论资产减值判断

1、 毕业设计（论文）毕业设计（论文）说明书说明书课题名称：课题名称： 论资产减值判断 地地 市：市： 郑州市 准准 考考 证证 号：号： 010509150168 姓姓 名：名： 郑博文 学学 科科 专专 业：业： 经济信息管理 指指 导导 教教 师：师： 河南省高等教育自学考试2015 年 7 月 28 日高等教育自学考试 毕业设计（论文）任务书一、题目： 论资产减值判断 二、本环节自 2015年 7 月 11 日起至 2017 年 7 月 28 日止 三、进行地点： 郑州信息科技职业学院 四、内容要求： 要求整篇论文严格按照论文格式要求进行排版，综述简练完整，有见解；立论正确，论述充分，结论

2、严谨合理，实验正确，分析处理科学；文字通顺 ，技术用语准确，符号统一，编号齐全，书写工整规范，图表完备、整洁、正确；论文结果有应用价值。总字数在 10000 字左右，最少不低于 6000 字。 学 生： （签字） 指导教师： （签字） 批准日期： 年 月 日摘 要当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。我

3、国财政部发布了企业会计准则第 8 号资产减值 ，并在上市公司中实施。拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。关键字关键字：会计准则，资产减值，资产减值会计ABSTRACTNowadays, enterprises are faced with the complex and volatile economic environment, driven by economic interests, enterprises

4、generally overestimated the value of the assets, the assets of the financial report bubble a serious impact on the decision of the information users, to reduce the companys credibility, at the same time to economic development has brought many negative effects. In order to fairly reflect the enterpr

5、ises financial situation, provide decision-making related information to the real and potential investors, becomes an unavoidable issue of impairment of assets. Asset impairment accounting has become a hot topic in the accounting.Chinas Ministry of Finance issued the accounting standards for Enterpr

6、ises No. eighth - impairment of assets, and implemented in the listing Corporation. Intends to start with the theory of asset impairment accounting, the related concepts, theoretical basis is discussed, and the provisions of the new accounting standards, metrology confirmation in impairment of asset

7、s and information disclosure and other aspects of the analysis, and put forward some problems may be the impact of the new accounting standards implementation. Finally, put forward how to perfect some suggestionns to asset impairment accounting.。Key Words：accounting standard Impairment of asset acco

8、unting for impairment of assets目 录第一章第一章 引言引言 .1 1第二章第二章 资产减值会计相关概念资产减值会计相关概念 .1 12.1 资产减值的含义 .12.2 资产减值会计的含义 .1第三章第三章 资产减值会计的确认资产减值会计的确认 .2 23.1 资产减值会计的确认时间 .23.2 资产减值会计的确认标准 .23.3 资产价值会计的确认基础 .33.4 资产减值会计的计量 .3第四章第四章 资产减值会计的确认存在的问题资产减值会计的确认存在的问题 .3 34.1 资产减值损失的判断有难度 .34.2 资产减值损失禁止转回存在不合理 .44.3 不能如

9、实反映企业的资产状况 .44.4 资产变现时同样产生巨额收益 .4第五章第五章 总结总结 .4 4参考文献参考文献 .5 5致致 谢谢 .6 6毕业设计小结毕业设计小结 .7 7第一章 引言为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，2005 年 7 月 19 日财政部颁布了企业会计准则第 8 号资产减值 （征求意见稿） 。2006 年 2 月 15 日，财政部发布了企业会计准则 （以下简称新准则）的基本准则和 38 项具体准则。由此，我国的企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。2006 年 10月 30 日发布了企业会计准则应用指南 ，2007 年 11 月 26

10、日发布了解释公告第 1 号。 本课题主要讲述我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则的趋同。 企业会计准则第 8 号资产减值规定：资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才能转出。主要是考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面有利于抑制上市公司利用长期资产减值准备的计提与转回进行盈余管理的行为。第二章 资产减值会计相关概念2.1 资产减值的含义国际会计准则第 36 号资产减值中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回

11、价值计量的，如果是这样，该资产应视为己经减值，企业应当确认资产减值损失。美国财务会计准则委员会第 121 号准则公告也做出类似的规定。我国财政部 2006 年发布的企业会计准则第 8 号资产减值中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么当企业资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的。2.2 资产减值会计的含义会计实务中上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。从财务会计目标出发（反映受托责任

12、，有助经济决策） ，资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正的会计处理过程。正确计量企业资产的账面价值，确认资产未来实现经济利益是资产减值会计的根本目标与任务。资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常可持经营情况下，对企业资产价值的重新估计。它不否定历史成本原则，却超出历史成本这一传统模式。即在资产负债表上反映的资产金额不高于其现时价值时（现时价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变现净值、未来金流入量现值等） ，以历史成本列示；当现时价值低于历史成本时则不再采用历史成本，而是直接按现时价值列示。这样不仅有利于外部利害关系人掌握企业的真实的财务状况

13、，也说明了管理当局己对经营环境的变化做出了相应的调整。第三章 资产减值会计的确认3.1 资产减值会计的确认时间对于资产价值损失的确认时间，从理论上来看，应当在资产发生减值的当期就予以确认，但这在实务中是不可行的，也不符合成本效益原则。国际会计准则委员会在国际会计准则第 36 号资产减值指出：在每一资产负债表日，企业应核查是否存在资产可能减值的迹象，如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回金额。我国企业会计准则第 8 号资产减值对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在资产可能己经减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存

14、在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。对比我国会资产减值会计相关问题研究计准则与国际会计准则，显然，我国确认资产减值的时点早于国际会计准则，也就是说，我国确认资产减值的及时性要好一些。企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。因为资产减值确认、计量等工作比较复杂，企业计量时要为此付出大量的人力、物力、财力，所以企业不宜频繁确认资产减值。同时企业应当在资产负债表日估计资产是否存在减值的迹象，并据以估计可收回价值，确

15、认资产减值准备，做好估计事项的质量一记录，以保证会计报告的相关性和可靠性。3.2 资产减值会计的确认标准当前会计界关于资产减值准备的确认主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。1永久性标准。这种观点要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值部分进行确认。这种确认标准较为严格，可以防止管理当局或会计人员的滥用或利用它来操纵盈利，而且还可以避免确认暂时性减值损失。但是缺点也是显而易见的，主要是这种标准要求太高，是否属于永久性减值需要靠管理人员或会计人员的主观判断，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认，这种标准遭到了越来越多的批评。2可能性标准。可能性标准是指在资产的账

16、面价值可能无法足额收回时确认减值损失。可能性标准依据的是谨慎性原则，多数人认为，可能性标准强调企业当局对未来的预测，充分发挥管理当局的信息优势，从而使得企业的会计记录更加接近经济现实。然而，这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致，比如美国，确认时使用未来现金流量的折现值，计量时使用公允价值。这样，如果资产所带来的未来现金流量的折贴现值大于资产的账面价值，即使公允价值低于账面价值也不确认资产减值损失，因此，可能导致资产价值的高估。同时，可能性确认标准提出的限制条件不高，从而使资产减值的确认带来较大的随意性。3经济性标准。这种观点要求在资产负债表日，只要某项资产的账面金额大于其可收回金额即

17、确认减值损失。它是建立在资产计量的基础上，确认与计量采用统一量度以保证相同情况下取得一致的结果，计量结果成为减值损失确认的原因。 国际会计准则第 36 号资产减值准则广泛采用了这一标准。在会计实务中，资产减值会计的确认标准可能是三种确认标准的任意组合。各国在资产减值确认原则上也有不同的取舍。美国资产减值会计准则要求企业对资产减值予以确认和计量，遵循的是可能性原则，而减值损失禁止恢复又是依据永久性标准进行处理的。英国等一些国家采用永正文中公式。正文中公式。所有的公式要有公式号，公所有的公式要有公式号，公式号和公式一起要居中对齐，公式要用公式号和公式一起要居中对齐，公式要用公式编辑器编辑。式编辑器

18、编辑。公式号要按顺序编排，如在文中第一次出现的公式要用（1） ，第二个公式（2）依次类推。在文中出现的公式一定要有引用，公式中出现的变量一定要有说明。久性标准，我国在企业会计准则第 8 号资产减值规定，当存货、金融资产等有客观证据表明该资产价值己恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。从这一方面看，这些资产的减值损失当具备一定条件时是可以转回的，这就遵循了经济性标准。同时，适用该准则的其他资产，其减值损失的确认都采用了永久性确认标准。可以说，这是我国资产减值具体会计准则出台后，较之过去企业会计制度对资产减值相关规定的最大不同，也是与国际会计准则的最大差异3.3 资产价值会计的确认基

19、础资产减值的确认，可以按单项资产、资产类别和资产总体、资产组合（或现金产出单元）等基础来进行。资产类别是指某一类资产内的各种具有相同性质和相同经济内容的各项具体资产的组合，如存货中的原材料、半成品和产成品。短期投资中的股票投资、债券投资，固定资产中的房屋建筑物、运输工具等。如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回金额，如果不能估计单个资产的可收回金额，则企业应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。现金产出单元指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定是最小的资产组合。3.4 资产减值会计的计量任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特

20、性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此可供选择的资产计量属性有很多，FASB 在第 5 号财务会计概念公告企业财务报表的确认与计量中中列举了现行会计实务中采用的五种主要的计量属性和其他计量属性。1历史成本。历史成本也称原始成本，是指为取得一项资产所付出的现金或现金等价物。2现行成本。现行成本又称重置成本或现时投入成本，是指如果现实取得相同或同类资产或与其相当的资产时将支出的现金或现金等价物。3现行市价。现行市价是指在正常清算过程中，出售一项资产时所能获得的现金或现金等价物。4可变现净值。可变现净值是指在随后的交易中变现一项资产所收到的现金或现金等价物的金额，减去必要的直接成本后的余额。5未来

21、现金流量现值。未来现金流量现值是指在正常业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的现值或贴现值后的余额。6其他计量属性。以上五种计量属性是资产减值计量的基本属性，其他的计量属性如销售净价、可收回金额和公允价值等只是由上述五种属性派生出来的计量属性。第四章 资产减值会计的确认存在的问题4.1 资产减值损失的判断有难度资产减值确认的实质是资产价值的再确认。资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。资产减值确认的标准有三种，我国采用较多的是经济性标准只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。其确认不是交易而是事项，即

22、使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。然而，要合理确定各项资产的减值损失有较大的难度，且各个类型的企业内部管理制度不同，选用的会计估计、会计政策不同，加上企业法人治理结构和企业内控制度的不健全，造成资产减值确认的内部信息来源困难，也使得会计从业人员无法正确、合理地判断资产是否发生减值。4.2 资产减值损失禁止转回存在不合理在涉及资产减值的确认时，除资产减值的初次确认之外，还应考虑资产减值的再次确认，即“资产减值损失的转回”问题。我国资产减值准则中规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。其减值确定的标准采用了永久性标准。

23、如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。4.3 不能如实反映企业的资产状况计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，就不能如实反映企业的资产状况。使得账面价值既不等于该项资产的可收回金额，也不等于历史成本，因此这样处理的结果，只是满足了谨慎性的要求，并未反映出资产的真实价值。4.4 资产变现时同样产生巨额收益按照相关制度规定，资产实际变现时，其存有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本，增加利润总额。因此，准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意

24、性，但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。第五章 总结随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。本文探讨了资产减值会计的理论基础，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行了较详细的分析。虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同，但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟，实际操作中必然会出现一些问题，笔者提出了健全我国资产减值会计的建议，相信在制度不断完善，操作不断规范的环境下，我国资产减值会计一定会

25、为我国市场经济建设贡献更多的力量。由于一些客观条件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于笔者知识和实践上的欠缺，对资产减值会计理论的认识仍存在局限性。未能对我国新准则下资产减值会计的实际影响进行更深入的分析和理解，相信随着新会计准则的广泛应用，对资产减值会计的研究更加深入，会有更多更新的研究成果出现。参考文献1 周忠惠，罗世全上市公司资产减值会计研究J .会计研究2011 年，第 3 期2 李刚资产减值计量方法浅探J .财会月刊20113 黄世忠资产减值准则差异比较及政策建议J会计研究20104 肖序，李震资产减值核算的国际比较和研究J上海会计20115 戴德明资产减值会计披露问题研究J

26、会计研究20106 黄芙萍资产减值准则相关问题探讨J福建工程学院学报2012，107 毛新述资产减值会计计量问题研究J会计研究20108 李君浅析资产减值准备的发展及其影响J .山西财经大学学报，2011（33） ，4 9 韩永恒论新会计准则下资产减值的影响J .中国新技术新产品，2011， （2）,34610 朱海嘉，郭炜，曹霞国内外资产减值文献评述J .财会月刊，2012，411 中华人民共和国财政部企业会计准则 2012.财政经济出版社.201212 陈宏珊.资产减值会计研究D .厦门大学，201213 孙智蔚.浅析资产减值会计新政策J .财务视点，2013，(9).14 张博苏.我国资

27、产减值会计完善和发展的对策研究J .商场现代化，2011，(12).15 陈敏.资产减值新旧会计规范的利弊分析J .财会月刊，2012，(7).致 谢当我以学子的身份踏入校门的那天起，便已注定我将在这里度过人生中最美丽的青春年华。提笔写下“致谢” ，我才惊觉自己即将真正离开，人生亦从此展开新的画卷。尽管不舍，却更珍惜，因为我的生命中有那么多可爱的人值得感激。他们使我的学校生活充满了色彩，无论收获、遗憾，对我来说都是一笔宝贵的财富。读书生涯不知不觉中就要结束了，在这段难忘的生活中，有我许多美好的回忆。在这的最后一页里，首先感谢党、感谢学校给我们提供这个能自我展示的平台，感谢我的指导教师，您从一开始的论文方向的选定，到最后的整篇文论的完成，都非常耐心的对我进行指导。给我提供了大量数据资料和建议，告诉我应该注意的细节问题，细心的给我指出错误，修改论文。谢谢我的辅导员老师，三年来是您的悉心教导、孜孜不倦我们才能顺利的完成学业。我要感谢在我三年的学习中无私传授我知识的各位老