05金融企业会计创新第五章支付结算业务

1、第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述第二节第二节 支票业务支票业务第三节第三节 银行本票业务银行本票业务第四节第四节 银行汇票业务银行汇票业务第五节第五节 商业汇票业务商业汇票业务第六节第六节 汇兑业务汇兑业务第七节第七节 托收承付托收承付第八节第八节 信用卡业务的核算信用卡业务的核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一支付结算的意义一支付结算的意义 支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使是指单位、个人在社会经济活动中使用合法有效的票据或有关的结算工具进行货币给用合法有效的票据或有关的结算工具进行货币给付及资金清算的行为。付及资金清算的行为。 货币结算货币结算可

2、以是现金收付，也可以是转账收付。可以是现金收付，也可以是转账收付。银行是社会经济活动中各项支付结算和资金清算银行是社会经济活动中各项支付结算和资金清算的中介机构，在这项业务中可以不动用自己的资的中介机构，在这项业务中可以不动用自己的资金，仅凭单位账户间的资金划拨，即可支持单位金，仅凭单位账户间的资金划拨，即可支持单位的经营活动，促进单位间债权、债务的清偿，又的经营活动，促进单位间债权、债务的清偿，又可为银行带来收益。可为银行带来收益。 第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述二、支付结算的原则、纪律和责任二、支付结算的原则、纪律和责任 1.支付结算的原则支付结算的原则（1）恪守信用，履约

3、付款。）恪守信用，履约付款。（2）谁的钱进谁的账，由谁支配。）谁的钱进谁的账，由谁支配。 （3）银行不垫款。）银行不垫款。2.支付结算纪律支付结算纪律支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，支付支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，支付结算业务的参与者都必须严格执行结算业务的参与者都必须严格执行中华人民共和中华人民共和国票据法国票据法和和支付结算办法支付结算办法，并遵守支付结算，并遵守支付结算纪律。纪律。 1)单位和个人应该遵守的结算纪律单位和个人应该遵守的结算纪律单位和个人必须按规定在银行开立和使用账户，不准单位和个人必须按规定在银行开立和使用账户，不准利用多头开户转移资金、逃避债务，

4、不准出租、出利用多头开户转移资金、逃避债务，不准出租、出借账户；不准签发没有资金保证的票据借账户；不准签发没有资金保证的票据(如空头支如空头支票、空头汇票票、空头汇票)来套取银行资金；不准签发、取得来套取银行资金；不准签发、取得和转让没有真实的商品交易或债务、债权关系的票和转让没有真实的商品交易或债务、债权关系的票据，套取他人和银行的资金；不准无理拒付，任意据，套取他人和银行的资金；不准无理拒付，任意占用他人资金。占用他人资金。 2)银行应该遵守的结算纪律银行应该遵守的结算纪律各银行各银行不准不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、受理无理拒付

5、、不扣少扣滞纳金；户和他行资金、受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准不准在结算制度之外规定附加条件，影响支付结算在结算制度之外规定附加条件，影响支付结算的进行；的进行；不准不准违反规定为单位和个人开立账户；违反规定为单位和个人开立账户；不不准准放弃对单位违反结算纪律的制裁；放弃对单位违反结算纪律的制裁；不准不准拒绝受理、拒绝受理、代理他行正常结算业务；代理他行正常结算业务；不准不准违章承兑、贴现商业违章承兑、贴现商业汇票和逃避承兑责任，汇票和逃避承兑责任，不准不准拒绝支付已承兑的商业拒绝支付已承兑的商业汇票票款；汇票票款；不准不准超额占用联行汇差资金、转嫁资金超额占用联行汇差资金、转嫁资金矛盾；

6、矛盾；不准不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金和清算大额银行汇票资金 。3.支付结算的责任支付结算的责任l结算当事人包括：结算当事人包括： 出票人、背书人、承兑人、保证人、持票人、出票人、背书人、承兑人、保证人、持票人、付款人、收款人、银行和邮电部门等。付款人、收款人、银行和邮电部门等。l 凡是未按相关法律、法规规定处理，而影凡是未按相关法律、法规规定处理，而影响到他方利益的，均应承担相应的响到他方利益的，均应承担相应的票据责任、票据责任、民事责任、行政责任及刑事责任民事责任、行政责任及刑事责任 。由于填写凭证有误而影响资金使用，或者由

7、于填写凭证有误而影响资金使用，或者因票据和印章丢失造成资金损失的，由其因票据和印章丢失造成资金损失的，由其自行负责；自行负责；违反结算规定和纪律，银行可按规定予以违反结算规定和纪律，银行可按规定予以经济处罚，情节严重的，应停止其使用有经济处罚，情节严重的，应停止其使用有关结算工具。由此造成的后果，由客户自关结算工具。由此造成的后果，由客户自行负责。行负责。u银行因工作差错，发生延误而影响客户和他行资金银行因工作差错，发生延误而影响客户和他行资金使用的，应向客户计付赔偿金；使用的，应向客户计付赔偿金；u因违反结算制度的规定而发生延误、积压、挪用、因违反结算制度的规定而发生延误、积压、挪用、截留结

8、算资金，影响客户和他行资金使用的，按结截留结算资金，影响客户和他行资金使用的，按结算金额每天以万分之五计付赔偿金；算金额每天以万分之五计付赔偿金；u因错付或冒领而造成资金损失的，要负责资金赔偿因错付或冒领而造成资金损失的，要负责资金赔偿(谁造成的事故由谁赔偿谁造成的事故由谁赔偿)。u邮电部门在传递票据结算凭证和拍发电报中，因工邮电部门在传递票据结算凭证和拍发电报中，因工作差错而发生积压、丢失、错投、错拍、漏拍、重作差错而发生积压、丢失、错投、错拍、漏拍、重拍等，造成结算延误，影响单位、个人和银行资金拍等，造成结算延误，影响单位、个人和银行资金使用或造成资金损失的，由邮电部门负责使用或造成资金损

9、失的，由邮电部门负责 。 1支付结算的基本要求（略支付结算的基本要求（略p78） 主要是用于国内结算的支付结算工具，有主要是用于国内结算的支付结算工具，有支付结算支付结算方式方式、票据票据和和信用卡。信用卡。票据票据包括包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票银行汇票、商业汇票、银行本票和支票结算方式结算方式包括包括汇兑、委托收款和托收承付汇兑、委托收款和托收承付按照区域划分：按照区域划分：四、支付结算核算的基本程序四、支付结算核算的基本程序第一步：受理业务，接受和审查凭证。第一步：受理业务，接受和审查凭证。第二步：办理收付款单位之间资金的转移。第二步：办理收付款单位之间资金的转移。 第三步：转

10、账后及时通知收、付款人。第三步：转账后及时通知收、付款人。 一、支票的种类和基本规定一、支票的种类和基本规定 支票支票(见表见表51)是出票人签发的，委托办理支是出票人签发的，委托办理支票业务的银行在见到支票时，无条件支付票业务的银行在见到支票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。用支票办理结算较为灵活、方便，既可签发用支票办理结算较为灵活、方便，既可签发支票到收款人处办理结算，也可将支票送支票到收款人处办理结算，也可将支票送交开户行把款项支付给收款人。一般适用交开户行把款项支付给收款人。一般适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种于单位和个人在同一

11、票据交换区域的各种款项的结算。若有条件款项的结算。若有条件(银行安装计算机影银行安装计算机影像设备像设备)还可在异地使用。还可在异地使用。一、支票的种类和基本规定一、支票的种类和基本规定 1.支票的种类支票的种类 现金支票现金支票:现金支票只能取现，不能转账。现金支票只能取现，不能转账。 转账支票转账支票:转账支票只能转账，不能取现转账支票只能转账，不能取现 普通支票普通支票:普通支票既可取现又可转账，但普通支票既可取现又可转账，但在普通支票左上角划有两条平行线的支票在普通支票左上角划有两条平行线的支票(划线支票划线支票)，只能转账，不能取现。，只能转账，不能取现。 2.支票的基本规定支票的基

12、本规定 (1)支票的出票人为在银行开立存款账户的单位或个支票的出票人为在银行开立存款账户的单位或个人，且该银行机构经中国人民银行当地分支行批人，且该银行机构经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务。准办理支票业务。 (2)签发支票必须记载：表明签发支票必须记载：表明“支票支票的字样，无条的字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章。否则支票无效。日期，出票人签章。否则支票无效。 (3)支票的金额和收款人名称，可以由出票人授权支票的金额和收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。补记，未补记前不得背书转让

13、和提示付款。 (4)支票的大、小写金额，日期和收款人不能更改，支票的大、小写金额，日期和收款人不能更改，否则支票无效。对于支票上的其他记载事项，原否则支票无效。对于支票上的其他记载事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。记载人可以更改，但必须签章证明。 (5)支票提示付款期限为支票提示付款期限为10天天(自出票之日算起，到期日为节自出票之日算起，到期日为节假日顺延假日顺延)，超过付款提示期限的，收款人开户行不予受，超过付款提示期限的，收款人开户行不予受理，可在支票时效期内理，可在支票时效期内(自出票日起自出票日起6个月个月)向付款人做出说向付款人做出说明请求付款。明请求付款。 (6)出票人签发

14、空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码错误的支票，银行皆予以退票，并按票面金使用支付密码错误的支票，银行皆予以退票，并按票面金额处以额处以5但不低于但不低于1 000元的罚款。持票人有权要求出票元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿票面金额人赔偿票面金额2的赔偿金。对于屡次签发的，根据情的赔偿金。对于屡次签发的，根据情节给予警告、通报批评，直至停止其向收款人签发支票。节给予警告、通报批评，直至停止其向收款人签发支票。 (7)持票人可以委托银行收款，也可以直接向付款人提示付持票人可以委托银行收款，也可以直接向付款人提示付款，但对于支取现

15、金的支票仅限于收款人向付款人提示付款，但对于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。款。 (8)支票的支票的出票人为出票人为在银行开立存款账户的单位和个人；支票在银行开立存款账户的单位和个人；支票的的付款人付款人为支票上记载的出票人开户行。为支票上记载的出票人开户行。二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 (2)收款人开户行收款人开户行收到交换来进账单，经审核收到交换来进账单，经审核无误后，办理转账。无误后，办理转账。 会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 收账后，第三

16、联进账单加盖转讫章作为收账收账后，第三联进账单加盖转讫章作为收账通知交给收款人。通知交给收款人。 二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 2收款人开户行受理支票的处理收款人开户行受理支票的处理 持票人持票人(收款人收款人)开户银行受理客户提交的支票及开户银行受理客户提交的支票及进账单，进账单，由于支票的出票人不在本行开户，当时由于支票的出票人不在本行开户，当时无法从其账户付款，为贯彻银行不垫款的结算原无法从其账户付款，为贯彻银行不垫款的结算原则，应坚持收妥后入账。则，应坚持收妥后入账。 为防止凭证往返传递，延长结算时间，一般均通为防止凭证往返传递，延长结算时间，一般均通过过票据交换，凭证

17、一次传票据交换，凭证一次传 递，约定时间记账。递，约定时间记账。如如发生退票，出票人开户银行须在约定时间内通知发生退票，出票人开户银行须在约定时间内通知持票人开户银行，若超过约定时间没有通知，持持票人开户银行，若超过约定时间没有通知，持票人开户银行即可为持票人收账。票人开户银行即可为持票人收账。持票人、出票人不在同一银行开户持票人、出票人不在同一银行开户2.持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票 通过票据交换，凭证一次传递，约定时间记账。通过票据交换，凭证一次传递，约定时间记账。 持票人账户持票人账户 出票人账户出票人账户 交换账户交换账户 支票支票

18、交换账户交换账户 持票人出票人进账单借方传票支票贷方传票二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 2收款人开户行受理支票的处理收款人开户行受理支票的处理二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 2收款人开户行受理支票的处理收款人开户行受理支票的处理 (2)持票人开户行对提出交换的支票，如果超持票人开户行对提出交换的支票，如果超过票据抵用的时间过票据抵用的时间(一般为提出票据的一般为提出票据的2个小个小时时)，没有收到出票人开户行退票的通知，持，没有收到出票人开户行退票的通知，持票人开户行便以第二联进账单作为贷方凭证票人开户行便以第二联进账单作为贷方凭证入账。入账。 会计分录为：会计分录

19、为： 借：其他应付款借：其他应付款持票人的支票款持票人的支票款 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 2收款人开户行受理支票的处理收款人开户行受理支票的处理二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 3. 3.支票退票的处理支票退票的处理二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 3. 3.支票退票的处理支票退票的处理 1)1)付款人退票的处理付款人退票的处理二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 例例5-1 收到同城他行通过交换转来某工厂签发收到同城他行通过交换转来某工厂签发的转账支票一张，金额为的转账支票一张，金额为1 5 000元

20、经审核发元经审核发现其账户内资金不足支付。银行既要办理现其账户内资金不足支付。银行既要办理退票，又要计算罚款。退票，又要计算罚款。 会计分录为：会计分录为：（1）办理退票，）办理退票，借：其他应收款借：其他应收款某工厂支票退票户某工厂支票退票户 15 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1 5 000二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 （2）收取罚金：）收取罚金： 1 5 000 5=750元元(按规定不足按规定不足1 000元按元按1 000元收取元收取)。计算后编制特种转账传票办。计算后编制特种转账传票办理转账。理转账。 会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收

21、存款某工厂活期存款户某工厂活期存款户 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入支票罚款支票罚款 1 000二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 （3）扣收赔偿金：）扣收赔偿金：若持票人在支票上注明要求赔偿金的，付款若持票人在支票上注明要求赔偿金的，付款人还要代持票人扣收赔偿金。人还要代持票人扣收赔偿金。赔偿金为：赔偿金为：15 0002=300元。计算后也编元。计算后也编制特种转账传票办理转账。制特种转账传票办理转账。 会计分录为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款某工厂活期存款户某工厂活期存款户 300 贷：其他应付款贷：其他应付款代收某持票人赔偿金代收某持票人赔偿金 300二、

22、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 （4）等到下场票据交换，）等到下场票据交换，付款人通过票据交付款人通过票据交换系统退回支票时，再以特种转账传票冲销换系统退回支票时，再以特种转账传票冲销“其他应收款其他应收款科目账户，并将代收赔偿金科目账户，并将代收赔偿金也通过交换转收款人开户行。也通过交换转收款人开户行。 会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 1 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款支票退票户支票退票户 1 5 000借：其他应付款借：其他应付款代收某持票人赔偿金代收某持票人赔偿金 300 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 300二、转账支票业务的核算

23、二、转账支票业务的核算 3. 3.支票退票的处理支票退票的处理 二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 3. 3.支票退票的处理支票退票的处理 二、转账支票业务的核算二、转账支票业务的核算 3. 3.支票退票的处理支票退票的处理 业务处理：业务处理： 甲行开户单位百货商场送存进账单及跨系统乙甲行开户单位百货商场送存进账单及跨系统乙行开户单位服装厂签发的转账支票一份，金额行开户单位服装厂签发的转账支票一份，金额14 750元，经审查无误后，提出交换；乙行通元，经审查无误后，提出交换；乙行通过交换提入该支票，经过审查没有异议，处理过交换提入该支票，经过审查没有异议，处理转账。转账。（1）甲行

24、收妥入账的处理：）甲行收妥入账的处理： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 14 750 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户（增加）收款人户（增加） 14 750（2）乙行提入票据的处理：）乙行提入票据的处理： 借：吸收存款借：吸收存款出票人户（减少）出票人户（减少） 14 750 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 14 750 一、银行本票的概念与基本规定一、银行本票的概念与基本规定1银行本票的概念银行本票的概念 银行本票是银行签发的，承诺银行自己在银行本票是银行签发的，承诺银行自己在见到本票时无条件支付确定的金额给收款见到本票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。与支票

25、相比，本票不人或持票人的票据。与支票相比，本票不易发生空头。按照规定，单位申请签发本易发生空头。按照规定，单位申请签发本票时，必须将本票款缴存出票行，银行才票时，必须将本票款缴存出票行，银行才能为其签发本票。能为其签发本票。 适用于适用于 一、银行本票的概念与基本规定一、银行本票的概念与基本规定1银行本票的概念银行本票的概念种类：种类： 定额本票：定额本票：1 000元、元、5 000元、元、 10 000元和元和 50 000元元 不定额本票：不定额本票：金额起点为金额起点为1 000元。元。 均由商业银行签发和兑付。均由商业银行签发和兑付。 一、银行本票的概念与基本规定一、银行本票的概念与

26、基本规定2银行本票的有关规定银行本票的有关规定 (1)签发银行本票必须记载签发银行本票必须记载:表明表明“银行本票银行本票的字样，的字样，无条件支付的委托，确定的金额，收款人名称，无条件支付的委托，确定的金额，收款人名称，出票日期，出票人签章。欠缺记载的，本票无效。出票日期，出票人签章。欠缺记载的，本票无效。 (2)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。过两个月。(3)银行本票可以用于转账，也可以用于支取现金银行本票可以用于转账，也可以用于支取现金 。用于支取现金的本票必须注明用于支取现金的本票必须注明“现金现金”字样，且字样，且其申请人

27、和收款人都必须为个人；其申请人和收款人都必须为个人； 二、二、银行本票业务的核算银行本票业务的核算 1本票相关凭证本票相关凭证 本票相关凭证包括以下两套。本票相关凭证包括以下两套。一套为本票申一套为本票申请书请书;另一套为银行本票结算凭证，另一套为银行本票结算凭证，由定额由定额本票本票(由存根和正票组成由存根和正票组成)、不定额本票、不定额本票(一一式两联组成，第一联本票卡片，第二联本式两联组成，第一联本票卡片，第二联本票票)。 银行本票处理程序分为银行本票处理程序分为出票、付款、结清出票、付款、结清3个阶段。个阶段。 二、二、银行本票业务的核算银行本票业务的核算 2本票本票出票出票的处理的处

28、理 申请人申请签发银行本票时，应向银行填交申请人申请签发银行本票时，应向银行填交一式三联的一式三联的“银行本票申请书银行本票申请书”(第一联为第一联为存根，第二联作为借方凭证，第三联作为存根，第二联作为借方凭证，第三联作为贷方凭证贷方凭证)。会计分录为会计分录为 ： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金本票户本票户 二、二、银行本票业务的核算银行本票业务的核算 3本票本票付款付款的处理的处理 本票付款的处理分为交易双方在同一银行开本票付款的处理分为交易双方在同一银行开户和不在同一银行开户。户和不在同一银行开户。 1)持票人和申请人在同一银行开户持票人和申请人在

29、同一银行开户 出票行受理本行签发的本票时，本票的付款出票行受理本行签发的本票时，本票的付款与结清是同时完成的。与结清是同时完成的。 会计分录为：会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金本票户本票户 贷：库存现金贷：库存现金 二、二、银行本票业务的核算银行本票业务的核算 3本票本票付款付款的处理的处理 2)持票人和申请人不在同一银行开户持票人和申请人不在同一银行开户 (1)代理付款行付款的处理代理付款行付款的处理 持票人向代理付款行提示付款时，根据本持票人向代理付款行提示付款时，根据本票金额填写一式两联的进账单连同本票交票金额填写一式两联的进账单连同本票交银行。持票人收到后，审查无误后。银行。

30、持票人收到后，审查无误后。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 二、二、银行本票业务的核算银行本票业务的核算 3本票付款的处理本票付款的处理 2)持票人和申请人不在同一银行开户持票人和申请人不在同一银行开户 (2)出票行结清本票的处理。出票行结清本票的处理。出票行在收到代出票行在收到代理付款行通过交换过来的本票后，将本理付款行通过交换过来的本票后，将本 票与留存的本票卡片或存根进行核对。经票与留存的本票卡片或存根进行核对。经审核无误后，审核无误后， 借：存入保证金借：存入保证金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 三、本票退款的处理三、本票

31、退款的处理 如果本票超过付款期限或其他原因申请人或持票如果本票超过付款期限或其他原因申请人或持票人可以要求办理退票人可以要求办理退票 1 1申请人办理退票的处理（与出票相反）申请人办理退票的处理（与出票相反） 申请人办理退票应将本票交回出票行。按照规申请人办理退票应将本票交回出票行。按照规定，对单位的退票只能将定，对单位的退票只能将票款划入原申请人账户票款划入原申请人账户，只有现金本票和未在本行开户的个人才能退付现只有现金本票和未在本行开户的个人才能退付现金。金。转账退票时，转账退票时，借：存入保证金借：存入保证金本票户本票户 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人户申请人户现金退票时，现金退票时，借

32、：存入保证金借：存入保证金本票户本票户 贷：库存现金贷：库存现金 三、本票退款的处理三、本票退款的处理 2.持票人办理退票的处理持票人办理退票的处理 如果持票人在出票行开如果持票人在出票行开有存款账户有存款账户，其办理退票，其办理退票的处理手续与申请人办理退票的手续相同。的处理手续与申请人办理退票的手续相同。 如果持票人如果持票人在同城他行开户在同城他行开户，而到出票行办理退，而到出票行办理退票，除将本票交给出票行外，还要根据本票金额票，除将本票交给出票行外，还要根据本票金额填交一式两联进账单。出票行按相关规定审核无填交一式两联进账单。出票行按相关规定审核无误后，以本票为借方传票结清本票。误后

33、，以本票为借方传票结清本票。 会计分录为：会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金开出本票开出本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 三、本票退款的处理三、本票退款的处理 2.持票人办理退票的处理持票人办理退票的处理 转账后，第一联进账单加盖转讫章后交给持票人，转账后，第一联进账单加盖转讫章后交给持票人，第二、第三联进账单通过第二、第三联进账单通过票据交换系统票据交换系统转持票人转持票人开户行。开户行。 持票人开户行持票人开户行收到通过交换转来的第二、第三联进收到通过交换转来的第二、第三联进账单，以第二联进账单作为贷方凭证入账。账单，以第二联进账单作为贷方凭证入账。 会计分录为：会计

34、分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 收账后，将第三联进账单加盖转讫章后作为收账通收账后，将第三联进账单加盖转讫章后作为收账通知交给持票人。知交给持票人。 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算 一、银行汇票的概念与基本规定一、银行汇票的概念与基本规定二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算一、银行汇票的概念与基本规定一、银行汇票的概念与基本规定 1.银行汇票的概念银行汇票的概念 银行汇票是出票行签发的，由其在见票时银行汇票是出票行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者按照实际结算金额无

35、条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。均可使用银行汇票。 2银行汇票的基本规定银行汇票的基本规定 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算一、银行汇票的概念与基本规定一、银行汇票的概念与基本规定2银行汇票的基本规定银行汇票的基本规定 申请人申请人 出票行出票行收款人收款人代理付款行代理付款行申请 签签发发带交汇票 送存 付付款款 通知划付款项 结结清清第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理1银行汇票的凭证银行汇票的凭证银行汇票的凭证有以下两套。银行汇票的凭证有以下两套。一套为汇票申

36、一套为汇票申请书；另一套为银行汇票结算凭证请书；另一套为银行汇票结算凭证(见表见表55)，由一式四联组成，第一连汇出汇款卡片，由一式四联组成，第一连汇出汇款卡片，第二联汇票，第三联汇票解讫通知，第四联第二联汇票，第三联汇票解讫通知，第四联多余款项收账通知。多余款项收账通知。银行汇票的程序包括银行汇票的程序包括出票、付款、结清出票、付款、结清3个步个步骤。骤。第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理2.汇票汇票出票出票的处理的处理 申请人申请签发汇票时，应向银行填交汇票申请书。申请人申请签发汇票时，应向银行填交汇票申请书。经审查无误后，按以下手续办理。经审查

37、无误后，按以下手续办理。以转账方式签发汇票的，以转账方式签发汇票的， 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金银行汇票款银行汇票款以现金签发汇票的，以现金签发汇票的， 借：库存现金借：库存现金 贷：存入保证金贷：存入保证金银行汇票款银行汇票款第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理3代理付款行代理付款行付款付款的处理的处理 申请人持银行签发的汇票，可到异地或同地申请人持银行签发的汇票，可到异地或同地区的销货方购物，也可直接到代理付款行支区的销货方购物，也可直接到代理付款行支取现金，还可以背书转让。取现金，还可以背书转让。1)代

38、理付款行受理代理付款行受理转账汇票转账汇票提示付款的处理提示付款的处理 2)代理付款行受理代理付款行受理现金汇票现金汇票提示付款的处理提示付款的处理第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理1)代理付款行受理代理付款行受理转账汇票转账汇票提示付款的处理提示付款的处理 持票人来银行办理转账提示付款时，应填写持票人来银行办理转账提示付款时，应填写进账单连同汇票一并交代理付款行。银行进账单连同汇票一并交代理付款行。银行收到后，经审查无误后，收到后，经审查无误后， 会计分录为：会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项(同地区使用同地区使用) 或：存放同

39、业或：存放同业(异地使用异地使用) 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户（开户行）（开户行）第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理1)代理付款行受理转账汇票提示付款的处理代理付款行受理转账汇票提示付款的处理 若持票人若持票人不在代理付款行开户不在代理付款行开户，银行受理后，银行受理后，应编制特种转账传票将票款计入应编制特种转账传票将票款计入其他应付其他应付款款账户。账户。 会计分录为：会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项(同地区使用同地区使用) 或：存放同业或：存放同业(异地使用异地使用) 贷：其他应付款贷：其他应付款持票人户持票人

40、户 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理1)代理付款行受理转账汇票提示付款的处理代理付款行受理转账汇票提示付款的处理 待下场交换待下场交换再将进账单通过交换系统转持票人开再将进账单通过交换系统转持票人开户行。户行。 会计分录为：会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款持票人户持票人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 转账后，将第一联进账单加盖转讫章作为收账通转账后，将第一联进账单加盖转讫章作为收账通知交给持票人，解讫通知知交给持票人，解讫通知(汇票第三联汇票第三联)加盖转讫章加盖转讫章异地通过联行异地通过联行(同城通过交换同城通过交换)转转

41、 出票行。出票行。第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理4.汇票汇票结算结算的处理的处理 出票行在收到代理付款行通过联行或交换出票行在收到代理付款行通过联行或交换系统转来的汇票解讫通知，应抽出原保管系统转来的汇票解讫通知，应抽出原保管的汇票第一、第四联进行核对，经核对无的汇票第一、第四联进行核对，经核对无误后分别做以下结清处理。误后分别做以下结清处理。 1)汇票全额解付结清的处理汇票全额解付结清的处理 2)汇票有余款结清的处理汇票有余款结清的处理 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理4.汇票结算的处理汇票结算的处

42、理 1)汇票全额解付结清的处理汇票全额解付结清的处理会计分录为：会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金银行汇票款银行汇票款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项(同地区使用同地区使用) 或：存放同业或：存放同业(异地使用异地使用) 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理4.汇票结算的处理汇票结算的处理 2)汇票有余款结清的处理汇票有余款结清的处理 汇票有余款的，汇票有余款的， 会计分录为：会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金银行汇票款银行汇票款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项(同地区使用同地区使用) 或：存放同业或：存放同业(异地

43、使用异地使用) 吸收存款吸收存款申请人户申请人户(单位单位) 或其他应付款或其他应付款申请人户申请人户(个人个人) 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理5.汇票汇票退款退款的处理的处理 1)申请人办理退票的处理申请人办理退票的处理2)持票人办理退票的处理持票人办理退票的处理 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理5.汇票退款的处理汇票退款的处理 1)申请人办理退票的处理申请人办理退票的处理申请人来银行办理退票，申请人来银行办理退票， 会计分录为会计分录为（与出票相反）（与出票相反）借：存入保证金借：存入保证金银行

44、汇票款银行汇票款 贷：吸收存款贷：吸收存款原申请人户原申请人户 或库存现金或库存现金第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二、银行汇票业务处理5.汇票退款的处理汇票退款的处理 2)持票人办理退票的处理持票人办理退票的处理 (1)汇票全额退款。汇票全额退款。 会计分录为：会计分录为：借：存入保证金借：存入保证金银行汇票款银行汇票款 贷：其他应付款贷：其他应付款某持票人汇票退票户某持票人汇票退票户 同时销记同时销记“汇出汇款账汇出汇款账”，然后由持票人选，然后由持票人选择一种结算工具办理取款。择一种结算工具办理取款。 第四节第四节 银行汇票核算银行汇票核算二、银行汇票业务处理二

45、、银行汇票业务处理5.汇票退款的处理汇票退款的处理 （2)汇票有余款。汇票有余款。持票人交来的汇票有余款持票人交来的汇票有余款时，即持票人不能获得全额汇票款的，时，即持票人不能获得全额汇票款的，会计分录为：会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金银行汇票款银行汇票款 贷：其他应付款贷：其他应付款某持票人汇票退票户某持票人汇票退票户 吸收存款吸收存款申请人户申请人户然后再重新依据汇票实际金额办理签发银行然后再重新依据汇票实际金额办理签发银行汇票手续。汇票手续。 第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算一、商业汇票的概念和基本规定一、商业汇票的概念和基本规定 1商业汇票的概念商业汇票的概念 商

46、业汇票商业汇票是是出票人签发的、委托付款人在指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。人的票据。适用于适用于合法延期付款的商品交易。合法延期付款的商品交易。按照承兑人的不同分为：按照承兑人的不同分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票2商业汇票的基本规定商业汇票的基本规定 p93第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 1商业承兑汇票的基本要求商业承兑汇票的基本要求p94 二、商业承兑汇票二、商业承兑汇票收款人（持票人）收款人（持票人）开户行开户行出票人（承

47、兑人）出票人（承兑人）开户行开户行出票、承兑、交付 委托银行收款 寄递凭证 通知付款 支付款项 划回款项 收账第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 （一）出票及承兑（一）出票及承兑 交易双方按约定签发一式三联商业承兑汇票，第一联承交易双方按约定签发一式三联商业承兑汇票，第一联承兑人留存，第二联由承兑人承兑后交收款人留存，第兑人留存，第二联由承兑人承兑后交收款人留存，第三联出票人留存，三联出票人留存，（表（表5-6）。（二）持票人开户行受理汇票（二）持票人开户行受理汇票1、持票人委托银行收取汇票款：提交一式五联、持票人委托银行收取汇票款：提交一式

48、五联“托收凭托收凭证证”和汇票。和汇票。2、持票人开户行将托收凭证：第一联回单退交持票人；、持票人开户行将托收凭证：第一联回单退交持票人；第二联贷方传票，据以登记第二联贷方传票，据以登记“发出托收结算凭证登记发出托收结算凭证登记簿簿”后专夹保管；第三联借方传票、第四联收账通知、后专夹保管；第三联借方传票、第四联收账通知、第五联承付通知、连同汇票第二联寄交付款人开户行。第五联承付通知、连同汇票第二联寄交付款人开户行。第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 收到后，将托交给付款人签收，托托在登记“收到托收凭证登记簿”后专夹保管。 付款人接到开户行的付

49、款通知的次日起3日内通知银行付款，如未及时通知，银行按规定的划款日期办理划款。 付款人的存款账户有足够款项支付的：第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 三、三、 银行承兑汇票银行承兑汇票收款人（持票人）收款人（持票人） 开户行开户行出票人（承兑申请人）出票人（承兑申请人）承兑银行承兑银行 申请承兑 承兑 交付或转让 委托收款 收款 传递凭证 划款 收账通知第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （一）出票及承兑

50、（一）出票及承兑 (1)(1)承兑申请人提交三联银行承兑汇票，第一联卡片、第二联汇票承兑申请人提交三联银行承兑汇票，第一联卡片、第二联汇票( (表表5-75-7) )、第三联存根。、第三联存根。（2 2）信贷部门审查同意后，与出票人签署三联银行承兑协议，一）信贷部门审查同意后，与出票人签署三联银行承兑协议，一联留存，一联及副本和第一、二联汇票交会计部门。联留存，一联及副本和第一、二联汇票交会计部门。 （3 3）会计部门审核后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，）会计部门审核后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，将一联承兑协议交给出票人，第二联汇票交给出票人并由其转将一联承兑协议交给出票人，

51、第二联汇票交给出票人并由其转交收款人，按规定交收款人，按规定 ( (现行按票面金额万分之五现行按票面金额万分之五) ) 收取承兑手续收取承兑手续费。费。第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （一）出票及承兑（一）出票及承兑 其会计分录为：其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：手续费收入及佣金收入贷：手续费收入及佣金收入承兑手续费户承兑手续费户 同时将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。同时将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。（二）持票人开户行受理汇票（二）持票人开户行受理汇票 基本与受理商业承兑汇票的处理相

52、同基本与受理商业承兑汇票的处理相同第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （三）汇票到期承兑银行收取票款（三）汇票到期承兑银行收取票款、出票人足额支付票款的处理、出票人足额支付票款的处理 承兑银行于汇票到期日承兑银行于汇票到期日(法定休假日顺延法定休假日顺延)向出票人收向出票人收取票款。填制二联特种转账借方传票，一联特种转取票款。填制二联特种转账借方传票，一联特种转账贷方传票。会计分录为：账贷方传票。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：存入保证金贷：存入保证金xx银行承兑汇票款银行承兑汇票款 一联特种转账借方传票加盖转讫章后

53、作支款通知一联特种转账借方传票加盖转讫章后作支款通知交给出票人。交给出票人。 第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （三）汇票到期承兑银行收取票款（三）汇票到期承兑银行收取票款、出票人无款或不足支付、出票人无款或不足支付 不足支付的金额转入该出票人的逾期贷款不足支付的金额转入该出票人的逾期贷款（或承兑汇票垫款）户，按每日万分之五计（或承兑汇票垫款）户，按每日万分之五计收罚息。其会计分录为：收罚息。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 存人保证金存人保证金x x银行承兑汇票保证金银行承兑汇票保证金 贷款贷款x x银行承兑汇票垫款

54、银行承兑汇票垫款 贷：存人保证金贷：存人保证金x x银行承兑汇票款银行承兑汇票款 转账后，将一联特种转账借方传票作为汇票垫款通转账后，将一联特种转账借方传票作为汇票垫款通知交给出票人。知交给出票人。第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （四）支付承兑银行汇票款项（四）支付承兑银行汇票款项 承兑银行接到托收凭证及汇票，与汇票卡片和承兑协承兑银行接到托收凭证及汇票，与汇票卡片和承兑协议副本进行核对与审查。于汇票到期日或到期日之议副本进行核对与审查。于汇票到期日或到期日之后的见票当日，编制联行贷方报单，将款项划出。后的见票当日，编制联行贷方报单，将款

55、项划出。会计分录为：会计分录为： 借：存人保证金借：存人保证金x x银行承兑汇票款银行承兑汇票款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项(同城使用同城使用) 或存放同业或存放同业(异地使用异地使用)转账后，将委托收款结算凭证第四联通过联行转账后，将委托收款结算凭证第四联通过联行或交换系统转持票人开户行。或交换系统转持票人开户行。 第五节第五节 商业汇票的核算商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算三、银行承兑汇票的核算 （五）持票人开户行收到汇票款项（五）持票人开户行收到汇票款项 持票人开户行收到承兑银行通过联行或交换持票人开户行收到承兑银行通过联行或交换转来的委托收款结算凭证第四联转来的委托收

56、款结算凭证第四联(或拍来的电或拍来的电报报)，其会计分录为：其会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项(同城使用同城使用) 或存放同业或存放同业(异地使用异地使用) 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 一、汇兑的概念和基本规定一、汇兑的概念和基本规定1 1汇兑的概念汇兑的概念二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核

57、算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算三、退汇业务的核算 一、托收承付的概念与一、托收承付的概念与基本规定基本规定 二、托收承付的核算二、托收承付的核算一、一、托收承付结算的概念和基本规定托收承付结算的概念和基本规定 1. 托收承付结算的概念托收承付结算的概念 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银

58、行承认并支向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认并支付款项的结算方式。付款项的结算方式。 适用于异地的国有企业、供销合作社和经营管理较好，适用于异地的国有企业、供销合作社和经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业之间的商品交易，以及由于商品交易而产生的劳务之间的商品交易，以及由于商品交易而产生的劳务供应的款项结算。代销、寄销、赊销商品的款项，供应的款项结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。不得办理托收承付结算。 2托收承付结算正常情况的处理托收承付结算正常情况的处理托收承付结算程序分为托收承付结算程序分为托收、承

59、付、划款、收账托收、承付、划款、收账4个步骤。个步骤。 收款人收款人收款人开户行收款人开户行 付款人付款人付款人开户行付款人开户行 发货 办托收办托收 传递凭证 通知付款 承承付付 划款划款 收收账账二、托收承付结算业务的核算二、托收承付结算业务的核算 （一）（一）收款人开户行受理托收承付的处理收款人开户行受理托收承付的处理 （1 1）收款人填送一式五联）收款人填送一式五联托收凭证托收凭证。 （2 2）收款人开户行受理并审查无误后，托收凭）收款人开户行受理并审查无误后，托收凭证第一联退给收款人。第二联在登记发出托证第一联退给收款人。第二联在登记发出托收结算凭证登记簿后专夹保管；第三联与第收结算

60、凭证登记簿后专夹保管；第三联与第四、五联托收凭证连同交易单证，一并寄交四、五联托收凭证连同交易单证，一并寄交付款人开户行。付款人开户行。 二、托收承付结算业务的核算二、托收承付结算业务的核算(二二)付款人开户行办理承付的处理付款人开户行办理承付的处理 付款人开户行收到收款人开户行寄来的托收付款人开户行收到收款人开户行寄来的托收承付结算凭证和交易单据后，经审查无误后，承付结算凭证和交易单据后，经审查无误后，在托收承付结算凭证上填注收到日期和承付在托收承付结算凭证上填注收到日期和承付期。期。 （三）付款人开户行办理款项支付的处理（三）付款人开户行办理款项支付的处理 承付期满日银行营业终了之前，其账