国际会计形成与发展

1、 国国 际际 会会 计计第第1章国际会计的形成和发章国际会计的形成和发展展n1.1会计的国际化会计的国际化n1.2会计职业界的国际化会计职业界的国际化n1.3国际会计的定义国际会计的定义1.1国际国际会计环境背景会计环境背景/会计国际会计国际化的演变化的演变n主要了解国际会计的形成和发展主要了解国际会计的形成和发展n1.1国际会计的产生国际会计的产生n国际会计是否是一门历史比较悠久的会国际会计是否是一门历史比较悠久的会计分支学科？计分支学科？ 一般认为，国际会计形成的年代：一般认为，国际会计形成的年代： 20世纪世纪60或者或者70年代年代 会计发展会计发展年代年代状况状况单式记帐单式记帐远古

2、时期远古时期-刻记刻记自给自足自给自足三脚账三脚账明代明代资本主义生资本主义生产方式萌芽产方式萌芽借贷记帐法借贷记帐法 十五世纪意十五世纪意大利大利贸易手工业贸易手工业比较发达比较发达龙门账龙门账清初清初工场手工业、工场手工业、资本量增加、资本量增加、商帮、钱铺商帮、钱铺n国际会计发展的环境因素有哪些？国际会计发展的环境因素有哪些？四脚账四脚账清清工厂规模扩工厂规模扩大、借贷资大、借贷资本开始增加本开始增加会计职业会计职业十八世纪的十八世纪的英国英国注册会计师注册会计师出现出现成本会计成本会计十八世纪十八世纪工业革命工业革命管理会计管理会计1922年以年以后后推行泰罗制、推行泰罗制、预算控制标

3、预算控制标准成本准成本会计准则会计准则十九世界三十九世界三十年代十年代股份公司证股份公司证券业发展券业发展1.1会计环境背景会计环境背景/会计国际化会计国际化的演变的演变n当时会计环境中出现的几个基本因素：当时会计环境中出现的几个基本因素：n1.1.1市场的国际化市场的国际化-贸易特别是货币、资贸易特别是货币、资本的国际化本的国际化n1.1.2跨国公司的出现跨国公司的出现n1.1.3、会计方法本身具备国际性、会计方法本身具备国际性(会计世会计世袭遗产的国际性）袭遗产的国际性）n（国际趋同的重要性和技术可能性显示出（国际趋同的重要性和技术可能性显示出来）来）n关键性促进因素：关键性促进因素：n1

4、.1.41.1.4经济地区化的推进经济地区化的推进n1.1.51.1.5国际间财务与会计的交流国际间财务与会计的交流 国际会计组织、职业界等方国际会计组织、职业界等方面面 （国际趋同的现实性、可操作性显示（国际趋同的现实性、可操作性显示出来）出来） 1.1.1市场的国际化市场的国际化-贸易特别是贸易特别是货币、资本的国际化货币、资本的国际化1.1.1市场的国际化市场的国际化-贸易特别贸易特别是货币、资本的国际化是货币、资本的国际化n/国际贸易及投资的增大国际贸易及投资的增大-金融市场的金融市场的国际化国际化n国际货币、资本市场对贷款人和筹资国际货币、资本市场对贷款人和筹资人提出了应提供在国际间

5、可比并且可人提出了应提供在国际间可比并且可靠的财务信息的要求，成为会计国际靠的财务信息的要求，成为会计国际化的一大动力化的一大动力。n（能否制定一套全球可接受的会计准（能否制定一套全球可接受的会计准则，适用于全球上市的公司？）则，适用于全球上市的公司？）1.1.2跨国公司跨国公司给国际会计带给国际会计带来的影响来的影响1.1.41.1.4经济地区化的推进经济地区化的推进经济区域一体化的发展经济区域一体化的发展欧共体欧共体（政治力量为会计协调提供了现实可能）（政治力量为会计协调提供了现实可能）1.1.5国际间财务与会计的交国际间财务与会计的交流流n国际组织可以发挥重大最用国际组织可以发挥重大最用

6、n其他因素的影响：信息技术对国际会计其他因素的影响：信息技术对国际会计的影响的影响会计国际化和国家化的争会计国际化和国家化的争议议-一种相反的声音一种相反的声音n2、国际会计一般包括什么内容？、国际会计一般包括什么内容？ 国际会计的基本内容：国际会计的基本内容： 1.全球会计模式分类全球会计模式分类比较比较（目的，重点）（目的，重点）2.会计准则的会计准则的国际协调国际协调趋同趋同3.国际会计实务国际会计实务问题研究：问题研究： （）报告与披露：跨国公司联营与（）报告与披露：跨国公司联营与合并合并（合并财务报表）（合并财务报表）、外币报表折算外币报表折算、物价变物价变动会计动会计、衍生金融工具

7、衍生金融工具（参照（参照p7） 、跨国公、跨国公司财务报告与披露、互联网财务报告、报表司财务报告与披露、互联网财务报告、报表分析等分析等 （）国际管理会计：跨国公司计划和控制、（）国际管理会计：跨国公司计划和控制、业绩评估、国际税收和国际转让价格等业绩评估、国际税收和国际转让价格等 （）国际审计等（）国际审计等延伸出来的其他问题：延伸出来的其他问题： 不同国家中是否存在着共同的会计方法，存在不同国家中是否存在着共同的会计方法，存在哪些差异？哪些差异？ 是什么原因导致的差异？是什么原因导致的差异？ 是否可以在未来减少这种差异以至于趋同？是否可以在未来减少这种差异以至于趋同？ 国际资本流动和国际贸

8、易中出现的超出国内贸国际资本流动和国际贸易中出现的超出国内贸易范围的特殊会计业务处理方法是否应该为国易范围的特殊会计业务处理方法是否应该为国际会计的研究内容？际会计的研究内容？一体化的国际型会计师事务所一体化的国际型会计师事务所n五大会计师事务所的情况：五大会计师事务所的情况：普华永道；安永；毕马威；德勤；普华永道；安永；毕马威；德勤；安达信安达信 以以2006年资料为例，业务收入年资料为例，业务收入219亿美元亿美元-168亿亿美元之间，合伙人数在美元之间，合伙人数在8000-7000左右，机构遍左右，机构遍布的国家在布的国家在150-120个左右。个左右。注释：注释：1、组织模式：有限责任

9、公司、有限合伙制、组织模式：有限责任公司、有限合伙制、普通合伙制、个人独资普通合伙制、个人独资 2、我国的情况：、我国的情况： 3、资料、资料联盟性会计事务所联盟性会计事务所n会计事务所以成员的身份经过联盟形成会计事务所以成员的身份经过联盟形成的组织，在国际上以一个身份进行工作，的组织，在国际上以一个身份进行工作，国内各成员又以原来的独立身份进行工国内各成员又以原来的独立身份进行工作作n国际性的秘书处联络国际性的秘书处联络n年业务收入一般在十几亿美元年业务收入一般在十几亿美元-几亿美元几亿美元之间，合伙人数一般不超过之间，合伙人数一般不超过2000人，遍人，遍布的机构一般在几十个国家之间。布的

10、机构一般在几十个国家之间。国内会计师事务所国内会计师事务所n通过签订代理协议进行活动通过签订代理协议进行活动n国内会计师事务所协会牵头国内会计师事务所协会牵头n我国目前会计师事务所参与国际业我国目前会计师事务所参与国际业务发展的情况务发展的情况1.2会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织n国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC,1977） 国际会计师大会国际会计师大会 国际审计实务委员会国际审计实务委员会n国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASB，1973） 1973年年16个职业团体在伦敦成立个职业团体在伦敦成立n会计职业国际化的阻力：会计职业国际化的阻力：p12 学历条件学

11、历条件 后续教育后续教育 执照类型执照类型 职业考试职业考试我国目前的情况：我国目前的情况：1.3国际会计的涵义和目前包国际会计的涵义和目前包括的基本内容括的基本内容n不同年代对国际会计有不同的观点不同年代对国际会计有不同的观点: 60年代年代： 1 乐观主义的乐观主义的“世界会计世界会计”观点观点 2 悲观主义的悲观主义的“国别会计国别会计” 观点观点 70年代：增加了一种：年代：增加了一种：3实务主义的跨国公实务主义的跨国公司会计观点司会计观点80年代：年代：观点的融合观点的融合美国美国 乔伊和谬勒提出的国际会计四部分和国乔伊和谬勒提出的国际会计四部分和国际会计概念；伊克彼等提出的概念。际

12、会计概念；伊克彼等提出的概念。n对三个观点的评述：对三个观点的评述：n世界会计：作为一个最高目标无可厚非，世界会计：作为一个最高目标无可厚非，但从目前的经济环境和会计实务看，过但从目前的经济环境和会计实务看，过于乐观和理想。于乐观和理想。n国别会计：目前各国会计原则差异很大，国别会计：目前各国会计原则差异很大，应了解不同国家提供会计信息的不同方应了解不同国家提供会计信息的不同方法、手段。但是过于消极和被动，不符法、手段。但是过于消极和被动，不符合国际会计未来的发展方向。合国际会计未来的发展方向。n跨国公司会计：国际会计研究的课题无跨国公司会计：国际会计研究的课题无不与跨国公司的经营活动有关。但是这不与跨国公司的经营活动有关。但是这种观点比较狭隘，有损于国际会计领域种观点比较狭隘，有损于国际会计领域的理论研究。的理论研究。n80年代：国际会计就是：国际性交易的年代：国际会计就是：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世