固定资产练习题及答案讲解学习

1、第五章 固定资产、单项选择题1、2010 年6 月 1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010 年 10 月 3 1 日，改良工程达到预定可使用状态， 在改良过程中共发生资本化支出 120 万元； 假设不考 虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销， 2010 年末，黄河公司因该事项计入当期损益 的金额为（ A ）万元。D.302010 年，黄河公司应计入当期损A. 10 B.20 C.0 【答案解析】：本题考核经营租入固定资产改良的核算。 益的金额=（120/2） >2/12 = 10（万元）。2、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于

2、2010年 6 月 30 日对某生产用固定资产进行技术改造。 2010 年 6 月 30 日，该固定资产的账面原 值为 3 000 万元，已计提折旧为 1 200 万元，已计提减值准备 300 万元；在改造过程中发 生支出合计 800 万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为 300 万元，则该固定 资产更换部件后的入账价值为（ C ）万元。A. 2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000【答案解析】： 本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=（3 000 1 200 300） + 800 （300 1 200 >300/3

3、000 300X300/3 000）= 2 150（ 万元 ）。3、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 1 000 万元，已提折旧 500 万元，改良中发生各项支出共计 100 万元。改良时被替换部分的账面价值为 20 万元。则该项固定 资产的入账价值为（ C ）万元。A. 1 000 B.1 100 C.580 D.600 【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本， 如有被替换的部分， 应扣除其账面价值； 所以改良后的固定资产的 入账价值=1 000 500 + 100 20 = 580 （万元）。4、 下列关于固定

4、资产的有关核算，表述不正确的是（C ）。A. 生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用B固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本C. 盘亏固定资产，应通过 固定资产清理”科目核算D. 盘盈固定资产，应通过 以前年度损益调整”科目核算【答案解析】：选项 C，应通过 待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错， 通过“以前年度损益调整 ”科目核算。【提示】自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过 “固定资产清理 ”核算。5、甲公司的管理部门于 20>7 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净 残值率为 5，预计可使用 5

5、 年，采用年数总和法计提折旧。至 20> 9 年末，在对该项设备 进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元，则该项固定资产对甲公司 20>9 年度税前利润 的影响数为（ B ）元。A.1 830B.7 150C.6 100D.780【答案解析】：20X8年的折旧额=21 000 X (1 5%) X5/15 = 6 650 (元)，20X9年的折 旧额=21 000 X (1 5%) X4/15 = 5 320 (元)，至20X9年末固定资产的账面净值=21 0006 650 5 320 = 9 030 (元)，高于可收回金额 7 200元，应计提减值准备=9 030 7 2

6、00 =1 830 (元)。则持有该设备对甲公司20X9年的税前利润的影响数为 7 150元(管理费用 5 320 资产减值损失 1 830 )。6、2013 年3月31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3 600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计 提折旧。甲公司支付出包工程款 96万元。 2013 年8月31 日，改良工程达到预定可使用状 态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013 年度该固定资产应计提的折旧额为( C )万元。A. 128B.180C.308D.384【

7、答案解析】：2013年8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600 3 600/5 X3+96 = 1536 (万元)；2013年改良后该固定资产应计提折旧额= 1 536/4 X/12 = 128 (万元)。对 于2013年1月份到3月份应计提的折旧额= 3 600/5/12 X3 = 180 (万元)，所以2013年 应计提折旧额=180+128 = 308 (万元)。7、东风公司 2009 年9月初增加一项设备，该项设备原值 88 000 元，预计可使用 8年，净 残值为 8 000 元，采用直线法计提折旧。至 2011 年末，对该项设备进行检查后，估计其可 收回金额为 59 750

8、元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2012 年应计提的固定资产折旧额为( D )元。A. 10 000B.8 250C.11 391.3D.9 000【答案解析】：年折旧额=(88 000 8 000 ) /8 = 10 000 (元)；2009 年折旧额=10 000 X3/12 = 2 500 (元)；至2011年末固定资产的账面净值= 88 000 ( 2 500+10 000 X 2 )= 65 500 (元)，高于 估计可收回金额 59 750 元，则应计提减值准备 5 750 元，并重新按原折旧方法将估计可收 回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，

9、 2012年的折旧额=(59 750 8 000 ) /(5X12+9 ) X2 = 9 000 (元)。&甲企业20X8年6月20日开始自行建造的一条生产线，20X9年6月1日达到预定可使用状态，20X9年7月1日办理竣工决算，20X9年8月1日投入使用。该生产线建造成本 为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧 的情况下， 2X10 年该设备应计提的折旧额为( B )万元。A. 192B.216C.197.33D.222【答案解析】：本题考点：(1 )固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。(2)会计年

10、度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2X10年的折旧=(740 20 ) X5/15 X6/12 +( 740 20) X4/15 X6/12 = 216 (万元)。9、2005 年12月 15日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备， 它的原价为 1 230 万元，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为 30万元，采用平均年限法计提折旧； 2009 年 12 月 31 日，经过检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 2010 年度该设备应计提的折旧额为( B ) 万元。A. 90 B

11、.108 C.120 D.144【答案解析】：首先应判断 2009 年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价值，若可收 回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基数是 560 万元；若可收回金额高， 则固定资产未发生减值，仍按以前的思路计算折旧。固定资产每年计提的折旧=(1230 30) /10 = 120万元，2009年末固定资产的账面价值 =1230 120X4= 750万元，高于可收回金额 560万元，应计提减值准备。故2010年设备的折旧额=(560 20 ) /5 = 108 (万元)。10 、A 公司 2010 年 9 月 1 日自行建造生产用设备一台， 购入工程物资价款为

12、 500 万元， 进 项税额为 85 万元，已全部领用；领用生产用原材料成本 3 万元，原进项税额为 0.51 万元； 领用自产产品成本 5 万元，计税价格为 6 万元，增值税税率为 1 7 ；支付其他相关费用 92 万元。 2010 年 10 月 16 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。 在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2011 年应提折旧为( D )万元。A.240B.144C.134.4D.224【答案解析】：固定资产入账价值=5003592=600(万元)；该项设备 2011 年应提折旧= 600X2/5X10/12 ( 600 600X

13、2/5) X2/5X2/12= 224(万元)。11、 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20X5年1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 A、 B、 C、 D 各部件在达到预定可使用状态时的公允 价值分别为 3 360 万元、 2 880 万元、 4 800 万元、 2 160 万元，各部件的预计使用年限分 别为 10 年、 15 年、 20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧， 预计净残值为零， 其初始计税基础与会计计量相同。 下列关于甲公司

14、该设备折旧年限的确定 方法中，正确的是( C )。A. 按照税法规定的年限 10年作为其折旧年限B. 按照整体预计使用年限 15年作为其折旧年限C. 按照 A、 B、 C、 D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D. 按照整体预计使用年限 15年与税法规定的年限 10年两者孰低作为其折旧年限【答案解析】 ：对于构成固定资产的各组成部分， 如果各自具有不同的使用寿命或者以不同 的方式为企业提供经济利益， 从而适应不同的折旧率或者折旧方法， 表明各组成部分实际上 是以独立的方式为企业提供经济利益。 因此， 企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资 产。12、 在建工程在达到预定可使用状态前试生

15、产产品的会计处理正确的是(B )。A.冲减营业外支出B.冲减在建工程C. 计入营业外收入D. 计入主营业务收入【答案解析】 ：固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本； 销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。13、 甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C,均不需要安装。实际支付的价款 总额为100万元。其中固定资产 A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万 元，固定资产 C 的公允价值为 20 万元（假定不考虑增值税问题）。 固定资产 A 的

16、入账价值 为（ B ）万元。A.60 B.50 C.100 D.120【答案解析】 ：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产公允 价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产 A 的入账价值 =100X60/ （60+40+20 ） =50 （万元）。1 4 、甲公司为增值税一般纳税人 （增值税税率为 17），2010 年 5月初自华宇公司购入一台 需要安装的生产设备，实际支付买价 60 万元，增值税 10.2 万元；另支付运杂费 3 万元（假 定不考虑运费抵扣进项税的因素 ），途中保险费 8 万元；安装过程中，领用一批外购原材料， 成本 6 万元，

17、售价为 6.5 万元，支付安装人员工资 5万元，该设备在 2010 年9 月 1 日达到 预定可使用状态，则该项设备的入账价值为（D ）万元。A.93.22 B.93.30 C.93.80 D.82【答案解析】：设备的入账价值=60 + 3 + 8 + 6 + 5 = 82（万元）。15 、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（C ）。A. 投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外B. 为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本C. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固

18、定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本D. 构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产【答案解析】 ：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产的公 允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。16、W 公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资250 万元（含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值即取得成本为140 万元，市场价格为 150 万元；未计提存货跌价准备，发生的在建工程人员工资和

19、福利费分别为190万元和 40 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税 费。该厂房的入账价值为（ C ）万元。A.620B.851.8C.643.8D.751【答案解析】 ：不动产在建工程领用外购产品， 产品进项税额不能抵扣， 应该记入工程成本，厂房的入账价值 =250+140+140X 17 % +190+40 = 643.8 （万元）。17、 下列有关固定资产成本确定的表述中，不正确的是（B ）。A. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外B. 融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面

20、价值与最低租赁付款额现 值两者中较低者作为确定租入资产入账价值的基础C. 核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本D. 企业支付的与所购买生产经营用固定资产相关的增值税不计入固定资产的成本【答案解析】 ：融资租入的固定资产， 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租 赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为定租入资产的入账。18、某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价 值为 500 000 元，经评估确定的该设备的公允价值为450 000 元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为 4 000 元；领用自产的产成品一批，

21、实际成本为 10 000 元，售价为 24 000 元，该产品为应税消费品，消费税税率10% 。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ，在不考虑所得税的情况下安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为 ( D ) 元。A.471 160 B.521 160 C.545 160D.466 400【答案解析】 ：接受投资者投入的固定资产， 按投资合同或协议约定的价值作为入账价值 (但 合同或协议约定的价值不公允的除外)基础。该设备的入账成本为：450 000 4 000 10000 + 24 000 X10% = 466 400 (元)。二、多项选择题1 、下列关于固定资产的会计处理的表述中

22、，正确的有( ABCD )。A. 固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B. 固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益C. 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D. 与固定资产有关的后续支出， 符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本2、 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有(ABD )。A.经营租赁租出的固定资产B.未使用不需用的固定资产C. 正在改扩建固定资产D. 融资租入的固定资产【答案解析】：经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项 C 错误；选项 B 属于企业未使用

23、不需用的固定 资产，也应计提折旧计入管理费用；选项 D 融资租入的固定资产应计提折旧。3、下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有(AB )。A.经营租入固定资产的改良支出B.固定资产修理支出C.核电站企业预计将发生的弃置费用D.计提固定资产减值准备【答案解析】：经营租入固定资产的改良支出，应通过 “长期待摊费用 ”核算；固定资产的修 理支出计入当期损益。4、下列关于固定资产的说法中，正确的有(ABCD )。A. 经营租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，分期摊销B. 企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出C. 融资租入固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件

24、的，应该计入固定资产账面价值D. 特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，应将弃置费用的现值计入相关资产成本5、下列关于企业依照国家有关规定提取的安全费用的表述中，不正确的有（ABD ）。A. 企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的 “资本公积 ”项下反映B. 对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关当期损益C. 按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，直接冲减专项储备D. 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建工程”科目归集所发生的支出，

25、待安全项目完工达到预定可使用状态时从 “在建工程 ”转入专项储备【答案解析】：选项 A，通过专项储备科目核算；选项 B，安全防护设备达到预定可使用 状态时， 按照形成固定资产的成本冲减专项储备， 并确认相同金额的累计折旧， 以后期间不 再计提折旧；选项 D，将在建工程”专入固定资产”6、 下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（ABC ）。A. 当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产B. 出售、报废或者毁损固定资产时，应通过固定资产清理”科目C. 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该计入营业外支出”科目D固定资产用于对外投资时，直接按照固定资产科目余额进行结

26、转即可，不需要通过固定资产清理 ”科目核算【答案解析】：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等，都需要通过 固定资产清理 ”科目核算；固定资产的盘盈通过 待处理财产损溢 ”科目 核算；固定资产盘亏属于前期差错，通过 以前年度损益调整 ”科目核算。7、 确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ABCD ）。A.固定资产账面价值B.应交营业税C .应收保险赔偿D .相关清理人员薪酬【答案解析】：确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固 定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款 项等。8、 下列各项

27、中，不应计入固定资产成本的有（ABC ）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B固定资产（机器设备）安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案解析】：选项 A 应计入当期管理费用或销售费用等；选项 B 可以抵扣；选项 C 应计 入当期财务费用。9、采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ AB ）。A. 工程人员的工资B. 生产车间为工程提供的水、电等费用C. 工程完工后发生的工程物资盘亏损失D. 建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金【答案解

28、析】：选项 C ，计入当期损益，选项 D ，计入无形资产。10、下列各项中，通过 “固定资产 ”科目核算的有（ BCD ）。A.购入正在安装的设备B.经营性租出的设备C.融资租入的不需安装的设备D.购入的不需安装的设备【答案解析】：购入正在安装的设备应通过 “在建工程 ”账户核算；经营性租出的设备属于企 业的固定资产； 融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理， 因不需安装， 所以在固 定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。三、判断题1、企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企 业从相关资产中获得经济利益， 或者减少企业未来经济利益的流

29、出， 因此，企业也应该将其 确认为固定资产。（ 对 ）2、 固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。（错 ） 【答案解析】：固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。3、 固定资产的减值准备，一经确认，不得转回。（对 ）4、 经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产 ”科目核算， 单独在以后租赁期内计提折旧。（ 错 ）【答案解析】：按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用 ”科目，然后按期进行摊销，不通过 “固定资产 ”账户核算。5、企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应该考虑其

30、净 残值的问题。（ 错 ）【答案解析】 ：在固定资产使用初期， 用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的， 只有在最后两年才考虑其净残值的问题。6、办理了竣工决算手续后， 企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。 （错）【答案解析】 ：本题考核自行建造固定资产的相关处理。 办理竣工决算手续后不调整原已计 提的折旧额。7、工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（错 ）【答案解析】：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人 赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或

31、冲减所建工程项目的成本。8、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂 估入账，并计提折旧。（ 对 ）【答案解析】： 已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应 当按照估计价值暂估入账， 并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后， 再按照实际成本调整原 来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。四、计算题1、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17 。有关经济业务如下：（1）2009 年 7月 1 日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价 为 2 000 万元，已提折旧 800 万元，已提减值准备 40

32、万元。（2）在改扩建过程中，领用工程物资300 万元 （不含增值税 ）；领用自产产品一批，其成本为 300 万元，公允价值 （等于计税价格 ） 为 500 万元；领用生产用原材料 80 万元，原材料的 进项税额为 13.6 万元。发生改扩建工程人员工资 90 万元，福利费 12.6 万元。用银行存款 支付其他相关费用 167.4 万元 （符合资本化条件 ）。（3）2009 年 9月 2 日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产 采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。（4）2012 年，正保公司为该项资产发生修理支出5 万元，用银行存款

33、支付。（5）2012 年 12 月 31 日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价 为 400 万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3 万元。 （ 假定该生产设备的进项税额可以抵扣。 ） 要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；（2）计算改扩建后的固定资产在 2009 年、 2010 年、 2011 年、 2012 年应计提的折旧额并 编制相关的会计分录；（3 ）编制 2012 年固定资产发生修理支出的账务处理；（4）编制 2012 年正保公司出售固定资产的账务处理。（ 分录中的金额单位用万元表示 ）1、【正确答案】： （1） 会计分录：借：在建工程1 1

34、60累计折旧800固定资产减值准备40贷：固定资产2 000借：在建工程300贷：工程物资300借：在建工程300贷：库存商品300借：在建工程80贷：原材料80借：在建工程102.6贷：应付职工薪酬 工资90 职工福利12.6借：在建工程167.4贷：银行存款167.4借：固定资产2 110贷：在建工程2 110(2)2009年 （改扩建后 ）应计提的折旧额=（2 110 10） X5/15 X3/12 = 175（万元）借：制造费用175贷：累计折旧1752010 年应计提的折旧额=（2 110 10） X5/15 X9/12 + （2 110 10） X4/15 X3/12 = 665（

35、万元）借：制造费用665贷：累计折旧6652011 年应计提的折旧额=（2 110 10） M/15 X9/12 + （2 110 10） X3/15 X3/12 = 525（万元）借：制造费用525贷：累计折旧5252012 年应计提的折旧额=（2 110 10） X3/15 X9/12 + （2 110 10） X2/15 X3/12 = 385（万元）借：制造费用385贷：累计折旧385（3）2012 年资产发生修理支出的账务处理借：管理费用5贷：银行存款5（4）2012 年正保公司出售固定资产的账务处理借：固定资产清理 累计折旧3601 750贷：固定资产2 110借：固定资产清理3贷

36、：银行存款3借：银行存款468贷：固定资产清理363应交税费 应交增值税（销项税额 ）68营业外收入372、甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为1 7 ，其中 2009 年至 2013 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009 年 3 月 12 日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 450 万元，增值税为 76.5 万元，另发生运输费 2 万元（不考虑运费抵 扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50 万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为 8.5 万元；领用一批工程物资，不含税价款为 25 万元， 发生的其

37、他相关支出为 33 万元。 该设备于 2009 年 6 月 20 日达到预定可使用状态， 预计使 用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（2）2010 年 12 月 31 日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回 金额为 240 万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为 3 年、预计净残值、折旧 方法保持不变。（3）2011 年 12 月 31 日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行 改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2012 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，

38、 甲公司以银行存款支付工程总价款 56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8 年，采用年限平均法计提折 旧，预计净残值为 16 万元。 2012 年 12 月 31 日，发生日常维护修理支出 0.5 万元，已用 银行存款支付。（5）2013 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处 置，取得残料变价收入 30 万元，保险公司赔偿款 50 万元，发生清理费用 2 万元；款项均 以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1 ）编制 2009 年固定资产购建的会计分录。（2）计算 2009 、2010 年度该设备计

39、提的折旧额。（3 ）计算 2010 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4 ）计算 2011 年度该设备计提的折旧额。（5 ）编制 2011 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。（6 ）编制 2012 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7 ）编制 2012 年的日常修理支出的账务处理。（8）计算 2012 、2013 年度该设备计提的折旧额。（9 ）计算 2013 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。（10 ）编制 2013 年 12月 31 日处置该设备的会计分录。 2、【正确答案】：1 ）

40、借：在建工程452应交税费 应交增值税（进项税额）76.5贷：银行存款528.5借：在建工程50贷：原材料50借：在建工程25贷：工程物资25借：在建工程33贷：银行存款33借：固定资产560贷：在建工程560（2） 2009年度该设备计提的折旧额=560X2/5/2 = 112 （万元）2010 年度该设备计提的折旧额=560X2/5/2 +（ 560 560X2/5 ） X2/5/2 = 179.2 （万元）（3） 2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（560 112 179.2 ） 240 =28.8 （万元）借：资产减值损失28.8贷：固定资产减值准备28.8（4） 2

41、011年度该设备计提的折旧额=240X2/3 = 160 （万元）（5）编制 2011 年12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 80累计折旧451.2固定资产减值准备28.8贷：固定资产560（6）编制 2012 年3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程56贷：银行存款56借：固定资产136贷：在建工程136(7) 2012年修理支出的账务处理：借：管理费用0.5贷：银行存款0.5(8) 2012年度该设备计提的折旧额=(136 16) 18 >9/12 = 11.25 (万元)2013年度该设备计提的折旧额=(136 16)

42、/8 = 15 (万元)处置时的账面价值=136 11.25 15 = 109.75 (万元)处置净损失=109.75 30 50 + 2 = 31.75 (万元)(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录借：固定资产清理109.75累计折旧26.25贷：固定资产136借：银行存款30贷：固定资产清理30借：银行存款50贷：固定资产清理50借：固定资产清理2贷：银行存款2借：营业外支出31.75贷：固定资产清理31.75五、综合题1、乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税 企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2007年至2010年与固定资产有关

43、的业务资料如下：(1 ) 2007年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注 明的生产线价款为1 150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2) 2007年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3) 2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计 使用年限为6年，预计净残值为 20万元，采用直线法计提折旧。(4) 2008年12月31日，乙公司在对该生产线进

44、行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成 的现金流量净额合计为 200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该 生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5 ）2009 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为5 年，预计净残值为 12.56 万元，采用直线法计提折旧。（6 ）2009 年 6 月 30 日，乙公