企业所得税准则讲解课程(共209页).ppt

1、http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-121李云彬C. P. AC. P. A所得税准则讲解江苏省注册会计师协会课题开发组江苏省注册会计师协会课题开发组http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-122 江苏苏亚金诚会计师事务所副所长江苏苏亚金诚会计师事务所副所长 中国注册会计师协会中国注册会计师协会专业指导委员会专业指导委员会委员委员 江苏省注册会计师行业会计学科带头人江苏省注册会计师行业会计学科带头人 江苏省注册会计师行业师资江苏省注册会计师行业师资 江苏省注册税务师行业师资江苏省注册税务师行业师资 江苏省注册资产评估师行业师资江苏省注册资产评估师行业师资 江苏省注册咨询

2、专家江苏省注册咨询专家 注册会计师（证券期货相关业务）注册会计师（证券期货相关业务） 注册资产评估师注册资产评估师 高级会计师高级会计师 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-123http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-124 我国的会计核算（即确认、计量、记录和报告）我国的会计核算（即确认、计量、记录和报告）应当遵从应当遵从的规定，目的在于真实、完整的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。从务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。从企业所得税核

3、算的角度，主要目的是为了确定利润表企业所得税核算的角度，主要目的是为了确定利润表中的所得税费用。中的所得税费用。 税法以课税为目的，根据税法以课税为目的，根据的规定确定纳税人在一定时期内应纳税额。从企业所的规定确定纳税人在一定时期内应纳税额。从企业所得税的角度，主要是确定企业的应交所得税。得税的角度，主要是确定企业的应交所得税。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-125 应付税款法应付税款法企业所得税企业所得税的核算方法的核算方法 递延法递延法 债务法债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-126 资产负债表债务法要求企业从资产负

4、债表债务法要求企业从出发，出发，通过通过资产负债表上列示的资产、负债按照会计准资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的则规定确定的与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的，确定，确定暂时性暂时性差异，并分别差异，并分别与与相关的相关的与与；在此基础上，；在此基础上，每一会计期间利润表中每一会计期间利润表中的的（包括当期所得税费用和递延所得税费（包括当期所得税费用和递延所得税费用）。用）。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-127 从资产负债表角度考虑，从资产负债表角度考虑，代表的代表的是某项资产在持续使用过程中和最终处置时为企业带是某项资产在持续使用过程中和最终处置时为

5、企业带来未来经济利益的总额，而来未来经济利益的总额，而代表的是代表的是该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规定可以在税前扣除的总额。定可以在税前扣除的总额。 一项资产的账面价值一项资产的账面价值其计税基础其计税基础的，表明该的，表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益项资产在未来期间流入企业的经济利益按照税法按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额不能在税规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额不能在税前扣除，而会前扣除，而会企业在未来期间的应纳税所得额和企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，增加未来期间企业经济利益的流出，应交所得

6、税，增加未来期间企业经济利益的流出，从从http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-128其产生时点来看其产生时点来看，应当确认为，应当确认为。 一项资产的账面价值一项资产的账面价值其计税基础的，其计税基础的，表明该表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益项资产在未来期间流入企业的经济利益按照税法按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额能够在税规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额能够在税前扣除，会前扣除，会企业在未来期间的应纳税所得额和应企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，减少未来期间企业经济利益的流出，交所得税，减少未来期间企业经济利益的流出，从其从其产生时点来看产生时点

7、来看，应当确认为，应当确认为。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-129 在因在因发生而确认所取发生而确认所取得资产、负债时，就应当确认相关的所得税影响。得资产、负债时，就应当确认相关的所得税影响。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1210 是指企业按照是指企业按照进行核算后在资产负债表中列示的进行核算后在资产负债表中列示的资产、资产、负债的负债的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其其账面余额减去已计提的减值准备账面余额减去已计提的减值准备后的金额。即：后的金额。即： 是指按照是指按照的规定的规定确定确定的一项资产或

8、负债的一项资产或负债。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1211 资产、负债的账面价值与计税基础之间资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异及其的差异及其，除所得税准则中规定的，除所得税准则中规定的以以外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定递延所得税负债与递延所得税资产的定递延所得税负债与递延所得税资产的，并与递延所得税负债与递延所得，并与递延所得税负债与递延所得税资产的税资产的相比，确定当期应予相比，确定当期应予进一步确认进一步确认或或转销转销的递延所得税负债与递延所得税资产金额，作为的递延所得税负债与递延所得税资产金

9、额，作为。 企业应当对企业应当对的交易或事项，按照适用的的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定税法规定计算确定，将应纳税所得，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为额与适用的所得税税率计算的结果确认为http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1212。 利润表中的所得税费用，包括利润表中的所得税费用，包括（当期（当期应交所得税）和应交所得税）和两个组成部分。企业在计两个组成部分。企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差）就是利润表中的所得税费用。之差）就是利润表中的所得税费用。http:/ 拥有庞大的管理资料库

10、2021-12-1213http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1214 资产的计税基础，是指企业在资产的计税基础，是指企业在中，计算应纳税所得额时中，计算应纳税所得额时，即：在计算应纳税所得额，即：在计算应纳税所得额时，某项资产在未来持续使用过程中和最终处置时按时，某项资产在未来持续使用过程中和最终处置时按照税法规定可以在税前扣除的金额。用公式表示照税法规定可以在税前扣除的金额。用公式表示:http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1215 会计准则与税法对应收款项确认的时间基本相同会计准则与税法对应收款项确认的时间基本相同,一般不产生一般不产生暂时性差异。暂时性差异。 账

11、面余额坏账准备账面余额坏账准备 当当应收款项应收款项的可收回金额低于其账面价值时，应的可收回金额低于其账面价值时，应当计提当计提坏账坏账准备，并计入当期损益。准备，并计入当期损益。 账面余额账面余额 企业计提的坏账准备不允许税前扣除。企业计提的坏账准备不允许税前扣除。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1216 乙公司乙公司2008年年6月月30日应收账款余额为日应收账款余额为2,000万元万元, 该公司期末对该项应收账款计提了该公司期末对该项应收账款计提了200万元的坏万元的坏账准备账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。假定该

12、公司坏账准备的期初余额为零，适用的扣除。假定该公司坏账准备的期初余额为零，适用的所得税税率为所得税税率为25%。 该项应收账款该项应收账款 2008 年年 6 月月 30 日的账面价值日的账面价值2,0002001,800（万元）（万元） 该项应收账款该项应收账款 2008 年年 6 月月 30 日的计税基础日的计税基础2,000万元万元 该项应收账款该项应收账款 2008 年年6月月30日的暂时性差异日的暂时性差异1,8002,000200（万元）（万元）, 暂时性差异暂时性差异200万元在万元在http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1217未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应

13、纳税所得未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。额。 如果乙公司在可抵扣暂时性差异转回的未来期间如果乙公司在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，则应当确认递延所得能够产生足够的应纳税所得额，则应当确认递延所得税资产：税资产：借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（20025%） 50 贷：所得税费用贷：所得税费用 50http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1218 存货按存货按入账，一般不产生入账，一般不产生暂时性差异暂时性差异。 账面余额账面余额存货跌价存货跌价准备准备 当存货的可变现净值低于其成本时，应当计提存当存货的可变现净值低于其成本时，应当

14、计提存货跌价准备，并计入当期损益。货跌价准备，并计入当期损益。 账面余额账面余额 企业提取的存货跌价准备不能税前抵扣，只有在企业提取的存货跌价准备不能税前抵扣，只有在时才允许税前扣除。即计税基础时才允许税前扣除。即计税基础http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1219不会因存货跌价准备的提取而变化。不会因存货跌价准备的提取而变化。 乙公司乙公司2008年购入原材料成本为年购入原材料成本为900万元，万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2008年年6月月30日估计该项原材料的可变现净值为日估计该项原材料的可变现净值为600万元。假万元

15、。假定该项原材料在定该项原材料在2008年的年初余额为零。年的年初余额为零。 该项原材料该项原材料2008年年6月月30日因可变现净值低于成日因可变现净值低于成本本, 应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备900600300( (万元万元) )。计提该项存货跌价准备后，该项原材料的账面价值计提该项存货跌价准备后，该项原材料的账面价值900300600( (万元万元) )。 该项原材料该项原材料2008年年6月月30日的计税基础不会因存日的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化货跌价准备的提取而发生变化, 其计税基础仍为其计税基础仍为900万万http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-1

16、2-1220元。元。 该项原材料该项原材料2008年年6月月30日的暂时性差异日的暂时性差异600900300( (万元万元) ), 暂时性差异暂时性差异300万元在未来期间万元在未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。 比照应比照应收款项坏账准备、存货跌价准备处理。收款项坏账准备、存货跌价准备处理。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1221 交易性金融资产交易性金融资产按按入账，入账，不产生不产生暂时性差异。暂时性差异。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1222 2008年年6月月9日日, 甲公司从公开市场

17、取得一项甲公司从公开市场取得一项权益性投资，支付价款权益性投资，支付价款 910 万元，作为交易性金融资万元，作为交易性金融资产核算。产核算。2008年年6月月30日日, 该项投资的市价为该项投资的市价为990万元万元。 按照会计准则规定，由于该项交易性金融资产按照会计准则规定，由于该项交易性金融资产2008年年6月月30日的市价为日的市价为990万元，因此其账面价值应万元，因此其账面价值应为公允价值为公允价值990万元。万元。 2008年年6月月9日，甲公司取得交易性金融资产时日，甲公司取得交易性金融资产时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 910 贷：银行存款贷：银行存款 910

18、 2008年年6月月30日，以公允价值调整账面价值时日，以公允价值调整账面价值时http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1223借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80 按照税法规定，交易性金融资产在持有期间的按照税法规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，该项交易性公允价值变动损益不计入应纳税所得额，该项交易性金融资产在金融资产在 2008 年年6月月30日的计税基础应当维持原取日的计税基础应当维持原取得成本不变，即为得成本不变，即为910万元。万元。 该项交易性金融资产的应纳税暂时性差异该项交易性金融资产的应纳税暂时性差异=9

19、9091080（万元）（万元）, 该暂时性差异在未来期间转回时该暂时性差异在未来期间转回时会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。借：所得税费用（借：所得税费用（8025%） 20 贷：贷：递延所得税负债递延所得税负债 20 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1224 持有至到期投资持有至到期投资按按入账，不产生入账，不产生暂时性差异暂时性差异。 按照按照计算计算和和，期末以，期末以计量计量 认可实际利率法，不存在差异认可实际利率法，不存在差异 企业对持有至到期投资按照新会计准则规定采用企业对持有至到期投资按照新会计准则规定采用http:/ 拥有

20、庞大的管理资料库2021-12-1225实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。额。 2008年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1,000 万元万元（含交易费用）从活跃市场上购入乙公司发行的面值（含交易费用）从活跃市场上购入乙公司发行的面值为为1,250万元、票面利率为万元、票面利率为4.72%、期限为、期限为5年的债券年的债券,该债券按年支付利息（每年支付利息该债券按年支付利息（每年支付利息59万元），本金万元），本金到期后一次支付。到期后一次支付。 甲公司将购入的乙公司债券划分为甲公司将购入的乙公司债券划分为持有至到期投

21、持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。经测算，资，且不考虑所得税、减值损失等因素。经测算，该该债券的实际利率为债券的实际利率为10%。 按照会计准则规定，由于该项按照会计准则规定，由于该项持有至到期投资持有至到期投资http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-12262008年年末的年年末的摊余成本摊余成本为为1,041万元万元( (1,00041),),因此因此其账面价值应为其账面价值应为1,041万元。万元。 2008年年1月月1日日, 甲公司购入债券时甲公司购入债券时借：持有至到期投资借：持有至到期投资本金本金 1,250 贷：银行存款贷：银行存款 1,000 贷：持有至

22、到期投资贷：持有至到期投资 250 2008年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息时面利息时 1,00010%100（万元）（万元） 1,2504.72%59（万元）（万元） 1005941（万元）（万元） http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1227借：应收利息借：应收利息 59借：持有至到期投资借：持有至到期投资 41 贷：投资收益贷：投资收益 100借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 由于税法由于税法认可持有至到期投资按照实际利率法认可持有至到期投资按照实际利率法确认的利息收入，因此该项确认的利息收入，因此

23、该项持有至到期投资持有至到期投资在在2008年年年末的计税基础也应为年末的计税基础也应为1,041万元。万元。 该项该项持有至到期投资持有至到期投资的暂时性差异的暂时性差异 1,041 1,0410（万元）。（万元）。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1228 2008年年1月月1日日, 甲公司以甲公司以3,000万元购入面值万元购入面值为为3,000万元万元、票面利率为票面利率为5%、期限为、期限为5年、到期一次年、到期一次还本付息的国债。还本付息的国债。 甲公司将购入的国债划分为甲公司将购入的国债划分为持有至到期投资，且持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。不考

24、虑所得税、减值损失等因素。 按照会计准则规定，由于该项按照会计准则规定，由于该项持有至到期投资持有至到期投资2008年年12月月31日的日的摊余成本摊余成本为为3,150万元万元( (3,000150) ),因此其账面价值应为因此其账面价值应为3,150万元。万元。 2008年年1月月1日日, 甲公司购入国债时甲公司购入国债时http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1229借：持有至到期投资借：持有至到期投资本金本金 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,000 2008年年12月月31日，确认国债利息收入时日，确认国债利息收入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资 150 贷：

25、投资收益贷：投资收益 150 由于税法由于税法规定国债的利息收入免征所得税，形规定国债的利息收入免征所得税，形成永久性差异，成永久性差异，因此该项因此该项持有至到期投资持有至到期投资在在2008年年年年末的计税基础也为末的计税基础也为3,150万元。万元。 该项该项持有至到期投资持有至到期投资的的 3,1503,1500（万元），（万元），150 0150（万（万元）。元）。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1230 可供出售可供出售金融资产金融资产按按入账，不产生入账，不产生暂时性差异。暂时性差异。 期末期末按公允价值计量按公允价值计量，公允价，公允价值变动产生的利得或损失计

26、入所有者权益值变动产生的利得或损失计入所有者权益( () ) 期末按期末按取得成本取得成本计量，不认可持有计量，不认可持有期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，计税基础维持原取得成本不变）计税基础维持原取得成本不变）http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1231 与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响，应当计入所有者权益。影响，应当计入所有者权益。 2008年年6月月10日，甲公司从公开市场购买一日，甲公司从公开市场购买一项基金，支付价款项基金，支付价款1,000万元，作为可供出售金

27、融资产万元，作为可供出售金融资产核算。核算。2008年年6月月30日日, 该项基金的市价为该项基金的市价为1,200万元。万元。假设甲公司适用的所得税税率为假设甲公司适用的所得税税率为25%。 按照会计准则规定，由于该项可供出售金融资按照会计准则规定，由于该项可供出售金融资产产2008 年年6月月30日的市价为日的市价为1,200万元，因此其账面价万元，因此其账面价值应为公允价值值应为公允价值1,200万元。万元。 2008年年6月月10日，甲公司购买基金时日，甲公司购买基金时http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1232借：借：可供出售可供出售金融资产金融资产成本成本 1,000

28、 贷：银行存款贷：银行存款 1,000 2008年年6月月30日，调整日，调整公允价值变动时公允价值变动时借：借：可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动 200 按照税法规定，可供出售金融资产在持有期间按照税法规定，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，该项可供出售的公允价值变动不计入应纳税所得额，该项可供出售金融资产在金融资产在 2008 年年6月月30日的计税基础应当维持原取日的计税基础应当维持原取得成本不变，即为得成本不变，即为1,000万元。万元。 该项可供出售金融资产的暂时性差异该项可供出售金融资产的暂时性差异1,2001,000200（万元）

29、，该暂时性差异在未来期间转回（万元），该暂时性差异在未来期间转回时会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。时会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1233 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 （假设（假设2008年年10月月18日日出售该项基金的出售该项基金的售价为售价为1,500万元）：万元）：借：银行存款借：银行存款 1,500 贷：贷：可供出售可供出售金融资产金融资产成本成本 1,000 贷：贷：可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动 200 贷：投资收益贷：投资收益 300http:/ 拥有庞大的管理资料库2021

30、-12-1234 固定资产的入账价值计税基础固定资产的入账价值计税基础 会计准则：会计准则：取得成本累计折旧减取得成本累计折旧减值准备值准备 税法：税法：取得成本按照税法规定已在取得成本按照税法规定已在税前扣除的累计折旧额税前扣除的累计折旧额 由于会计准则与税务处理规定的不同，固定资产由于会计准则与税务处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于的账面价值与计税基础的差异主要产生于、的不同和固定资产的不同和固定资产等。（等。（）http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1235 企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的合理选择折旧方法。合理选择折旧方法。

31、 包括年限平均法包括年限平均法( (直线法直线法) )、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 由于由于的固定资产的固定资产;的固定资产，可以采取的固定资产，可以采取加速折旧的方法加速折旧的方法( () )。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1236 折旧年限由企业根据固定资产的折旧年限由企业根据固定资产的和和合理确定。合理确定。 税法分别规定了每一类固定资产的折旧年限。税法分别规定了每一类固定资产的折旧年限。 ，为：为： 房屋、建筑物，为房屋、建筑物，

32、为20年；年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为备，为10年；年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5年；年；http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1237 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； 电子设备，为电子设备，为3年。年。 企业的固定资产由于企业的固定资产由于等原因，等原因，确需加速确需加速折旧的，可以折旧的，可以。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述规定的折旧年限的于上述

33、规定的折旧年限的。 除除和和外，企业应当对外，企业应当对计提折旧，包括企业未使用、不需用的固计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产；定资产；http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1238 ，不再补提折旧；，不再补提折旧； ，应当按照，应当按照确定其成本，并计提确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按照折旧；待办理竣工决算后再按照调整原来的调整原来的暂估价值，但暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额不需要调整原已计提的折旧额。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： 的固定资产；的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；

34、以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1239 与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。 应当计入固定资产成本，应当计入固定资产成本，同时将同时将扣除；扣除； 应当在发生时计入当期损益应当在发生时计入当期损益。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1240固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建

35、筑物固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。结构、延长使用年限等发生的支出。 应应当增加固定资产价值、适当延长折旧年限，计提折旧当增加固定资产价值、适当延长折旧年限，计提折旧; 应当应当作为作为，按照固定资产按照固定资产预计尚可使用年限预计尚可使用年限分期摊销的，准予扣除。分期摊销的，准予扣除。 应当作为应当作为，按照合同约定的按照合同约定的剩余租赁期限剩余租赁期限分期摊销的，准分期摊销的，准予扣除。予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1241的支出：的支

36、出： A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础； B.修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长。 企业发生的固定资产的大修理支出应当作为企业发生的固定资产的大修理支出应当作为，按照固定资产，按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限分期摊销的，分期摊销的，准予扣除。准予扣除。 企业发生的固定资产的日常修理支出，应当计入企业发生的固定资产的日常修理支出，应当计入当期损益。当期损益。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1242 当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当将固定资产的账面价值减记

37、至可收回金额，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减记的金额确认为，计入当期损益，同，计入当期损益，同时计提固定资产减值准备。时计提固定资产减值准备。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间。 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的定资产的、和和重新重新计算确定折旧率和折旧额计算确定折旧率和折旧额。 企业所得税前允许扣除的项目，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循必须遵循。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1243 企业根据会计准则规定提取的固定资产减值准企业

38、根据会计准则规定提取的固定资产减值准备备，只有当固定资产，只有当固定资产才能从当期应纳税所得额中扣除。才能从当期应纳税所得额中扣除。 企业已提取减值准备的固定资产，如果在申报企业已提取减值准备的固定资产，如果在申报纳税时已调增应纳税所得额，可按纳税时已调增应纳税所得额，可按确定可扣除的折旧额。确定可扣除的折旧额。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1244乙企业于乙企业于2007年年12月月5日取得某项环保设备日取得某项环保设备,原价为原价为1,000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8年，会计上采用年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值率为直线法计提折旧，预计净残值率

39、为 5%；税法规定该；税法规定该项环保设备采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除项环保设备采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,乙企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，折旧乙企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，折旧年限为年限为10年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%。2008年年12月月31日日, 乙企业估计该项环保设备的可收回金额为乙企业估计该项环保设备的可收回金额为850万元。万元。 计算计算2008年年12月月31日该项固定资产的账面日该项固定资产的账面价值和计税基础。价值和计税基础。 年折旧额年折旧额1,000( ( 15%) )8118.75( (万元万元) )http:/

40、拥有庞大的管理资料库2021-12-1245 2008 年年 12 月月 31日该项环保设备的账面余额日该项环保设备的账面余额1,000118.75881.25（万元）（万元）, 而可收回金额而可收回金额850 万元万元 ，因此应计提的该项环保设备减值准备，因此应计提的该项环保设备减值准备881.2585031.25（万元）（万元） 2008 年年 12 月月 31日该项环保设备的账面价值日该项环保设备的账面价值1,000118.7531.25850（万元）（万元） 第第1年折旧额年折旧额1,000210200（万元）（万元） 2008 年年 12 月月 31日该项环保设备的计税基础日该项环保

41、设备的计税基础1,000200800（万元）（万元） 2008年年12月月31日该项环保设备的暂时性差异日该项环保设备的暂时性差异85080050（万元），将在未来期间增加乙企业的（万元），将在未来期间增加乙企业的应纳税所得额。应纳税所得额。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1246 无形资产的入账价值计税基础无形资产的入账价值计税基础 会计准则：会计准则：取得成本取得成本减减值准备值准备 税法：税法：取得成本按照税法规定已在取得成本按照税法规定已在税前扣除的累计摊销额税前扣除的累计摊销额 无形资产的账面价值与计税基础的差异主要产生无形资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于于

42、、。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1247 企业应当将内部研究开发项目的支出，区分研究企业应当将内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。阶段支出与开发阶段支出。 应当应当，于发生时计入当，于发生时计入当期损益（先在期损益（先在中归集，期末再结转中归集，期末再结转至管理费用）。至管理费用）。 才能资本化，确认为无形才能资本化，确认为无形资产资产（先在先在中归集，中归集，再结转至无形资产）再结转至无形资产） 。 开发阶段开发阶段http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1248符合资本化条件符合资本化条件后至后至达到预定用途达到预定用途前发生的开发支出前

43、发生的开发支出 计入当期损益计入当期损益( (先在先在中归集，期末再结转至管理费用）。中归集，期末再结转至管理费用）。 应当将其所发生的研发支出全部应当将其所发生的研发支出全部，计入当，计入当期损益。期损益。 开发过程中该资开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1249开发费用，可以在计算应纳税所得额时开发费用，可以在计算应纳税所得额时。 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的在按照规定据

44、实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；加计扣除； 按照无形资产按照无形资产成本的成本的150%。 内部研究内部研究开发形成的无形资产在初始确认时按照会计准则规定开发形成的无形资产在初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当相同。确定的成本与其计税基础应当相同。在形成无形资产时，按照会计准在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为开发阶段则规定确定的成本为开发阶段符合资本化条件符合资本化条件后至后至达达http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1250到预定用途到预定用途前发生的开发支出，而因税法规定按照无前发生的开发支出，而因税法规定按照无形资产成本的形资产成

45、本的150% %摊销，则其计税基础应当在会计入摊销，则其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税，因而产生账面价值与计税基础基础。但是，如果该项无形资产。但是，如果该项无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1251 甲企业甲企业2008年度为开发新技术发生研

46、究开发年度为开发新技术发生研究开发支出计支出计3,000万元万元, 其中研究阶段支出其中研究阶段支出600万元万元, 开发阶开发阶段符合资本化条件以前发生的支出为段符合资本化条件以前发生的支出为400万元万元, 符合资符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 2,000 万万元。假设甲企业发生的研究开发支出符合税法规定的元。假设甲企业发生的研究开发支出符合税法规定的税收优惠条件；开发形成的无形资产在税收优惠条件；开发形成的无形资产在2008年年12月月31日已达到预定用途（尚未开始摊销）。日已达到预定用途（尚未开始摊销）。 甲企业甲企业2008年度发生

47、的研究开发支出中，按照年度发生的研究开发支出中，按照会计准则规定会计准则规定为为1,000 万元（万元（600 400) ), 年末形成年末形成为为2,000万元，即万元，即2008年年末所形成无形资产的账面价值为年年末所形成无形资产的账面价值为2,000万元。万元。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1252 甲企业甲企业2008年度发生的年度发生的3,000万元研究开发支出万元研究开发支出中，按照税法规定中，按照税法规定为为1,500万元（万元（1,000150%）；）；2008年年末形成无形资产的计税基础为年年末形成无形资产的计税基础为3,000万元万元( (2,00015

48、0% %），即该项无形资产在未来期间可予税前扣除的），即该项无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为金额为3,000万元。万元。 该项无形资产的该项无形资产的 3,000 2,0001,000( (万元万元) )，或者，或者2,00050%1,000（万万元），将抵扣甲企业在未来期间的应纳税所得额。元），将抵扣甲企业在未来期间的应纳税所得额。 研究开发支出产生的研究开发支出产生的1,5001,000 500（万元）（万元）, ,或者或者1,00050%500（万元）（万元）http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1253 企业在取得无形资产时应当企业在取得无形资产时应当其使用寿命其使用

49、寿命,应当应当视为使用寿命不确定的无形资产。视为使用寿命不确定的无形资产。 对于使用寿命有限的无形资产，应当在其对于使用寿命有限的无形资产，应当在其预计的预计的使用寿命使用寿命内采用系统合理的方法对内采用系统合理的方法对进行摊进行摊销。销。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1254 取得成本取得成本累计摊销减值准备累计摊销减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行少应当于每年年度终了进行。 取得成取得成本减值准备本减值准备 企业取得的无形资产成本（外购商誉除外），应企业取得的无形资产成本（外购商誉除外）

50、，应当在一定期限内摊销。税法中没有当在一定期限内摊销。税法中没有的的无形资产，一般都会人为规定其摊销年限。无形资产，一般都会人为规定其摊销年限。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1255 取得成本按照税法规定已在取得成本按照税法规定已在税前扣除的累计摊销额税前扣除的累计摊销额 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。形资产摊销费用，准予扣除。 无形资产按照无形资产按照计算的摊销费用计算的摊销费用, 准予扣除准予扣除。 a. 无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于。b. 有关法律规定有关法律规定或

51、者合同约定了使用年限的，可以按照或者合同约定了使用年限的，可以按照分期摊销。分期摊销。c.http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1256准予扣除。（准予扣除。（） a.已在计算应纳税所得额时扣除已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；的无形资产； b.；（；（） c. 的无形资产；的无形资产； d. 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 由于会计准则与税法对无形资产的处理方法不同由于会计准则与税法对无形资产的处理方法不同,从而造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。从而造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。http:/ 拥有庞大的管理资料库2

52、021-12-1257乙企业于乙企业于2008年年1月月1日取得某项无形资产日取得某项无形资产,取得成本为取得成本为 900 万元，取得该项无形资产以后，根据万元，取得该项无形资产以后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。将其作为使用寿命不确定的无形资产。2008年年12月月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其发生减值日，对该项无形资产进行减值测试表明其发生减值10万元。乙企业在计税时对该项无形资产按照万元。乙企业在计税时对该项无形资产按照10年的期年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。限摊销，摊销

53、金额允许税前扣除。 会计准则将该项无形资产作为使用寿命不确定会计准则将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因发生减值，其在的无形资产，因发生减值，其在2008年年12月月31日的账日的账面价值面价值90010890（万元）。（万元）。 该项无形资产在该项无形资产在2008年年12月月31日的计税基础日的计税基础 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-125890090010810（万元）。（万元）。 该项无形资产在该项无形资产在2008年年12月月31日的暂时性差异日的暂时性差异89081080（万元），将在未来期间增加乙企业（万元），将在未来期间增加乙企业的应纳税所得额。的

54、应纳税所得额。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1259 账面价值取得账面价值取得成本累计折旧（或累计摊销）成本累计折旧（或累计摊销）减值准备减值准备 账面价值账面价值期末公允价值期末公允价值 公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益计入当期损益 税法采用税法采用成本模式成本模式, 而且不认可计提的减值准备而且不认可计提的减值准备。即：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销。即：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销。 取得成本按照税法规定已在取得成本按照税法规定已在税前扣除的累计折旧额（摊销额）税前扣除的累计折旧额（摊销额）http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-

55、12-1260 乙公司于乙公司于2008年年1月月1日将其自用房屋用于日将其自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为对外出租，该房屋的成本为 800 万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为20年。转为投资性房地产之前年。转为投资性房地产之前, 已使用已使用4年年, 乙公司乙公司按照直线法计提折旧，预计净残值为按照直线法计提折旧，预计净残值为5% %。转为投资性。转为投资性房地产核算之后，预计能够持续可靠取得该项投资性房地产核算之后，预计能够持续可靠取得该项投资性房地产的公允价值，乙公司采用公允价值对该项投资房地产的公允价值，乙公司采用公允价值对该项投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法

56、、性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。同时，税法规定资折旧年限和净残值均与会计相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在该项投资性房地产在 2008 年年 12 月月31日的公允价值为日的公允价值为900万元。万元。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1261 该项投资性房地产该项投资性房地产2008年年12月月31日的账面价值日的账面价值为其公允价值为其公允价

57、值900万元。万元。 该项投资性房地产该项投资性房地产2008年年12月月31日的计税基础日的计税基础800800 （15%）20 5 800190610（万元）（万元） 该项投资性房地产该项投资性房地产2008年年12月月31日的暂时性差日的暂时性差异异900610290（万元）（万元）, 该暂时性差异在未来期该暂时性差异在未来期间转回时会增加乙公司未来期间的应纳税所得额。间转回时会增加乙公司未来期间的应纳税所得额。http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1262 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各

58、项费用，如后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如等。等。 应当在应当在剩余租赁期剩余租赁期与与租赁资产尚可使用年限租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内分期摊两者中较短的期间内分期摊销。销。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1263 按照固定资产按照固定资产分期摊销。分期摊销。 按照按照分期摊销。分期摊销。 按照固定资产按照固定资产分期摊销。分期摊销。 自自起，分期摊销，摊销年限起，分期摊销，摊销年限不得

59、低于不得低于。 http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1264 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间在计算应纳税所得额时按照税法规定可予期间在计算应纳税所得额时按照税法规定可予( (税前税前) )抵扣的金额。用公式表示：抵扣的金额。用公式表示： http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1265 交易性金融负债应当按照交易性金融负债应当按照进行初始计量进行初始计量,应当在发生时直接计入当期损益，不产应当在发生时直接计入当期损益，不产生生暂时性差异。暂时性差异。 期末按期末按计量，公允价计量，公允价值变动产生的利得或损失计入

60、当期损益值变动产生的利得或损失计入当期损益期末，交易性金融负债按照期末，交易性金融负债按照计量，不认可计量，不认可产生的利得或损失（计产生的利得或损失（计税基础保持不变）。税基础保持不变）。 税法规定，负债在税法规定，负债在公允价值的变动不计公允价值的变动不计http:/ 拥有庞大的管理资料库2021-12-1266入应纳税所得额，入应纳税所得额，扣除其初扣除其初始确认金额后的差额应计入结算期间的应纳税所得额始确认金额后的差额应计入结算期间的应纳税所得额。 交易性金融负债在某一会计期末的计税基础仍为交易性金融负债在某一会计期末的计税基础仍为初始确认金额，从而造成交易性金融负债的账面价值初始确认