直接材料=80000-58820=21180（元）职业判断与基本技能 在产品的加工程度通常是指在产品实耗（或定额）工时占完工产品应耗（或定额）工时的百分比

13、，也叫做加工百分比或加工率。按加工程度计算在产品约当产量的方法：（1）当在产品的数量在各工序上的分布，以及在各 工序的加工量都比较均衡时，一律按50%作为 各工序在产品的加工程度：%50实物数量实物数量在产品在产品在产品约当产量在产品约当产量按加工程度计算的按加工程度计算的 （2）当分布在各工序的在产品数量和加工量相差较大时，分工序分别测定其加工程度，确定各工序加工百分比。 各工序在产品加工程度约当产量计算公式如下：职业判断与基本技能完完工工产产品品工工时时定定额额本本工工序序工工时时定定额额和和以以前前各各工工序序工工时时定定额额之之品品加加工工程程度度某某工工序序在在产产%50品品加加工工

14、程程度度该该工工序序在在产产品品实实物物数数量量本本工工序序在在产产品品约约当当产产量量某某工工序序在在产产 举例：某企业甲产品经过3道工序陆续加工，月初和本月制造费用合计36000元。月末完工产品178件，结存在产品400件。其中，第一道工序在产品200件，第二道工序在产品80件，第三道工序在产品120件。产品定额工时，第一道工序60小时，第二道工序100小时，第三道工序40小时。职业判断与基本技能职业判断与基本技能（1）确定各工序加工程度:%15200%5060加加工工程程度度第第一一道道工工序序%55200%5010060加加工工程程度度第第二二道道工工序序%90200%50401006

15、0加加工工程程度度第第三三道道工工序序职业判断与基本技能按加工程度确定的全部在产品约当产量： 30+44+108=182（件）（2）计算各工序在产品约当产量:第一道工序在产品约当产量=20015%=30（件）第二道工序在产品约当产量=8055%=44（件）第三道工序在产品约当产量=12090%=108（件）完工产品制造费用=178100=17800（元）（3）分配制造费用：制造费用分配率=36000（178+182）=100月末在产品制造费用=182100=18200（元）职业判断与基本技能职业判断与基本技能 该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额和费用定额制定的比较准确，并且定额比较稳定

16、，各月在产品数量变化不大的企业。定额成本法的意义： 定额成本法又称在产品按定额成本计价法，它是根据月末在产品实际结存数量和单位定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以在产品的定额成本代替在产品的实际成本，对月末在产品进行计价的方法。 采用定额成本法，实际成本发生额脱离定额成本的差异（节约或超支），全部计入当月完工产品成本。定额成本法计算公式： 单单价价计计划划材材料料消消耗耗定定额额单单位位在在产产品品数数量量在在产产品品定定额额材材料料成成本本在在产产品品定定额额人人工工单单位位小小时时工工时时定定额额单单位位在在产产品品数数量量在在产产品品定定额额人人工工成成本本在在产产品品定定额额制制造

17、造费费用用单单位位小小时时工工时时定定额额单单位位在在产产品品数数量量在在产产品品定定额额制制造造费费用用在在产产品品制制造造费费用用定定额额成成本本定定额额人人工工成成本本定定额额材材料料定定额额成成本本月月末末在在产产品品职业判断与基本技能职业判断与基本技能如果产品生产需要经过多道工序连续加工制成，月末在产品定额成本还应分工序加以计算和确定： 投料程度投料程度该工序在产品该工序在产品材料消耗定额材料消耗定额单位在产品单位在产品在产品数量在产品数量某工序某工序定额材料成本定额材料成本在产品在产品定额人工定额人工每小时每小时累计工时定额累计工时定额该工序在产品该工序在产品在产品数量在产品数量某

18、工序某工序定额人工成本定额人工成本在产品在产品定定额额制制造造费费用用每每小小时时累累计计工工时时定定额额该该工工序序在在产产品品在在产产品品数数量量某某工工序序定定额额制制造造费费用用在在产产品品制造费用制造费用定额定额人工成本人工成本定额定额材料成本材料成本定额定额定额成本定额成本月末在产品月末在产品职业判断与基本技能 举例：某企业戊产品生产需经过两道工序，月初在产品成本：直接材料82000元，直接人工8300元，制造费用4300元；本月发生成本：直接材料101000元，直接人工28000元，制造费用10000元;月末完工产品1800件，各工序月末在产品分别为300件和100件。原材料在生

19、产开始时一次全部投入。单位产品材料成本定额为100元，第一道工序工时定额为8小时、第二道工序工时定额为2小时；计划小时加工费率为：人工2元，制造费用1.2元。 要求：计算月末在产品定额成本，用定额成本法计算完工产品和在产品成本。 职业判断与基本技能计算月末在产品定额成本：月末在产品材料定额成本：第一道工序原材料定额成本=300100=30000（元）第二道工序原材料定额成本=100100=10000（元）定额材料成本=30000+10000=40000（元）月末在产品累计工时定额：第一道工序在产品累计工时定额=850%=4（小时）第二道工序在产品累计工时定额=8+250%=9（小时）定额制造费

20、用成本=1440+1080=2520（元）职业判断与基本技能月末在产品定额人工：第一道工序在产品定额人工=30042=2400（元）第二道工序在产品定额人工=10092=1800（元）定额人工成本=2400+1800=4200（元）月末在产品定额制造费用：第一道工序定额制造费用=30041.2=1440（元）第二道工序定额制造费用=10091.2=1080（元）用定额成本法计算完工产品和在产品成本：职业判断与基本技能基本产品成本明细账产品：戊产品 完工产量：1800件 在产品： 400件成本项目月初在产品成本 （定额成本）本月耗费合 计完工产品成本月末在产品成本 （定额成本）直接材料82000

21、10100018300014300040000直接人工83002800036300321004200制造费用43001000014300117802520合 计9460013900023360018688046720职业判断与基本技能 定额比例法是将生产耗费按照完工产品与月末在产品定额消耗量（或定额耗费）的比例进行分配的方法。 在企业定额管理基础较好，各项消耗定额比较正确、稳定，各月末在产品结存数量波动较大的情况下，为确保产品成本计算的准确性，可以采用定额比例法计算完工产品和在产品成本。定额比例法的意义定额比例法通用计算公式：职业判断与基本技能月月末末在在产产品品定定额额消消耗耗量量完完工工产

22、产品品定定额额消消耗耗量量本本月月实实际际消消耗耗量量月月初初在在产产品品实实际际消消耗耗量量分分配配率率消消耗耗量量消消耗耗量量分分配配率率完完工工产产品品定定额额消消耗耗量量完完工工产产品品实实际际消消耗耗量量成成本本或或单单位位工工时时工工资资原原材材料料单单价价实实际际消消耗耗量量完完工工产产品品成成本本完完工工产产品品、消消耗耗量量分分配配率率月月末末在在产产品品定定额额消消耗耗量量月月末末在在产产品品实实际际消消耗耗量量成成本本或或单单位位工工时时工工资资原原材材料料单单价价实实际际消消耗耗量量月月末末在在产产品品成成本本月月末末在在产产品品、职业判断与基本技能定额比例法的简化计算

23、公式 ：料料月月末末在在产产品品定定额额直直接接材材完完工工产产品品定定额额直直接接材材料料本本月月实实际际直直接接材材料料料料月月初初在在产产品品实实际际直直接接材材分分配配率率直直接接材材料料直直接接材材料料分分配配率率完完工工产产品品定定额额直直接接材材料料完完工工产产品品直直接接材材料料直直接接材材料料完完工工产产品品直直接接材材料料本本月月实实际际定定额额直直接接材材料料月月初初在在产产品品直直接接材材料料月月末末在在产产品品加加工工费费完完工工产产品品加加工工费费本本月月实实际际实实际际加加工工费费月月初初在在产产品品加加工工费费月月末末在在产产品品加工费分配率加工费分配率完工产品

24、定额工时完工产品定额工时完工产品加工费完工产品加工费月月末末在在产产品品定定额额工工时时完完工工产产品品定定额额工工时时本本月月实实际际加加工工费费月月初初在在产产品品实实际际加加工工费费分分配配率率加加工工费费职业判断与基本技能 举例：某公司己产品2010年6月投产120件，月末完工100件，在产品20件。月初在产品成本：直接材料1500元，直接人工600元，制造费用150元；本月发生成本：直接材料7200元，直接人工4584元，制造费用6330元。月末在产品投料程度为80%，加工程度为40%。完工产品的直接材料消耗定额为30千克，定额工时为20小时。要求：采用定额比例分配法计算完工产品、在

25、产品成本。职业判断与基本技能职业判断与基本技能5 . 2480300072001500定定额额成成本本分分配配率率直直接接材材料料月末在产品直接材料定额耗用量=2080%30=480（千克）月末在产品直接材料成本=2.5480=1200（元）用定额耗用量比例分配直接材料：完工产品直接材料定额耗用量=10030=3000（千克）完工产品直接材料成本=2.53000=7500（元）完工产品定额工时=10020=2000（小时）4 .216020004584600定定额额工工时时分分配配率率直直接接工工资资月末在产品直接人工成本=2.4160=384（元）职业判断与基本技能用定额工时比例分配直接人工：月末在产品定额工时=2040%20=160（小时）完工产品直接人工成本=2.42000=4800（元）职业判断与基本技能完工产品定额工时=10020=2000（小时）316020006330150定定额额工工时时分分配配率率制制造造费费用