第九章非流动负债

1、第九章第九章非流动负债非流动负债n非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在偿还期限在1 1年以上的债务。年以上的债务。n常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。长期借款等。n 非流动负债偿还期限较长、非流动负债偿还期限较长、金额较大金额较大特点特点n含义：含义：n借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。兑差额。1 1、非流动负债利息的计算、非流动负

2、债利息的计算 ：1)单利单利利息单利利息= =本金本金* *利率利率* *计息期数计息期数本利和本利和= =本金本金* *（1+1+利率利率* *计息期数）计息期数）某企业向银行借入某企业向银行借入3 3年期借款年期借款100000100000元，年利率元，年利率8%8%，按单利计算，到期一次还本付息。按单利计算，到期一次还本付息。 每年的利息每年的利息=100000=100000* *8%=80008%=8000 3 3年利息总额年利息总额=100000=100000* *8%8%* *3=240003=24000 本利和本利和=100000=100000* *（1+8%1+8%* *3 3

3、）=124000=124000n2)2)复利复利n若用若用R R表示本利和，表示本利和，P P表示本金，表示本金，i i表示利率，表示利率，n n表示期数，则有表示期数，则有各年的应付利息可分别计算如下：各年的应付利息可分别计算如下：现值终值 现在付款或收款的金额现在付款或收款的金额 未来某个试点付款或收款未来某个试点付款或收款 的金额即本利和的金额即本利和I am winI am win！起点起点终点终点起点起点3)3)年金年金含义：含义：在若干期内每期等额付款或收款在若干期内每期等额付款或收款R R为每期付款或收款额为每期付款或收款额2 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理、与非流动负

4、债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。资本化处理。国际会计准则第国际会计准则第2323号号借款费用借款费用中明确借款费用中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。用，而不管借款如何使用。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用规定，企业规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资

5、本化，计入相关资产的成本；其他建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。益。内容提示内容提示长期借款的会计核算 长期借款的取得和利息的计算 长期借款的偿还应付债券的会计核算 应付债券的取得与利息的计算 应付债券的偿还长期应付款的会计核算重点难点重点难点p长期借款利息的计算与会计处理p应付债券利息的计算与会计处理9.2.1固定资产的购建固定资产的改扩建固定资产的大修理对外投资保持长期经营能力定义及用途定义及用途向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款向银行等金融机构借入

6、的，偿还期在一年以上的各种借款筹建期间生产经营期间与固定资产购建有关管理费用财务费用资本化费用化借借款款利利息息无须偿还或划转出去无须偿还或划转出去资本公积会计处理9-39-3例例 甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。n由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。n1 1、取得借款时、取得借款时n借：银行存款 300000n 贷：长期借款 300000n2 2、第一年计息时、第一年计息时n第1年的利息=300000*10%=30000（元）n借

7、：财务费用 30000n 贷：长期借款 30000 n3 3、第、第2 2年末计息时年末计息时n第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000n借：财务费用 33000n 贷：长期借款 33000n4 4、第、第3 3年末计息时年末计息时n第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300n借：财务费用 36300n 贷：长期借款 36300n5 5、到期偿还本息时、到期偿还本息时n3年累计利息=30000+33000-36300n =99300（元）n应归还本利和=300000+99300n =399300（元）n借：长期借款 399300n 贷：银行存款 399

8、300具体会计核算取得长期借款借：银行存款 贷：长期借款-本金 长期借款-利息调整（实际收到借款和借款本金之间若存在差额）利息的计算借：财务费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 研发支出 贷：应付利息归还长期借款借：长期借款-本金 应付利息 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款9.3应付债券n9.3.1 9.3.1 应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类n9.3.2 9.3.2 分期付息债券的发行分期付息债券的发行n9.3.3 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券的摊余成本与利息费用的确定n9.3.4 9.3.

9、4 应付债券的偿还应付债券的偿还9.3.1n1、应付债券的性质、应付债券的性质n应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债种非流动负债1、企业的名称企业的名称2 2、债券面值、债券面值3 3、票面利率、票面利率4 4、还本期限和还本方式、还本期限和还本方式5 5、利息的支付方式、利息的支付方式6 6、债券的发行日期等、债券的发行日期等1、按偿还本金的方式分类2、按支付利息的方式3、按可否转换为发行企业股票4、按有无担保品5、按是否记名 一次还本债券 分期还本债券 分期付息债券 不可转换债券 到期一次付息债券 记名债券信用债券 抵押债券 可转

10、换债券 不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理n1 1、债券的发行价格、市场利率与实际利率、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格和市场利率的关系？债券的实际利率债券的实际利率市场利率市场利率取决于取决于债券发型时交易费用的债券发型时交易费用的会计处理方法会计处理方法1 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本关资产的购建成本2 2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：相

11、互之间的关系如下：债券的实际利率债券的实际利率= =市场利率市场利率我国现行会计准则要求对应付我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。二种会计处理方法。债券的发行债券的发行债券发行债券发行面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行票面利率票面利率= =同期银行存款利率同期银行存款利率票面利率票面利率 同期银行存款利率同期银行存款利率票面利率票面利率 同期银行存款利率同期银行存款利率面值发行面值发行 发行债券发行债券 借：银行存款借：银

12、行存款 贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值利利息息计计提提分期付息分期付息一次还本一次还本 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造制造 费用费用/ /研发支出研发支出 贷：贷：应付利息应付利息一次还本付息一次还本付息 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造制造 费用费用/ /研发支出研发支出 贷：贷：应付债券应付债券- -应付利息应付利息 偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面值面值 - -应付利息应付利息 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为

13、日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为4040，000000，000000元的债券，该债券按面值元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，20072007年年6 6月月3131日，工程尚日，工程尚未完工，计提上半年的债券利息。未完工，计提上半年的债券利息。20102010年年1 1月月1 1日，偿还本金和利息。日，偿还本金和利息。发行债券发行债券 借：银行存款 40，000，000 贷：应付债券-面值 40，000，000计提利息计提利息 借：在建工程 1，600，

14、000 贷：应付债券-应计利息 1，600，000 以后每次计息分录同上还本付息还本付息 借：应付债券-面值 40，000，000 -应计利息 9，600，000 贷：银行存款 49，600，000例例 发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值 - -利息调整利息调整利利息息计计提提 分期付息分期付息 一次还本一次还本借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出 （按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算） 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 （票面利率计算）（票面利

15、率计算） 一次还本付息一次还本付息借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出 （按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算） 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 贷：贷：应付债券应付债券- -应付利息（票面利率计算）应付利息（票面利率计算） 偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面值面值 贷：银行存款贷：银行存款溢价发行 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10，000，000，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，发行债券的发行价格为1

16、0，432，700元。付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007-12-3110，432，7002008-12-31600，000521，36578，36510，354，3352009-12-31600，000517，716.7582，283.2510，272，051.752010-12-31600，000513，602.5986，397.4110，185，654.342011-12-31600，000509，28290，717.2810，094，937.062012-12-31600，000505，062.9494，937.0610，000，000合计432，700101

17、0，432432，700700* *5%5%例例（1 1）2007-12-312007-12-31，发行债券，发行债券（2 2）2008-12-312008-12-31，计提利息，计提利息（3 3）20012-12-3120012-12-31，还本付最后一期利息，还本付最后一期利息借：银行存款 10，432，700 贷：应付债券-面值 10，000，000 -利息调整 432，700借：财务费用 521，635 应付债券-利息调整 78，365 贷：应付利息 600，000借：财务费用 505，062.94 应付债券-面值 10，000，000 -利息调整 94，937.06 贷：银行存款 1

18、0， 600，000200920102011年确认的利息同上 发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值 利利息息计计提提 分期付息分期付息 一次还本一次还本借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出 （按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付利息贷：应付利息 （票面利率计算）（票面利率计算） 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 一次还本付息一次还本付息借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出

19、 （按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算） 贷：贷：应付债券应付债券- -应付利息（票面利率计算）应付利息（票面利率计算） 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面值面值 贷：银行存款贷：银行存款折价发行 2007年12月31日，甲公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券1，200，000，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率10%。假定债券发行时的市场利率为12%，发行债券的发行价格为1，142，355.6元。例例13-413-4付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007-12-311，

20、142，355.62008-12-31120，000137,082.6717,082.671，159，438.272009-12-31120，000139,132.5919，132.591，178，570.862010-12-31120，000141,429.1421，429.141，200，000合计360,00057，644.4（1 1）2007-12-312007-12-31，发行债券，发行债券（2 2）2008-12-312008-12-31，计提利息，计提利息（3 3）2010-12-312010-12-31，还本，还本借：银行存款 1，142，355.6 应付债券-利息调整 57,

21、644.4 贷：应付债券-面值 1，200，000 借：财务费用 137，082.67 贷：应付利息 120，000 应付债券-利息调整 17,082.6720092010年确认的利息同上借：应付债券-面值 1，200，000 贷：银行存款 1， 200，000n9.4.1 可转换债券的性质n9.4.2 可转换债换的发行n9.4.3 可转换债券的转换n9.4.4 可转换债券的偿付内容提要内容提要n含义：含义：n指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的

22、双重性质，因而可称为混合型证券混合型证券。n我国现行会计准则要求在可转换债券我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。账，计入资本公积。例例9-159-15 京龙公司于京龙公司于2020* *3 3年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为300000300000元、元、票面利率为票面利率为4%4%、5 5年期的可转换债券，用于企业经营年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年周转。规定每年1212月月3131日支付利息。发行日支付利息。发行2 2年后，可年后，可按每按每10001000元面值转换为该企业每股面值为元面

23、值转换为该企业每股面值为1 1元的普通元的普通股股600600股。实际发行价格为股。实际发行价格为287 013287 013元，市场利率为元，市场利率为5%5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274 274 726726元，市场利率为元，市场利率为6%6%。假定没有发生交易费用。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。n根据以上资料，编制会计分录如下：根据以上资料，编制会计分录如下：转换权价值转换权价值=287 013-274 726=12 287=287 013-274 726=12

24、287（元）（元）利息调整借差利息调整借差=300 000-274 726=25 274=300 000-274 726=25 274（元）（元）n（1 1）2020* *3 3年年1 1月月1 1日发行债券时日发行债券时n借：银行存款借：银行存款 287 013287 013n 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调利息调整整 25 27425 274n 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面面值值300 000300 000n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 28712 287n（2 2）2020* *3 3年年1212月月3131日支付利息时日

25、支付利息时n实际利息实际利息=300 000=300 000* *4%=12 0004%=12 000（元）（元）n利息费用利息费用=274 726=274 726* *6%=16 4846%=16 484（元）（元）n借：财务费用借：财务费用 16 48416 484n 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 n4 484 4 484 n 银行存款银行存款 12 00012 000n当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。准则要求采用账面价值法处理转换损益。特点将被转换债券的账面价值，作

26、为换发股票的将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。价值，不确认抓换损益。n承例承例9-159-15，假定京龙公司可转换债券的持有者，假定京龙公司可转换债券的持有者于于2020* *5 5年年1 1月月1 1日行使转换权，将该公司于日行使转换权，将该公司于2020* *3 3年年1 1月月1 1日发行的可转换债券的日发行的可转换债券的80%80%转换为普通转换为普通股。股。n确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。借差。2020* *4 4年年1212月月3131日，全部债券的账面价值日，全部债券的账面价值为为283 96328

27、3 963元，未摊销利息调整借差总额为元，未摊销利息调整借差总额为16 16 037037元。因此，转换日（元。因此，转换日（2020* *5 5年年1 1月月1 1日）：日）：例例9-169-16n转换普通股的股数转换普通股的股数n=300 000/1 000=300 000/1 000* *80%80%* *600=144 000600=144 000（股）（股）n应贷记股本的金额应贷记股本的金额=144 000=144 000* *1=144 0001=144 000（元）（元）n应借记资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额n=12 287=12 287* *

28、80%=9 83080%=9 830（元）（元）n应贷记资本公积（股本溢价）的金额应贷记资本公积（股本溢价）的金额n=227 170+9 830-144 000=93 000=227 170+9 830-144 000=93 000（元）（元）n转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：n借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 n240 000240 000、n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 8309 830n 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 n12 83012 830n 股本股本 144 000144 00

29、0n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 93 00093 000n1 1、提前偿付、提前偿付n由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。场上提前购回。n会计处理会计处理：n（1 1）债券收回价格与债券面值价值之间的差）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益额，确认当期损益n（2 2）债券收回价格与债券账面价值的差额，）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。调整资本公积。n承承9-159-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于2020* *5 5年年1 1月月1 1日从证券市场上日从证券市场上购回本公司于购回本公司于2020

30、* *3 3年发行的可转换债券的年发行的可转换债券的80%80%，面值，面值为为240 000240 000元，购买价格为元，购买价格为250 000250 000元。该公司在发行元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。法。n从例从例9-169-16的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为227 227 170170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 83012 830元，元，应冲减发行时确认的资本公积应冲减发行时确认的资本公积9 8309 830元。元。n购回

31、债券损失购回债券损失=250 000-227 170-9 830=13 000=250 000-227 170-9 830=13 000（元）（元）例例9-179-17n（1 1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下n借：应付债券可转换公司债券面值 240 000n 资本公积其他资本公积 9 830n 财务费用 13 000n 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 n12 830n 银行存款 250 000n（2 2）若购回损益调整资本公积，编制会计分）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：录如下：n借：应付债券可转换公司债券面值 240 000

32、n 资本公积其他资本公积 22 830n 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 n12 830n 银行存款 250 0002 2、诱导转换、诱导转换n可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。确认债券转换费用。提高转换比例发给额外的认股权发给额外的认股权会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。有三种有三种手段手段n承9-15，假定京龙公司于20*4年1月1日诱导抓换20*3年发行的全部可转换债券。期具体措施是

33、：将转换比例提高为面值1 000元的债券可转换普通股股票900股。转换日公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。例例9-189-18n从表9-4可知，转换日的账面价值为279 210元，未摊销利息调整借差为20 790元n按原规定需换发股票n300 000/1 000*600=180 000（股）n按新条件需换发股票n300 000/1 000*900=270 000（股）n诱导转换费用=（270 000-180 000）*2.5n =225 000（元）n股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积

34、+多发行股票的市价n=279 210+12 287+225 000=516 497（元）n应贷记股本的金额=270 000*1=270 000（元）n应贷记资本公积的金额n=516 497-270 000=246 497（元）n应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：n借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面面 值值 300 000300 000n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 28712 287n 财务费用财务费用 225 000225 000n 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利利 息调整息调整 20 79020 790n 股本股本 27

35、0 000270 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 246 497246 497应付融资租赁款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款n含义：n补偿贸易，是从国外引进设备，再用该设备所补偿贸易，是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。生产的产品归还设备价款。n企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。非流动负债。我国我国企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁规定，规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最

36、低租赁付款额的现值中较低者公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。融资租赁知识：融资租赁知识：1 1、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2 2、承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果

37、能够取得出租人、承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应但采用同期银行贷款利率作为折现率。，应但采用同期银行贷款利率作为折现率。3 3、从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入、从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入 账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置

38、的账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确未确 认融资费用认融资费用”科目实质上是科目实质上是“长期应付款长期应付款应付融资租应付融资租赁款赁款”科目的备抵科目。因此，从整体上讲，科目的备抵科目。因此，从整体上讲， 债的入债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。n某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。例例9-199-1

39、9n根据以上资料，编制会计分录如下：根据以上资料，编制会计分录如下：n（1 1）租入设备）租入设备n设备的公允价值设备的公允价值=102 000=102 000（元）（元）n设备租赁付款额设备租赁付款额=26 380=26 380* *5=131 9005=131 900（元）（元）n最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=26 380=26 380* *ADF0.1,5ADF0.1,5n=26 380=26 380* *3.79079=100 0003.79079=100 000（元）（元）n因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入

40、账价值。产的入账价值。n借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 100 000100 000n 未确认融资费用未确认融资费用 31 90031 900n 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 131 900131 900n（2 2）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：n第一年第一年n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 38026 380n 贷：银行存款贷：银行存款 26 38026 380n借：财务费用借：财务费用 10 00010 000n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10 00

41、010 000n第二年第二年n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 38026 380n 贷：银行存款贷：银行存款 26 38026 380n借：财务费用借：财务费用 8 3628 362n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 8 3628 362n第三年第三年n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 38026 380n 贷：银行存款贷：银行存款 26 38026 380n借：财务费用借：财务费用 6 5606 560n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 6 5606 560n第四年第四年n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付

42、融资租赁款 26 38026 380n 贷：银行存款贷：银行存款 26 38026 380n借：财务费用借：财务费用 4 5784 578n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4 5784 578n第五年第五年n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 38026 380n 贷：银行存款贷：银行存款 26 38026 380n借：财务费用借：财务费用 2 4002 400n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2 4002 4009.7借款费用资本化借款费用资本化费用化费用化资本化资本化借款费用处理基本方法借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用是指

43、企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息和作为利息费利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。 借款范围包括专门借款也包括一般借款资本化资本化资本化资本化借款开始资本化的时间n满足下列条件才能开始资本化：满足下列条件才能开始资本化：n1 1、资产支出

44、已经发生、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。支出。q2 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 。q3 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用资本化金额的计算1 1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款会计准则的规定就是将专门

45、借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 2 2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款上式中，资本化率按下列原则确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其中，加权平均利率按如下公式计算式中折价和溢价的摊销方法n我国会计准则规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价

46、或者溢价金额，调整每期利息金额。n借款发生的辅助费用的处理会计准则区分了发生辅助费用的来源是专门借款还是一般借款两种情况： 1.1.专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2. 2. 一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。暂停资本化n符合资本化条件的资产在购建或

47、者生产过程中发符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过 3 3个月的，个月的，应当暂停借款费用的资本化应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化借款费用应当停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要

48、求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题n日常生活中，资产分别购建或生产、分别完工的情况日常生活中，资产分别购建或生产、分别完工的情况十分普遍。企业应区别不同情况，来界定借款费用应十分普遍。企业应区别不同情况，来界定借款费用应停止资本化的时点停止资本化的时点 。n购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，完工，且每部分在其他部

49、分继续建造过程中可供使用且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化本化。n购建或者生产的资产的各部分分别完工，购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化产整体完工时停止借款费用的资本化应用举例n见书本P353-356小课练习小课练习1 1 中华公司于20