排污权交易会计问题的探讨

1、湖南工业大学科技学院毕业设计（论文） 摘 要排污权交易是在采用总量控制的前提下以市场为手段减少污染物排放的一种崭新的交易形式。它作为一项有效的环境经济政策，自设立以来在各国企业间迅速推广。目前，排污权已经为越来越多的人了解和重视，排污权交易量也越来越多，随之而来的就是排污权的会计核算问题。本文在借鉴国内外会计处理方法的基础上，从排污权交易的基本概念、排污权的初始分配、交易机制、等方面讨论中，提出对排污权交易事项会计处理的观点以及针对我国的环境管理模式提出对排污权交易处理的相关建议。关键词：排污权交易，会计处理，交易机制IABSTRACTEmissions trading is in use u

2、nder the premise of total amount control take the market as the means of reducing emissions form of a New Deal.It as an effective environmental economic policies, since set up in the national enterprise between rapid promotion.At present, the emission has been more and more people understand and pay

3、 attention to, emission trading volume is increasing also, came the emission accounting problems. In this paper, on the basis of accounting methods at home and abroad for reference, from the basic concept of emissions trading, emissions initial allocation, trading mechanism and accounting belongs to

4、 the discussion, put forward views on matters of emissions trading accounting and environmental management pattern in China, put forward related Suggestions for handling of tradable permits.Keywords: Emissions trading, accounting, trading mechanismII目 录一 绪论1(一) 研究背景与意义2（二）国内外的研究状况21 国外主要研究状况22 国内主要研

5、究状况3（三）主要研究内容与方法3二 有关排污权交易的基本理论综述3（一）基本概念41 排污权42 排污权交易4（二）排污权的交易运行机制41 信用交易机制42 总量交易机制4（三）排污权交易会计的理论基础51 排污权交易会计的目标52 排污权交易会计的基本原则5三 排污权交易在我国的发展现状及其特征分析6（一）我国排污权交易的研究现状6(二)我国排污权交易的特征7四 排污权交易的会计问题8（一）排污权交易的会计确认81 确认为资产82 确认为环境负债9(二) 排污权交易的会计计量101初始计量102 后续计量11（三）信息披露121 排污权交易会计信息的表内报告122 排污权交易会计信息的表

6、外披露12五 针对排污权交易会计问题提出的相关建议13（一）对排污权交易会计确认和计量的建议13（二）对排污权交易会计披露的建议13结 论14参考文献15致 谢16III 一 绪论(一) 研究背景与意义随着社会经济和科学技术的迅猛发展,人类对自然的改造规模不断扩大 ,环境污染和能源消耗给生态系统带来了越来越大的压力,导致了有关环境危机的逐步产生并快速恶化, 这严重影响到人类的生存和发展,对社会经济的可持续发展造成阻碍。不同领域的专家为了寻求应对环境恶化的方法，纷纷展开交流与合作，并将科斯理论应用于环境经济，设计了排污权交易制度，以期通过将环境容量的产权明晰化，使之成为可以交易的商品来控制污染物

7、的排放。企业作为污染排放的主体,对环境保护承担义不容辞的责任,然而环境污染的外部性带来的市场失灵使企业不能履行相应的减排义务。为了妥善解决这一问题，排污权交易制度作为一种新兴的控制企业污染物排放的市场手段应运而生,它充分运用市场机制合理配置环境资源,实现低成本治理污染,有利于环境保护和经济的可持续发展在针对排污权交易的一系列研究中包括排污权交易的会计处理问题。污权交易作为以市场为基础的经济制度安排，它对企业的经济激励在于排污权的卖出方由于超量减排而使排污权剩余，之后通过出售剩余排污权获得经济回报，这实质是市场对企业环保行为的补偿。买方由于新增排污权不得不付出代价，其支出的费用实质上是环境污染的

8、代价。排污权交易制度的意义在于它可使企业为自身的利益提高治污的积极性，使污染总量控制目标真正得以实现。这样,治污就从政府的强制行为变为企业自觉的市场行为，其交易也从政府与企业行政交易变成市场的经济交易。可以说排污权交易制度不失为实行总量控制的有效手段。（二）国内外的研究状况1 国外主要研究状况排污权交易概念最早由美国经济学家约翰戴尔斯于1968年在污染、产权、价格一书中提出，成为了当前受到各国关注的环境经济政策之一。“排污权交易”是一种对污染物排放进行管理和控制的环境经济手段，最初主要由美国联邦环保局应用于大气以及河流污染的治理。随后，德国、澳大利亚、英国都相继进行了排污权交易的实践。美国的排

9、污权交易大部分以总量分配的方式进行，排污许可一般以免费的形式进行初次分配，而且可交易，这一模式的运作总的来说是成功的。目前，建立排污权交易制度已成为发达国家控制污染物排放的重要措施。已经实施排污权交易制度的国家和地区，在减少污染物排放水平、改善环境质量方面取得了很大的成绩。2 国内主要研究状况我国在1988 年开始排污许可证制度的试点。当时只在上海、北京、常州等城市进行水污染物排放许可证制度的试点，自1994 年起国家环保局开始在所有城市推广该制度，截至1996 年，全国地级以上城市普遍实行了排放水污染物许可证制度。自2001 年南通天生港发电公司与南通一家大型化工公司进行我国第一例二氧化硫排

10、污权交易至今，已有多家企业开展了排污权交易，取得了较好的效果。一些效益差、污染严重的企业从经济成本考虑，逐渐让出排污指标，由效益好、污染少的企业取而代之，使污染物的排放得到了有效的控制。2007 年11 月10 日，国内首个排污权交易平台浙江省嘉兴市排污权储备交易中心揭牌。该平台的成立，意味着国内的排污权交易开始实现规模化、制度化，改变了排污权交易点对点的局面，为排污权转让方和需求方搭建了一个交易平台。（三）主要研究内容与方法论文主要包括为五个部分，具体内容如下： 第一章 绪论。综述国内外关于排污权交易的会计问题的研究现状，并且指出论文研究的重要意义，叙述其研究背景、研究方法和主要内容。 第二

11、章 有关排污权交易的基本理论综述。介绍排污权交易的基本概念，分析排污权交易的运行机制及排污权交易会计的理论基础。 第三章 排污权交易在我国的发展现状及其特征。 第四章 排污权交易的会计问题。基于排污权交易会计的理论基础，对排污权的会计确认、计量进行详细地研究。 第五章 针对排污权交易会计问题提出的相关建议。 采用搜集资料法、理论研究法、分析归纳法、引用法等研究方法，参考资料，在充分认识排污权交易重要性的基础上，分析排污权交易在会计中的确认、计量、会计记录及信息披露。二 有关排污权交易的基本理论综述（一）基本概念1 排污权排污权，又称排放权，是指排放者在环境保护监督管理部门分配的额度内，并在确保

12、该权利的行使不会损害其他公众环境权益的前提下，依法享有的向环境排放污染物的权利。2 排污权交易所谓排污权交易，是指为了实现特定区域的环境治理目标，在污染物排放总量不超过允许排放量的前提下由政府作为环境容量资源的拥有者以许可证的形式授予排污者环境容量使用权，不同排污者基于在污染治理上存在的成本差异而在环保部门监督下相互之间对富余环境容量使用权进行转让的民事法律行为。有关富余环境容量使用权转让的程序、规则、效力、监督等方面的规定就构成了排污权交易制度。（二）排污权的交易运行机制1 信用交易机制这类交易旨在提供排放者一个自动减量的诱因,允许参与者将所达成的减量卖给其他需要减量的排放者。对原本受到排放

13、管制的产业或事业而言,提供另一种达成减量目标的方式。这类交易在最开始的时候,根据参与企业的过去的实际排放情况,制订一个排放基准线,并在一定时期后对企业的实际排放量与排放基准线进行比较。如果企业的排放量低于基准线的话,企业就会获得一种“信用”,即企业在一定时空内采取特定减量计划所造成的排放减少量,因此这种交易有时也称“信用交易”。时空区间以未来为主,因此减量是预估的,且须经过验证后赋予企业可用为交易的认可量。由于货品本身为预估的减量,因此在赋予其可进行交易时,一般会有“环境折扣”的处理,以确保能真的具有环保效益。根据国际上文献的讨论,合理的折扣幅度大约在10一20%左右。2 总量交易机制这类交易

14、的特点是预先为一定区域内的污染源设定总的一定期间(一般为一年)的排放上限及一定时期的削减计划时间表,以此确定区域允许的排放水平上限。年度排放的总量上限以许可或配额的形式分配由政府机构发放给参与总量交易机制的企业, 发放形式为免费分配、拍卖或出售等形式或几种形式相结合。在排污权有效期结束时,参与企业被要求交付与其在该期间排污量相当的排污权,如企业超量排放,则需要从市场中购买相当于超量的排污权交付或接受高额的罚款等处罚。企业可在市场中进行排污权交易，多于排污量的排污权可转让。（三）排污权交易会计的理论基础1 排污权交易会计的目标排污权交易会计最基本的目标为对外提供有用的关于排污权交易的会计信息。这

15、也是首要目标,就是对使用者提供有效的排污权交易会计信息,即向信息使用者提供与排污权交易相关的会计财务信息,从而充分满足他们了解和实施决策的需要。更高层次的目标为有助于提高企业的环境效益与经济效益。“企业作为一个经济组织当然要注重自己的经济效益。而且,长期以来,人们一向认为会计由自身的工作特点决定了它与企业的经济效益直接具有密切的联系,会计完全可以而且应该为企业提供经济效益做出贡献。但随着经济和科技的迅速发展，自然环境也不断的遭到破坏，在注重经济效益的同时兼顾环境效益已经成为一种新的发展趋势。2 排污权交易会计的基本原则基本会计原则主要是指具有普遍适用性的一些会计原则,用于指导会计实务。基于排污

16、权交易的特殊性,除了应该借鉴传统会计的基本原则以外,还应该对排污权交易会计特有的基本原则进行探讨。（1）多重计量原则多重计量原则是指在坚持历史成本的同时,在合理的情况下采取公允价值计量。传统财务会计模式以历史成本为计量基础只确认来源于交易活动的信息,资产一般按实际成本入账。可靠性使得历史成本原则在会计发展过程中一直作为会计计量的准绳。但随着经济条件日益复杂化和企业的经济活动对环境影响的加大,历史成本模式受到了挑战,以历史成本为基础所生成信息的可靠性也遭到质疑。采取公允价值对排污权交易进行适当计量,使排污权交易的信息纳入企业的会计系统中,能使生成的会计信息更具相关性,能真正全面地反映企业财务状况

17、和经营成果的真实情况。（2）兼顾经济效益与环境效益原则排污权交易作为一种新型的环境管理手段,其主要思想强调了外部影响内部化,特别是外部不经济影响的内部化,尝试通过市场的手段,使企业在注重经济效益的同时也能够把环境效益也考虑进去。排污权交易会计在一定程度上就是通过对外部影响予以考虑来综合考察企业的效益和实施管理的途径。作为一个以营利为主要目的的经济组织，企业的首要目标是追求经济效益。但是，企业的会计工作如果只注重经济效益而忽视环境效益，这就明显存在不足了。按照可持续发展的要求，企业必须同时处理好自身与环境之间的关系，事实上，企业也承担着来自于多个方面的环境责任，基于这样或那样的考虑，企业也必须注

18、重环境效益。将两个方面结合起来，也就是说，企业的会计信息必须同时兼顾经济与环境两个效益。因此，排污权交易会计信息披露的内容和形式也应该按照这样的要求确定，企业管理层对排污权交易的安排决策也必须按照这样的思路去开展。三 排污权交易在我国的发展现状及其特征分析 从2007年浙江省嘉兴市成立国内首个排污权交易平台排污权储备交易中心开始，我国排污权交易制度作为基于市场机制的新型环境经济政策，日益受到各地的青睐。作为实行总量控制的有效手段，排污权交易在污染物减排方面发挥着越来越重要的作用。了解排污权和排污权交易的相关内容，对其现行状况进行评估和存在问题进行分析，对更好的发挥排污权交易的作用有着

19、积极的影响。（一）我国排污权交易的研究现状20 世纪 80 年代，我国开始尝试推行排污权交易制度，并于 20 世纪 90 年代开展排污权交易试点，涉及的污染物包括大气污染物、水污染物等。1988年 3 月，原国家环保局发布了水污染排放许可证管理暂行办法，同年 6 月，确定上海、北京、天津、沈阳等 18 个城市为水污染排污权交易试行单位。1989年 7 月，经国务院批准，原国家环保局发布的水污染防治实施细则第 9条规定，对企业事业单位向水体排放污染物实行排污许可证管理，此后各省等陆续实施了排污权交易制度。1990 年着手选择 16 个重点城市为大气污染物排放交易制度的试点单位城市，于 1991

20、年 4 月试点工作正式开始。1996 年，在国内所有城市推行排污权交易制度，环保总局在同一年实施“污染物总量控制计划”，随后列入环保“九五”规划和大气污染防治法。2001 年 11 月，江苏省成为了“第一个吃螃蟹的人”，南通天生港发电有限公司（卖方）和南通醋酸纤维公司（买方）签订二氧化硫排放量交易协议。2002 年 3 月，国家环保总局又进一步加大了排污权交易试点工作，在山东、山西、江苏、河南、上海、天津和柳州进行了二氧化硫排放总量控制及排污权交易示范工作。2003年 3 月全国“两会”期间，国家环保总局明确表示要在一些重点地区首先实施二氧化硫排污权交易制度。2004 年 4 月原国家环境保护

21、总局开始排污许可证条例的立法准备工作，2007 年 7 月 1 日财政部和国家环境保护总局决定选择电力行业开展二氧化硫排污交易试点，并选择太湖流域开展化学需氧量、氨氮污染物排污交易试点，4 月 29 日，湖北省在全国范围内首先进行二氧化硫排污权交易的试点工作，同年 11 月 11 日，全国首个排污权储备交易中心在嘉兴挂牌，嘉兴汇源纺织染整公司与交易中心签订了出让 50 吨化学需氧量排放权的协议，年底，苏、浙、沪在长三角地区共同实践关于二氧化硫排污权交易的试点工作，积极培育和建立符合社会经济发展需要的有序成熟的排污权交易市场。2008 年 3 月武汉光谷产权交易所建立排污权交易平台，将主要污染物

22、二氧化硫和化学需氧量排放引入交易平台，让企业的排污权可以通过电子竞价的方式进行交易，这是我国首次尝试把排污权交易引入产权交易市场，至此，排污权交易制度将在我国全面实施。 (二)我国排污权交易的特征通过对排污权交易的分析可以得出排污权交易具备以下特征： （1）企业可以从政府或者环保机构等相关部门通过无偿或有偿的方式取得一定量的排污权，此排污权可以通过货币方式计量，因此排污权具有可计量性。 （2）参与排污权交易的买卖双方可以自由的交易排污权，根据排污权交易机制，政府拥有排污权的最终所有权，而将排污权的使用权分配给作为污染排放主体的企业。企业取得排污权可以在持有期间内任意选择使用、持有或出售，因此排

23、污权具有可控性。 （3）排污权可以作为企业正常生产经营活动的必要条件，同企业的其他 资源（厂房、机器、工人等）共同发挥作用，使企业获取经济利益；通过实施减排措施，企业将本期剩余的排污权递延到以后期间使用，或者在交易市场上出售给其他企业，同样会给企业带来一定的经济利益流入，因此排污权具有获利性。 （4）排污权是由政府或环保机构对环境的所有权派生出的一种他物权，拥有排污权就具有一定量的环境净化能力的权利，因此排污权具有无实物形态的特性； （5）排污权的初始分配额度必须在持有期核准的排放总量范围内，其总量是有限的，因此排污权具有稀缺性。 （6）排污权是根据法规赋予排污主体向环境排放一定数量污染物的权

24、利，就这一特定的排污数量而言，一旦赋予某一特定排污主体，就不可能赋予其他排污主体，因此排污权具有排他性。 四 排污权交易的会计问题（一）排污权交易的会计确认我国排污权交易刚刚起步，结合其交易量小、市场价格存在刚性等特点，在进行会计处理时，首先要明确排污权的会计属性。明确排污权交易的会计确认问题：1 确认为资产对于排污许可证应确认为何种资产，主要有三种观点：存货、有价证券、无形资产，以下分别分析：（1）确认为存货从定义来看，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，持有存货的最终目的是出售，不论是直接出售，还是经过进一步加工后才出售，都不是作为劳动手段而持有的。排污权是企业为了维持正常的生产

25、经营活动而必须使用的一种权利，在限额排污甚至禁止排污的环境中，没有这种权利将无法维持生产，这样的使用过程，我们可以理解为对该权利的耗用，与低值易耗品的耗用方式没有本质区别。如果企业拥有排污权是为了将来在资源更加紧缺的情况下高价出售，那么它与材料、商品的出售目的是一样的，因此，排污权符合存货定义。当然，排污权没有实物形态，而且它的价值往往比上面提到的低值易耗品要高，从这一层面上讲，它又不符合存货的有形特征。而且，存货归属于短期资产，而排污权的授权有效期较长，一般会超过一年，企业未必在当期就全部使用，所以不满足短期资产的特征。（2）确认为有价证券有价证券即金融资产，IASC 将其划分为经营证券和投

26、资证券两种。前者是为了在短期内重新卖出而购入和持有的有价证券；后者是为了产生收益或获得资本增值而购入和持有的证券。可交易排污权代表在现行会计期间内排放预先确定的污染量的许可权，其持有目的是产生收益或者在未来出售时产生增值（资本利得），所以将其归为有价证券。但是可交易排污权未拥有流动性较强的市场，买入方是出于排放需要而获得许可证，在未实现有效减排的条件下是不能出售的，否则将面临违法排放的惩罚。因此，排污许可证并不像金融资产那样可以灵活多次交易，并不是金融资产，作为有价证券不符合其经济实质。（3）确认为无形资产国际财务报告委员会和国际会计准则委员会（IASB）在2003 年5 月提出的排污权相关会

27、计建议中，要求企业将排污权确认为“无形资产”，无形资产是指由于过去发生的交易或事项，而由企业控制的、能带来未来经济利益的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。排污权具有无形资产的一些特征，它没有实物形态，也不是货币性资产，它可以在市场中进行交易，有自己的市场价格，可以辨认。另外，可交易许可证使企业获得了排污权利，从而能够从事生产经营，其在促成企业获得经济利益方面的作用是显而易见。由于可以交易，其成本或价值也能够可靠地计量。所以，当前在我国，将可交易排污权确认为无形资产比较切实可行，这也是和国际惯例一致的。在企业取得排污权后，如果符合与无形资产确认的两个条件，即可确认为“无形资产”。在会计科目

28、的设置上，在一级科目“无形资产”下设置二级科目“排污权”，即：无形资产排污权。2 确认为环境负债企业以排污为目的持有的排污权作为一种环境资源，其使用权利被确认为资产的同时，根据费用和收益相配比的原则，企业在生产过程中对环境造成的影响也应当一同进入会计核算范围，通常应将其预提为环境负债。 （1）环境负债的定义 环境负债是指由于企业的生产活动或经营过程等带来的，对自然环境的破坏或者影响，从而应当由企业承担的，需要企业以资产或劳务偿付的义务。主要分为两种类型：（1）为净化环境而直接发生的负债；（2）为净化环境而预测发生的各项支出。（2）确认为环境负债在信用交易机制下，只要企业实际排放的污染量低于基准

29、线，就不会引起任何经济利益的流出，也不引起任何现时义务。当实际排污量高于基准线时，企业需要购买排污权以弥补超过的量，这就构成了一项现时义务，使得经济利益流出企业。因此，在信用交易机制下，只有当期末企业实际排放量超过基准线，需要购入排污权时才确认环境负债。关于如何确认这一问题普遍有两种看法，一种认为企业实际排放污染时确认环境负债，另一种认为在企业加入排污权计划得到初始排污权时就应该确认环境负债。虽然，由于排污权在获得初期即被确认为资产，采用第一种方法会导致资产与负债的确认点及金额均产生差异，并直接影响到损益。但是，普遍观点对第一种方法比较认可，因为若污染治理成本低于排污权的价值，企业可能会选择自

30、行治理污染而不使用排污权，此时并不会因为企业拥有了排污权就构成一项环境负债，所以应该在企业实际排放污染时才能确认相应的环境负债。 (二) 排污权交易的会计计量排污权交易的会计计量包括初始计量和后续计量，其主要涉及到计量属性的选择问题。排污权会计处理的核心在于交易市场的活跃程度，其不仅影响到排污权作为资产性质的确认，还会对计量造成影响。非活跃市场上可以采用历史成本作为计量属性，活跃市场上应该采用公允价值作为计量属性。1初始计量（1）外购方式取得当企业的排污权不能满足其生产经营需要时，企业可以通过外购的方式获得额外排污权，以满足其发展的需要。对于外购的排污权，应按历史成本计量以其实际支付的价款、其

31、他税费和其他直接支出的合计数作为入账价值。借记“无形资产排污权”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）政府补助方式取得政府补助是企业获得排污权的主要方式之一。企业通过政府补助方式取得的排污权应当按照公允价值计量，在会计核算上，它又应分以下情况进行处理：如果企业取得排污权时附带有相关文件、协议、发票等凭证，且相关凭证对排污权的价值做了明确约定，则应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值入账；若没有类似的价值约定凭证，则企业应该以本区域类似排污权的市场交易价格与排污权数量的乘积作为排污权的公允价值入账。当企业收到政府补助时，一方面增加企业的无形资产，即借记“无形资产排污权”科目，另一方面确认企业的递延

32、收益，即贷记“递延收益”科目。(3) 通过非货币性资产交换取得对于通过非货币性资产交换取得的排污权，若该非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量，则应按照排污权的公允价值和相关税费之和作为排污权的初始计量成本，若该非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，则应该以换出资产的账面价值和相关税费之和作为排污权的初始确认成本。(4) 通过拍卖或购买取得的对于购买取得的排污权，应按照取得时实际支付的价款和相关税费，作为排污权的初始入账价值。借记“无形资产排污权”，贷记“银行存款”。对于卖方，当卖方将可供交易的排污权出售时，其出售损益贷记“营业外收入出售排污权收益”或借记“营业外

33、支出出售排污权损失”账户。而公开拍卖方式是指将排污许可证出售给出价最高的买者，其入账方式与购买相类似。2 后续计量(1) 持有自用直线法或产量法可用于排污权的摊销，需把对应的成本计入相关成本费用即可。摊销时因排污权一般没有净残值，故不予考虑。排污费的有偿使用，就是督促企业负有责任，强化措施。排污费一定程度上增加了企业的成本，企业在使用排污指标量就应将使用的排污权费用计入当期的产品成本中，会计处理也就和一般的无形资产费用摊销一样：借记：生产成本或制造费用；贷记：累计摊销排污权。(2) 排污权有偿转让企业若只使用许可证规定的部分额度排污，那么剩余部分就可以进行转让。对于排污权的转让过程产生的相关资

34、产的增减，可以参照相关的会计处理，如转让收入借记到“银行存款”或相关的帐户中，转让排污权的对应成本予以转销。出售的收入与成本之间的差异，首先冲减相关的税费及手续费，其次对产生的净收益或损失记入“营业外收入或支出”中。(3) 排污权市场价值波动排污费是一种资产，必然也有其价格变动的可能，如政府对排污的控制松紧程度，企业间的需要等多种因素影响。当市场中的排污权价格高于企业的治污成本时，企业就可能会自觉地节能减排；当生产不景气等原因时，排污权的价值则有可能降低。因此，排污权的价值也是不断变动的。如果市场上的排污权价值有了较大幅度的变动，由企业应该在期末对其价值进行评估。当排污权的市场值低于成本时，应

35、当对其确认为损失，借记：资产减值损失科目；贷记：资产减值准备（排污权减值）科目。减值的计量可以参照企业会计准则有关资产减值的规定进行处理。当排污许可证的公允价值高于账面价值时，为了有效遏制企业利用减值准备操纵盈余现象的发生，原先确认的减值准备就不得进行转回。(4) 排污权的到期处理排污权许可证一般是给定时间内的总限额量，还有包括每年的限额量，若前面年度许可量有剩余的话，可以递延到许可时间内的以后年度继续使用。在有效期内，排污权的总使用量（自用量和转让量）应该等于总许可限额量，最终累计摊销的金额应该等于此项无形资产的账面取得成本，可以直接借记“累计摊销排污权”科目，贷记“无形资产顾排污权”科目；

36、若到期还有剩余量，因不能使用，则把该部分的成本转入营业外支出。（三）信息披露排污权会计的首要目标是对使用者提供有效的排污权会计信息,即是指向信息使用者提供与排污权相关的会计财务信息,从而充分满足他们了解和实施决策的需要。为了实现这一目标,同时满足排污权会计信息的质量要求,排污权的披露必须符合以下:恰当性原则、公正性原则、充分性原则、重要性原则、效益大于成本原则。1 排污权交易会计信息的表内报告财务报表是一种媒介,藉此,交易或事项经过会计确认、计量和记录的数据和信息,才能得以按期传递给信息使用者。一般而言,财务报表表内披露的信息主要涉及二个方面:财务状况、经营成果及现金流量。因此,企业依据如前文

37、所述对排污权交易进行会计确认、计量和记录之后,应把会计处理的结果以高浓缩的数据和文字在财务报表中加以揭示。排污权的表内报告内容包括:1.在资产负债表上的无形资产项目中列示无形资产一排污权资产;2.在资产负债表上的负债项目中列示环境负债;3.在负债项目与权益项目间单独列示尚未摊销完的政府补助递延收入,如有产生相关负债,还需要在资产负债表上的短期负债中列示未结清的排污负债;4.在损益表上的营业利润项目以下列示政府补助收入,可以在管理费用项目下列示环境费用;5.如有对排污权资产进行重估值调整,还要在资产负债表上的资本公积项目中列示重估权益或在收益表上的营业外收支项目中列示重估损失;6.以及排污权交易

38、引起的现金流量和已经支付的因污染排放而产生的罚金也需要在现金流量表中的经营活动产生的现金流量中列示。2 排污权交易会计信息的表外披露依据无形资产、政府补助、负债、费用、收入等企业会计准则规定的披露信息要求,企业应该对以下相关的排污权交易信息进行表外披露：排污权的取得方式和数额、持有时效及当期市场价格；企业购买和出售时排污权的交易价格及交易数量；排污权的期初和期末账面余额、累计摊销额；摊销排污权政府补助的递延收益的摊销方法；排污权重估值调整情况。另外还需要在附注中披露以下信息：对于减排企业，应披露允许排污量和实际排污量以及两者之间的差值，如果企业实际的排污量小于允许的排污量，说明企业采取了减排措

39、施，可以据以衡量企业为实现减排目标所做出的努力；企业污染排放治理设备或技术等方面的信息；在报表日企业无法估计的罚金等。 五 针对排污权交易会计问题提出的相关建议为了促进排污权交易在我国的顺利开展，需要对排污权交易的会计处理以及由此带来的一系列会计问题进行深入研究。应从多方面考虑并采取具体措施，以促进排污权交易会计问题研究的发展。（一）对排污权交易会计确认和计量的建议第一，由以上分析可知，排污权公允价值的合理确定是排污权确认和计量的关键。因此，当前应充分借鉴发达国家的经验，大力推动排污权交易制度在我国的实施，尽快建立统一的排污权交易市场，为排污权公允价值的确定提供可参考的依据。第二，全面核算环境

40、收入和成本，促进商品比价合理化，充分发挥价格的宏观调控作用应将环境成本、排放权资产，享受到的国家环保补贴、奖金和税收减免，回收的“三废收入”，及实施环保措施后带来的效益纳入现有财务核算体系。这样才能实现企业算小账，政府算大账，建立新的、更合理的商品价格体系，使各种商品之间的比价能够反映环境成本，使排放权真正成为调节环境保护的有效杠杆。第三，密切关注相关部门对企业排放物测算的专业技术方法和相关指标体系的研究，为排污权的价值摊销等提供参考标准和理论依据。第四，总结我国目前进行排污权交易的地区和行业对排污权交易会计处理的经验，由环保部门和财政部门共同进行排污权交易的会计研究，尽早建立我国排污权交易的相关会计规范，及时反映和披露排污权交易对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况产生