固定资产业务的账务处理

1、多练岀技巧巧思岀硕果第三节固定资产业务的账务处理一.固定资产的概念与特征1.概念同时具有下列特征的有形资产:K为生产商品、提供劳务、岀租或 经营管理而持有（岀租设备2、使用寿命超过一个会计年度2确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量（二）固定资产的分类1.按经济用途分类（1 ）生产经营用：车间房屋、设备（2）非生产经营用：职工宿舍生产经营用固走资产非生产经营用固定资产4综合分类租出固定资产（经营租出不需用固定资产未使用固定资产土地（过去已经估价单独入账的土地） 融资租入固定资产、固定资产的成本1. 固定资产的成本又叫原始价值，又叫原价或原值是指

2、企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。2. 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重 组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同 提示：关于原值、净值、账面价值（净额）固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产净值-固定资产减值准备3外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。（无增值税）成本=买价+相关税费+装卸

3、费+运输费+安装费+专业人员服务费等相关税费：关税增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。即：一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本。三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的相关概念1. 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对 应计折旧额进行 的系统分摊。2. 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。故影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备3. 预计净

4、残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的 预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残 值。预计净残值一经确定，不得随意变更。应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备。预计净残值=原价*预计净残值率（二）计算折旧注意事项1. 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额；（2）单独计价入账的土地;持有待售的固定资产；相当于存货的商品(

5、4)提前报废的固定资产融资租入+经营租出=应计提折旧固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。问题：1.如果一台设备买了之后一直未使用，是否提折旧？是，并非报废2. 更新改造过程中的设备，是否需要提折旧？处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。2.折旧原则：(1) 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；(

6、2) 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。总结：本月折旧=上月折旧+上月新增固定资产应提折旧-上月减少固定资产应提折旧(三) 折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总 和法等。掌握年限平均法和工作量法，了解双倍余额递减法和年数总和法。1. 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固 定资产预计使寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：年折旧额=(原值-预计净残值)宁 预计使用年限2. 工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。本月工作量木月折旧额?总折口额总工作虽3. 双倍余额递减法年

7、折旧率=2/ 预计使用年限年折旧额=固定资产账面净值 X年折旧率月折旧额=年折旧额十12采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值，到期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销。4. 年数总和法年折旧率=尚可使用年限/ 预计年限总和年折旧额=（原值-预计净残值）X年折旧率月折旧额=年折旧额十12提示：双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧 费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方 法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更 。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及

8、其他环境均有可 能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四. 账户设置1.在建工程一资产类在建工程”科目核算企业进行建造工程、 安装工程等发生的实际支出， 包括需要安装的设备 价值。借方：登记企业各项在建工程的实际支出贷方：登记完工工程转出的实际支出期末借方余额：反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出借方在建工程贷方企业鼻项在建工程怖实际支出工裡达到预宦可使用状态时转出的成本期末尚未达到预定可便用狀态在工程的成雀明细核算：可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”

9、、“待摊支 出”以及单项工程等进行明细核算2.工程物资一资产核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的 设备以及为生产准备的工器具等。倍方工程物资货方领用工甩杓资的成描期末为在建工程准备的茬种物避的成本明细核算：可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算3. 固定资产一资产固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价。借方固定资产贷方固定播产原价的増加网定资产原价的减少企业期未周定资产的原价明细核算：可按固定资产类别和项目进行明细核算4. 累计折旧一资产

10、类备抵账户累计折旧”科目属于 固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数借方靈计折旧贷方因减少固定资产血转出的囂计折締捉取的折I日额*即鼠计折旧的増捕额期未周定资产的就计折旧额明细核算：可按固定资产的类别或项目进行明细核算关于资产类备抵账户：1. 常用资产类备抵账户有累计折旧、累计摊销、*准备。2. 资产类备抵账户的方向与资产类相反，即借减贷增。例：固定资产净值=固定资产原值-累计折旧累计折旧越大，固定资产净值越小，故备抵账户与其所调整账户的方向相反!5. 固定资产清

11、理一一资产类核算因企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等 原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。搭方固宦査产清理贷方支出1. 技入清理的固'隆产跌面价值2. 支付前相黄税费玉支忖的清理穀用等1. 收回的价款：变价收入2. 保険公词或个人略偿收益营业外收人淸理损先淸理收益营业外支出噸转出收益*J转出损*明细核算：可按被清理的固定资产的项目进行明细核算五. 账务处理（一）固定资产购入（自建固定资产不要求掌握）1. 购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固 定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，

12、贷记“银行存款”等科 目。关于增值税（一般纳税人）：进项税额二买价x 17% 销项税额=卖价X 17%应交增值税=销项税额-进项税额借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）注意：凡是支票（现金支票、转账支票、普通支票）都计入银行存款。如开出商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）应计入应付票据！ 注意：固定资产成本包括买价、运杂费和其他合理的费用，但不包括增值税 进项税，或者说，除了增值税的进项税之外，购买固定资产支付的其他所有支出 都应计入固定资产成本。2. 购买需要安装的固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费银行存款支付工程款 10万领用材料

13、、产品20万支付工资费用30万企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均通过“在建工 程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本转入“固定资 产”账户。（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：在建工程科目金额=设备原价 +运杂费+包装费等 借：在建工程应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款（3）设备安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或 者当期损益，借记制造费用、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等建造其他固定资产使用

14、基本生产车间便用管理部门使用管理费用销竹部门使用经营祖岀其他业务成本科目，贷记累计折旧科目借：制造费用（车间设备折旧）销售费用（销售部门设备折旧）管理费用（管理、财会部门、暂未使用的设备折旧）研发支出（研发设备折旧）其他业务成本（经营租出设备折旧）在建工程（建造固定资产使用的固定资产的折旧）贷：累计折旧（三）固定资产的处置1.固定资产处置的基本环节固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理固宦遥产渚理清理成本濱理费用清理收入渚理浄损失渚理浄收益贷方余额转为营业外收入借方余额一一转为营业外支出固定瓷产漕理清理成本50万清理费用1万清理税金3万蓿理收入60万涪理曙收益G万不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因