合并财务报表

1、合并财务报表贷：长期股权投资借：投资收益者权益的抵销处理一、对子公司的个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取 得的子公司，应当根据母公司在购买日设置 的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资 产、负债的公允价值，对子公司的个别财务 报表进行调整，使子公司的个别财务报表反 映为在购买日公允价值基础上确定的可辨 认资产、负债等在本期资产负债表日应有的 金额。二、按权益法调整对子公司的长期 股权投资合并报表准则规定，合并财务报表 应当以母公司和其子公司的财务报表为基 础，根据其他有关资料，按照权益法调整对 子公司的长期股权投资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长期 股权投资，在合并工作

2、底稿中应编制的调整 分录为：（一）对于应享有子公司当期实现 净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润X母%贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏 损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的 现金股利或利润（三）对于子公司除净损益以外所 有者权益的其他变动，在持股比例不变的情 况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的 抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润一一年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有借：实收资本【子公司】资本公积一一年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配

3、利润一一年末【子公司】商誉 【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额X母 %贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额X少 %未分配利润一年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借 贷方差额。（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益 的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润X母公司持股 %少数股东损益【子公司的净利润X少数股东持股 %未分配利润一一年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润 年末【

4、子公司】需要说明的是，在将母公司投资 收益等项目与子公司本年利润分配项目抵 销时，应将子公司个别所有者权益变动表中 提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东） 的分配”和“未分配利润一一年末”项目， 将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需 再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整 回来。（三）内部债权与债务的抵销处理1. 应收账款与应付账款的抵销处 理（1）初次编制合并财务报表时应 收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失（2）连续编制合并财务报表时的 抵销处理将内部应收账款与应付账款予以 抵销，即按内部应收账款

5、的金额借：应付账款贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初 未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产 减值损失项目中抵销的内部应收账款计提 的坏账准备的金额借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润一一年初对于本期个别财务报表中内部应 收账款相对应的坏账准备增减变动的金额 也应予以抵销借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款一一坏账准备2. 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵 销，应当比照应收账款与应付账款的相关规 定处理。3. 应付债券与持有至到期投资等 金融资产的抵销借：应付债券【期末摊

6、余成本】（或）投资收益贷：持有至到期投资【期贷：营业成本借：营业成本末摊余成本】售产生的收入）处理贷：营业成本（或）投资收益借：投资收益【期初摊余成本X实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值X票面利率】贷：应收利息（五）存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理1. 当期内部购进商品的抵销处理借：营业收入（本期内部商品销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实 现内部销售利润）借：存货跌价准备贷：资产减值损失2. 连续编制合并财务报表时的抵 销处理借：未分配利润一一年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部商品销 售产生的收入）贷：存货（期末存货中未实现内部销售利

7、润）借：存货跌价准备贷：未分配利润一一年初借：存货跌价准备贷：资产减值损失毛利率=（销售收入-销售成本）/销售 收入存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本= 购货方内部存货结存价值X销售方毛利率（六）内部固定资产交易的抵销（一）未发生变卖或报废的内部交易 固定资产的抵销1. 将期初固定资产原价中未实现 内部销售利润抵销借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2. 将期初累计多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一年初3. 将本期购入的固定资产原价中 未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方

8、购 入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资 产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定 资交易产生的销售成本）固定资产一原价（本期购入 的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）方的固定资产，另一方购 入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产一原价4. 将本期多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产-原价”项目和“固定资产-累计折旧”项 目用“营业外收入”项目或“营业外支出” 项目代替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润一年初贷：营业外收入（期初固定（2）

9、将期初累计多提折旧抵销资产原价中未实现内部销售利润）借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用从集团内部购入的无形资产，其 抵销处理方法与固定资产原价中包含的未 实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照 进行抵销处理。（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 的抵销处理2. 企业集团内部当期取得投资收 益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支 付的现金抵销处理3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理4. 企业集团内部当期销售

10、商品所产生的现金流量的抵销处理5. 企业集团内部处置固定资产等 收回的现金净额与购建固定资产等支付的 现金的抵销处理【例题5】A股份有限公司（以下简 称A公司）于2007年1月1日以货币资金 投资7100万元，取得B公司90%勺股权。A 公司和B公司所得税均采用债务法核算，适 用的所得税税率均为33% A公司和B公司 属于非同一控制下的两个公司，均按净利润 的10%g取法定盈余公积。有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账 面股东权益为7700万元，其中股本为5000 万元，资本公积为700万元，盈余公积200 万元，未分配利润1800万元。2007年1月1日，B公司除一台固 定资产和

11、一项无形资产的公允价值和账面 价值不同外，其他资产和负债的公允价值与 账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500万元，账面价值为300万元，预计尚可 使用年限为10年，采用年限平均法计提折 旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300万元，账面价值为200万元，预计尚可 使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。 2007年1月1日，B公司可辨认净资产的 公允价值为8000万元。（2）2007年和2008年B公司有关 资料如下：2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净 利润440万元，分派2007年现金股利200 万元，2008年12月1日出租的一项

12、投资性 房地产采用公允价值进行后续计量，其公允 价值大于账面价值的差额为100万元。除上 述事项外，B公司的所有者权益未发生其他 增减变化。要求：（1）在合并财务报表中分别编制 2007年和2008年对子公司个别报表进行调 整的会计分录，假定合并日固定资产、无形 资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。20借：管理费用（1） 2007 年贷：无形资产一累计摊销20借：固定资产一原价2002008年贷：资本公积借：固定资产一原价200200借：管理

13、费用贷：资本公积20200贷：固定资产-累计折旧借：未分配利润一年初2020借：无形资产一原价贷：固定资产-累计折旧10020贷：资本公积借：管理费用10020270贷：固定资产-累计折旧借：无形资产一原价贷：资本公积借：未分配利润一年初贷：无形资产一累计摊销借：管理费用贷：无形资产一累计摊销(2) 2007 年2007年权益法核算应确认的投资收益=(340-40 )X 90%=270万元，2007年成本法核算确认的投资收益为零,2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资 的账 面余额=7100+270-100 X 90%=7280万元，成本法核

14、算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=7100-100 X 90%=7010万元，权益法核算2007年长期股权投资应调增=7280-7010=270 万元。借：长期股权投资投资收益借：提取盈余公积27贷：盈余公积272008年2008年权益法核算应确认的投资收益=(440-40) X 90%=360万元，2008年成本法核算确认的投资收益 =200X 90%恢复的长期股权投资成本100X90%=270万 元，2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90 万元；20100100202020202702008年权益法核算应确认的资本公积=100X 67%< 90%=60

15、.3万元，2008年成本法核算不确认资本公积，2008年权益法核算应调增资本公积60.3万元；权益法核算2008年12月31日长期股 权 投资 的 账面余额 =7280+360-180+60.3=7520.3 万元，成本法核算2008年12月31日长期股 权投资的账面余额=7010+100X 90%=710(万 元，权益法核算2008年长期股权投资应调增=7520.3-7100=420.3 万元。2432760.390借：长期股权投资420.3贷：未分配利润一年初(270-27)、人益销:50001000对B公司所有者权益项目的抵借： 股 本资本公积一年初本年借：提取盈余公积20010%(3)抵销分录2007年度盈余公积一年初本年 34 (340 X未分配利润一年末1966 (1800+340X 90%-40-100)7280少数股东权益 820(5000+1000+200+34+1966 X 10%营业外收入100对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益270少数股东损益30( 300X 10%未分配利润一年初1800贷：提取盈余公积34配100未分配利润一年末19662008 年对B公司所有者权益项目的抵销：借： 股 本5000资本公积