企业所得税税前扣除明细表

1、.企业所得税税前扣除明细表（2018 年 1 月）企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。可税前扣除项目包括：费用类别扣除标准 / 限额比例说明事项（限额比例的计算政策依据基数，其他说明事项）职工工资据实任职或受雇，合理企业所得税法实施条例第34条加计 100% 扣除支付残疾人员的工资企业所得税法第 30条企业所得税法实施条例第96条财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税 200970 号）职工福利费14%工资薪金总额企业所得税法实施条

2、例第40条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093 号 )职工教育经费2.5%工资薪金总额；超过部分，企业所得税法实施条例第42条准予在以后纳税年度结转扣除8%经认定的技术先进型服务企财政部国家税务总局商务部科技部国业家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税;.201065号）国家自主创新示范区财政部国家税务总局关于中关村东湖张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知（财税201314号）全额扣除集成电路设计企业和符合条财政部 国家税务总局关于进一步鼓励件软件企业的职工培训费用软件产业和集成

3、电路产业发展企业所得税政策的通知（财税2012 27号）职工工会经费2%工资薪金总额企业所得税法实施条例第41 条业务招待费（60% ，5）发生额的 60% ，销售或营业企业所得税法实施条例第43 条收入的 5 ；股权投资业务关于贯彻落实企业所得税法若干税收企业分回的股息、红利及股问题的通知（国税函201079 号）权转让收入可作为收入计算基数广告费和业务宣15%当年销售（营业）收入，超企业所得税法实施条例第44 条传费过部分向以后结转30%当年销售（营业）收入；化财政部国家税务总局关于广告费和业妆品制造与销售、 医药制造、务宣传费支出税前扣除政策的通知（财饮料制造（不含酒类制造）税 2012

4、48 号）企业;.不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐赠支出12%年度利润 （会计利润） 总额；企业所得税法第 9 条公益性捐赠；有捐赠票据，企业所得税法实施条例第53 条名单内所属年度内可扣，会关于公益性捐赠税前扣除有关问题计利润 0 不能算限额的通知（财税 2008 160 号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 （财税 201045 号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函 2009 202 号）、财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税 2010 59 号）和财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重

5、建有关税收政策问题的通知（财税 2010 107 号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、 甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年 4 月 14 日起、2010年 8 月 8 日起执行至2012年 12;.月 31 日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。利息支出（向企据实（非关联企业向非金融向金融借款企业所得税法实施条例第38 条业借款）金融企业借款）同期同类范围内可扣非金融向非金融，不超过同财政部 国家税务总局关于企业关联方（非关联企业间借期同类计算数额， 并提

6、供“金利息支出税前扣除标准有关税收政策问款）融企业的同期同类贷款利率题的通知（财税2008121号）情况说明”权益性投资 5 倍或 2金融企业债权性投资不超过特别纳税调整实施办法（试行）（国倍内可扣（关联企业权益性投资的 5 倍内，其他税发 2009 2 号）借款）业2倍内据实扣（关联企业付提供资料证明交易符合独立国家税务总局关于企业所得税若干问给境内关联方的利交易原则或企业实际税负不题的公告（国家税务总局公告201134息）高于境内关联方号）利息支出（向自同期同类范围内可扣同期同类可扣并签订借款合企业所得税法第46 条然人借款）（无关联关系）同国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所

7、得税税前扣除问题的通知（国税函 2009777 号）权益性投资 5 倍或 2财政部 国家税务总局关于企业关联方倍内可扣（有关联关利息支出税前扣除标准有关税收政策问系自然人）题的通知（财税2008121号）据实扣（有关联关系能证明关联交易符合独立交（同上）;.自然人）易原则利息支出（规定部分不得扣除不得扣除的借款利息该期期限内未缴足应间借款利息额×该期间未缴缴资本额的）足注册资本额÷该期间借款额国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）非银行企业内营不得扣除企业所得税法实施条例第49条业机构间支付利息住房公积金据实

8、规定范围内企业所得税法实施条例第35条罚款、罚金和被不得扣除企业所得税法第10 条没收财物损失税收滞纳金不得扣除企业所得税法第10 条赞助支出不得扣除企业所得税法第10 条各类基本社会保据实规定范围内 （“五费一金” ： 企业所得税法实施条例第35条障性缴款基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）补充养老保险5%工资总额企业所得税法实施条例第35条财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）;.补充医疗保险5%工资总额（同上）与取得收入无关不得扣除企业所得税法第10 条支出不征税

9、收入用于不得扣除包括不征税收入用于支出所形企业所得税法实施条例第28条成的财产，不得计算对应的折支出所形成费用旧、摊销扣除环境保护专项资据实按规提取，改变用途的不得企业所得税法实施条例第45条金扣除财产保险据实企业所得税法实施条例第46条特殊工种职工的可以扣除企业所得税法实施条例第36条人身安全险其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门企业所得税法实施条例第36条规定可以扣除的除外租入固定资产的按租赁期均匀扣除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47条租赁费分期扣除融资租入构成融资租入固定企业所得税法实施条例第47条资产价值的部分可提折旧劳动保护支出据实合理企业所得税法实施条例第48条企业间

10、支付的管不得扣除企业所得税法实施条例第49条理费（如上缴总机构管理费）企业内营业机构不得扣除企业所得税法实施条例第49条间支付的租金企业内营业机构不得扣除企业所得税法实施条例第49条;.间支付的特许权使用费向投资者支付的不得扣除企业所得税法第10条股息、红利等权益性投资收益所得税税款不得扣除企业所得税法第10条未经核定准备金不得扣除企业所得税法第10条固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第11条企业所得税法实施条例第57-60条生产性生物资产规定范围内可扣林木类 10 年，畜类 3 年企业所得税法实施条例第62-64条折旧无形资产摊销不低于 10 年分摊一般无形资产企业所得

11、税法第12条企业所得税法实施条例第65-67条法律或合同约定年限投资或受让的无形资产企业所得税法实施条例第67 条分摊不可扣除自创商誉；外购商誉的支出，企业所得税法第12条在企业整体转让或清算时扣企业所得税法实施条例第67 条除不可扣除与经营活动无关的无形资产企业所得税法第12条长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋企业所得税法第13条建筑物改建支出，按预计尚企业所得税法实施条例第68 条可使用年限分摊;.2、租入房屋建筑物的改建企业所得税法第13 条支出，按合同约定的剩余租企业所得税法实施条例第68 条赁期分摊3、固定资产大修理支出，企业所得税法第13 条按固定资产尚可使用年限分企业

12、所得税法实施条例第69 条摊4、其他长期待摊费用，摊企业所得税法第13 条销年限不低于 3 年企业所得税法实施条例第70 条开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或国家税务总局关于企业所得税若干税作为长期待摊费用摊销务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）低值易耗品摊销据实审计及公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活企业所得税法第30 条动发生的研发费，年度汇算企业所得税法实施条例第95 条时向税局申请加扣企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）税金可以扣除所得税和增值税不得扣除咨询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费

13、用据实;.运输、装卸、包据实装费等费用印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费 / 防暑降并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费温费超标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员工08 年以前并入工资，2008 年以前计入工资总额交通费用08 年以后的并入福同时缴纳个税； 2008 年以利费算限额后的则作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金支5% （电信企业）不超过企业当年收入总额国家税务总局关于企业所得税应纳税出5% 的部分，准予据实扣除所得额若干税务处理问题的公告（国家;.税务总局公告2012年第 15 号

14、）5% （一般企业）按服务协议或合同确认的收财政部国家税务总局关于企业手续费入金额的 5% 算限额，企业及佣金支出税前扣除政策的通知（财税须转账支付，否则不可扣200929号）15% （财产保险企按当年全部保费收入扣除退（同上）业）保金等后余额的 15% 算限额10% （人身保险企按当年全部保费收入扣除退（同上）业）保金等后余额的 10% 算限额不得扣除为发行权益性证券支付给有（同上）关证券承销机构的手续费及佣金投资者保护基金20%上海、深圳证券交易所在风财政部国家税务总局关于证券行业准险基金分别达到规定的上限备金支出企业所得税税前扣除有关政策后，按交易经手费得 20% 缴问题的通知（财税20

15、12 11号）纳的证券投资者保护基金，准予税前扣除0.5%-5%证券公司按营业收入（同上）0.5%-5% 缴纳的证券投资者保护基金，准予税前扣除贷款损失准备金1%贷款资产余额的 1%财政部国家税务总局关于金融企业贷;.（金融企业）款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税 20125号）（自 2011 年 1 月 1 日起至 2013年 12月 31 日止）不得扣除委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行（同上）准备金以及金融企业剥离的债权和股权、 应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备金在税前扣除按比例扣除涉农贷款和中小企业（年销财政部 国家税务总局关

16、于金融企业涉关注类贷款 2%售额和资产总额均不超过2农贷款和中小企业贷款损失准备金税前亿元）贷款扣除政策的通知（财税200999号）（该文继续执行至 2013年12月31日）次级类贷款（同上）25%可疑类贷款（同上）50%损失类贷款 100%（同上）农业巨灾风险准25%按不超过补贴险种当年保费财政部 国家税务总局关于保险公司农备金（保险公司）收入的 25% ，适用经营财政业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除;.给予保费补贴的种植业险种政策的通知（财税2012 23号）担保赔偿准备1%当年年末担保责任余额财政部、 国家税务总局关于中小企业信（中小企业信用用担保机构有关准备金企业所得税税前担保机构）

17、扣除政策的通知（财税201225号）未到期责任准备50%当年担保费收入（中小企业信用（同上）担保机构）交易所会员年费据实票据交易席位费摊销按 10 年分摊同业公会会费据实票据信息披露费据实公告费据实其他视情况而定在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。无形资产受让、 开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。违法经营的罚款和被没收财物的损