税收调控中的行政立法：正名与规范

1、税收调控中的行政立法：正名与规范【摘要】：税收法定原则的实质是要求征税权由立法机 关保留，但税收调控权不应由立法机关垄断，因此，税收 法定原则不应笼统地适用于所有有关税收调控的立法行为 行政立法可以规范消费税的基本制度，以及仅涉及部分行 业、部分地区的税收调控措施。同时，应当设立具有广泛 代表性的宏观调控委员会，负责审查和批准税收调控中的 所有行政立法，并且在宏观调控基本法中明确规定税收调 控中行政立法的前提条件、行政立法中可选择的调控措施 及调控幅度。【关键词】：税收法定原则征税权税收调控权一、问题的提出：行政立法在税收调控中的作用 近年来，为了应对错综复杂的国际国内宏观经济形势，我国政府频

2、频出台宏观调控举措，其中税制调整亦发挥了 重要作用。无论是xx年5月30日和xx年4月24日的两次 证券（股票）交易印花税税率调整，xx年7月1日开始的 大范围出口退税率调整，还是xx年11月10日公布、并自 n年1月1日起施行的修订后的增值税暂行条例，都对 经济运行产生了重要影响。而上述税制调整都是以行政立 法的形式做出的。根据立法法第8条，对于财政、税 收的“基本制度”，只能制定法律予以规范。立法法第9条并规定，上述事项尚未制定法律的，全国人大及其常委 会有权授权国务院根据实际需要，对其中的“部分事项” 先制定行政法规。但何为税收制度中的“基本制度”，何为 可以授权国务院先行制定行政法规的

3、“部分事项”，立法 法并未明确。因而如学者所言，上述规定无疑为国务院 争取税收立法权预设了缺口，1 构成行政立法大范围介入 税收调控的制度背景。问题在于，依“税收法定”原则，税收要素只能由法 律规定，并依此确定纳税主体纳税义务的有无及大小。行 政机关不得以行政法规对税收要素作出规定，部委规章更 不得越雷池半步。2因此，学理上首要面对的是“通过行 政立法来实施税收调控究竟是否具有正当性”？需要澄清 的是，不应将“对税收调控中行政立法的评价和控制”等 同于“调控行为是否具有可诉性”的问题。这是因为我国 规定抽象行政行为不可诉，更重要的是，司法机关不应对 宏观调控决策的正当性予以实质性审查。3因此，

4、期望通 过司法来评价税收调控中的行政立法，是不切实际的。可 行的研究路径是，厘清税收调控中的行政立法与税收法定 原则的关系，并基于规范论立场来分析行政立法介入税收 调控的适当范围。、为税收调控中的行政立法正名（一）税收目的之拓展与国家的双重身份我国目前的税法体系中，除个人所得税法、企业 所得税法和税收征收管理法三部法律之外，其余均 是国务院的行政法规、财政部和国家税务总局的部门规章 等效力层级较低的规范性文件。这是行政立法介入税收调 控的制度背景和重要表现，另一方面又被学者指责为税法 体系背离税收法定主义的典型例证。作为一项闪耀着法治 主义思想光芒的宪政原则，税收法定原贝u的价值历久弥新。 因

5、为税收是现代国家的主要财政收入来源，故而必须预防 和避免国家滥用征税权力、侵犯公民的财产权。从这个意 义上说，宪政国家确定税收法定原则是限制国家对公民私 有财产无度征收的重要措施。4然而，现代国家的税收早已非仅限于财政收入之目的， 而是在此基础之上承担起经济目的和社会目的。后二者甚 至反然超越财政收入目的而成为某些税收之主要目的。例 如，早期的德国联邦宪法法院曾认为社会政策或经济政策 只是租税之附带目的，租税之主要目的仍为收入，如果超 出此种界限，而以税法之外形行干预市场经济之实质时，即为法律形式之滥用，应为违宪之宣告。但随着现代工业 社会之发展，德国联邦法院转而承认租税须扮演国家社会 经济政

6、策之积极角色，只要其具有充作一般收入之目的，纵为附带目的，亦不失为租税。与上述观念转变相呼应， 1977年修正之德国租税通则第3条，在税捐要件中“以收入为目的”之下附加了 “亦得仅为附带目的”。5 由此可见，现代国家在税收关系中具有双重身份：一方面是作为收入的获得者，通过获取无对价的金钱给付来 满足自身开支需求；而另一方面则是作为公共利益的代表 者和公共产品的提供者一通过规范和调整税收行为来进行 宏观调控，这正是国家提供的一种公共产品。这两种身份 固然具有内在统一性，但也存在明显差异、甚至是矛盾。 在税收调控中，为了维护公共利益，国家须不惜牺牲自身 收入。例如在经济衰退时实行减税政策，即是以税

7、收收入 减少为代价的。就此，有学者甚至认为，财政政策上引入 过多经济政策目的之租税优惠，加深了税收的短缺，导致 国家债务失去控制之事实。6（二）国家职能演进与行政立法扩增如果说国家作为公共利益的代表者和维护者的角色定位古己有之，那么宏观调控则是国家在现代市场经济的背 景下所特有的职能，是国家经济职能演进的历史产物。7 由此，现代市场经济条件下的行政机关也就无可选择地承 担起具体实施宏观调控的职责。这是由行政机关自身的定 位所决定的，因为在分权制衡的宪政结构中，立法权构建 制度，行政权负责将制度推向实践、获得效能，因而被认 为是一种执行性权力。行政权的执行性特征，使其最直接 地连接着社会，而现代

8、化所引发的社会变迁，以及社会问题的复杂多变，都要求行政权力具有较高的效率和实际功 能，要求行政主体总是积极、主动、及时、实效地把权力 渗透到社会生活中去，以实现行政目的。此即行政权力的 “效能性”。8 在此意义上说，对于政府宏观调控和对于 宏观调控正当性的诉求，正是行政权力效能性的要求和体 现。虽然对于宏观调控应当实行“规则之治”抑或“相机 抉择”，经济学理论上仍存有争议，9但在最一般的意义 上，关于“固定规则与相机抉择”的争论可以归纳为：灵 活决策的优势是否会被由自由决策带来的不确定性和滥用 权力的潜在可能性所抵消并超越。10由此可见，无论基 于何种理论主张，宏观调控的本质均在于灵活决策，而

9、绝 非简单的执行。至于“固定规则抑或相机抉择”的理论分 歧，则仅仅影响到决策的自由程度。故此，为了使得行政 机关能够有效实施宏观调控，行政权力就不应被严格地限 定于狭义的法律执行，而是必须获得适当的规则制定权。事实上，如果说行政权力本身的效能性是现代社会中 行政机关越来越多地介入经济运行的理论根源，那么在另 一方面，由于现代化所带来的社会关系及行政事务的复杂 化，迫使人们在潜移默化中逐渐改变了对行政权执行性的 理解，执行法律不再局限于采取具体行动，而是包括制定 次级的抽象规范及政策，立法机关的工作方法开始适用于行政机关的执行工作。11于是，授权立法（行政立法） 开始大量涌现，而行政立法在税收调

10、控中的积极作用，实 际上正是此种趋势的一个缩影。（三）税收立法权之归属一基于征税权与税收调控权 的区分1.征税权与税收调控权的区分。从宏观理论视野来看, 国家权力的总量是伴随着现代化的进程而不断扩增的。权 力总量之所以会不断增加，是因为现代化导致了人与自然 关系的复杂化、人与人关系的复杂化，具体表现为新型社 会关系和社会事务的剧增，而理性化则在客观上要求这些 社会关系和社会事务应得到有序的安排。因此，权力作为 一种管理能力，其扩增就成为一种合理的客观需要。12在此意义上，征税权这一古老的权力类型本与国家相 伴而生，其理论基础可以从两个层面来阐释：首先，公民 基于社会契约而向国家让渡部分自然权利

11、（财产权）。其 次，在特定时期内社会财富总量恒定的前提下，公民的财 产权益与国家的财政收入是此消彼长的关系，二者博弈的 结果是必须对公民个人和国家的财产权予以界分（其本质 是对社会财富的分配）。前者即作为私权的公民财产权，而 后者则体现为国家的征税权。正因此，征税权是从国家 “获取”财政收入的角度来体现的。征税权的权力内容是 决定公民税收负担的多少。但是，国家通过税收实施宏观 调控的权力则是在国家干预经济的方式和广度不断扩展的 前提下产生的一种新型权力，笔者谓之“税收调控权”。它 出现的现实原因在于市场经济条件下总需求和总供给的非 均衡己经成为影响经济发展的重大问题，且市场自身无法 解决。其理

12、论基础在于此种背景下，国家与人民之间所达 成的具体的宪政契约，即全体人民授权（而非让与）国家 代表他们行使调控经济的权力。1 3这种宪政契约在我国 宪法上有明确体现一宪法第1条第2款规定：“国 家加强经济立法，完善宏观调控。”该条款构成税收宏观调 控的法律依据。与征税权不同，税收调控权是从国家（或 政府）“运用”或“调整”财政收入以影响经济运行的角度 来体现的。税收调控权的内容是判断税收调控的目的是否 正当合理、拟采取的税收政策与目的是否符合比例原则。2.税收立法权的归属。征税权与税收调控权在理论基 础和性质上的差异，决定了在确定税收立法权的归属时应 遵循不同的原则：如果税收的作用主要是国家获

13、取收入， 那么税收立法权须由立法机关所保留。因为财产权乃是宪 法所确认的基本人权，宪政制度实施以来，私人财产权一 直被作为划定政府权力的合法范围与受保护的个人自由之 间的界限。m税收法定原则（即税收立法的法律保留） 从本质上说即意味着征税权必须由立法机关保留（或曰垄 断）。但是，如果税收的主要作用在于调控经济运行，那么，如何合理、有效地发挥税收的宏观调控效应，则是确定税 收立法权归属的主要考量，惟其如此，才能最大程度地维 护和促进社会整体利益。如前所述，行政权力在宪政结构 中的定位决定了行政机关总是最为直接地连接着具体社会， 并负责感知和回应经济形势的变动。如果说税收调控直接 来源于特定的经济

14、或社会政策，那么行政机关正是经济和 社会政策的制订者和实施者。所以，只有行政机关最能够 判断税收调控的目的是否正当合理、税收政策与该目的的 关系是否符合比例原则等。为此，由行政机关直接行使有 关税收调控的立法权实属必然。事实上，我国宪法赋 予国务院以较大的经济调控权，根据宪法第89条第6 项，国务院负有领导和管理经济工作的职权；立法法第 56条同时规定，国务院制定行政法规，除了基于执行法律 之需要外，还可基于宪法第89条规定的国务院行政管 理职权。由此，税收调控中的行政立法，是行政机关行使 税收调控权（非征税权）之表现。综上所述，“税收法定原则”的实质在于要求“征税权 应由立法机关保留”。但是

15、，基于税收调控权自身的性质及 其与征税权的区别，税收调控权不应由立法机关垄断，行 政机关应直接参与税收调控，并享有有关的立法权。因此， 税收法定原则不能用来一概否定税收调控中的行政立法。三、税收调控中的行政立法之规范（一）行政立法的调整范围从理论上说，如果税收行为以获取财政收入为主要目 的，那么应当通过狭义的法律来予以规范，而如果税收行 为以经济调控为主要目的，则宜于通过行政立法来规范。 但是问题在于，无论对于何种税收而言，即使其主要目的 在于调控经济，但终究须以国家收入为附带目的。否则， 如果仅具有经济管制诱导性目的，而与国家收入目的无关 者，即非为税收。15且在多数情况下，财政收入目的和

16、经济调控目的乃是水乳交融，难以廓清。因此，如何在整 个税收法律体系中界定法律与行政立法各自的调整范围， 亦即行政机关介入税收调控的范围与方式为何，就成为学 理上亟待解决之难题。笔者认为，虽然税收政策作为宏观经济政策的一部分 其实现方式具有多样性，但总体来说，税收政策对于经济 的调控作用可以归结为宏观和中观两个层面：从宏观层面 上看，税收政策可以通过调整政府财政收入、国民收入等 宏观经济变量来影响国民经济运行。16这主要是通过调 整所得税、增值税等主体税种的各项税收要素来实现。例 如个人所得税起征点、税率的调整，以及增值税由生产型 向消费型转型的改革等。从中观层面上看，税收政策可以 通过对特定产

17、业、特定区域、特定社会群体的税负予以调 整，进而对整个宏观经济运行产生影响。这种调控方式的 实施又可经由以下两种路径：其一是针对某种消费品开征、 停征或调整消费税，进而影响该种消费品背后的相关产业。 其二是在特定产业、特定区域减轻或加重所得税、增值税 或营业税等税种的税负来实现经济调控目标。例如，为支 持东北地区等老工业基地加快调整改造，中共中央、国务 院专门制定了实施东北地区等老工业基地振兴战略的若 干意见，从xx年7月1日起，在东北地区部分行业率先推 行增值税制度转型，允许新购进机器设备所含增值税税金 予以抵扣，从而将生产型增值税改为消费型增值税。相对而言，前一种税收调控方式对于经济运行的

18、影响 具有根本性和普遍性，全体纳税人均受其约束，也正因如 此，该种税收调控会对国家财政收入的增减产生直接的、 重要的影响。第二种税收调控方式虽然也关乎纳税人的财 产权利，但由于其调整范围较窄，从其影响上看仅涉及特 定产业、特定地区或部分纳税人，且调制受体也可以通过 放弃从事特定行为来规避税收负担的加重（或通过从事特 定行为来享受税收优惠），从而充分体现出税收调控“管制 诱导”的功能。基于此种考虑，笔者认为，有关所得税、增值税、营业税等主体税种基本制度的立法应以避免无度 征税为第一要务，同时须考虑由于税率单一所可能造成的 税制不公平现象。为实现以上目的，相应的立法权应由立 法机关保留；至于财产税

19、等其他财政收入目的较强、调控意义较弱的税种，其基本制度自须法律规范；有关消费税 基本制度之立法应以贯彻实施特定的经济社会政策为首要 考量，因而相应的立法权宜由行政机关享有。既然消费税 的基本制度由行政立法予以规范，那么利用消费税进行经 济调控自然得通过行政立法之制定、修正或解释实行。而 所谓其他税种的基本制度应当由法律规范，则意味着从原 则上说，相应的税收调控行为须由立法机关以法律修订的 形式实施。但尤为重要的是，即使对于所得税、增值税、 营业税等主体税种，如果仅涉及在特定产业、特定地区的 税收优惠或重课，亦可认为属于前述中观意义上的税收调 控方式，因其管制诱导性目的、且影响面较小而可通过行

20、政立法来实施。当然，由于所得税、增值税、营业税等税 种的基本制度由法律规定，因此即使行政立法仅针对特定 产业或特定地区来调整课税对象、税率、减免税等税收要 素，也须法律授权。笔者认为，可以考虑通过未来之宏观 调控基本法或产业政策法，对行政机关在特定产业、特定 地域实施税收调控的权力予以授权和规范（下文详述）。（二）对行政立法的制约对于通过行政立法实施税收调控的批评，来自于“税 收中性原则”。该原则要求在市场能自我调节时，税法制度 不能超越市场配置资源的基础性地位而对市场运行施加不 当干预，而税收调控法恰恰就是要保障国家通过税收去干 预市场。因而二者间看似存在矛盾。17税收中性原则直 接关涉市场

21、经济条件下经济自由的根本理念：如果说市场 和政府是资源配置的两种基本方式，那么，通过税收政策 实施宏观调控，必然是以压缩市场在资源配置中的比重为 代价。因此，过度或不适当的税收调控，可能窒息乃至扼 杀市场主体的积极性、主动性、创造性，损害经济自由， 最终可能动摇市场经济体制运行的基础。然而，何为税收 调控的“适当程度”？如何实施正确的税收调控？对于上 述问题，无论在经济学理论抑或实践层面均无法达成完全 一致的观点，因此，期望通过法律制度来确保税收调控达 到预期效果，是一个不可能完成的任务。政府与市场在资 源配置中的关系，以及政府在干预经济中的有限理性，乃 是市场经济条件下的永恒话题。只是由于宏

22、观经济运行的 复杂性和多变性、决策者主客观因素的制约，以及经济全 球化带来的经济风险，使宏观调控的复杂程度远胜于微观 的市场规制措施，进而使“政府失灵”的可能性大大增加 由于政府的宏观经济政策往往并不能取得预期的积极效果 这就使税收调控中的行政立法似无合法性基础，或者说， 政府在税收调控中的“试错”应受到必要限制。1.宏观调控委员会对税收调控的审查。在美国，根据充分就业与平衡增长法(fullemp loymentandbalancedgr owthactof 1 978)，在总统每年度向国会所作的经济报告(theecono micreport)中，须对经济发展的短期 目标、中期目标、实现方式进

23、行分析，1 8应包括以下评 估，即现行税率、财政支出政策、规制政策、国际贸易政 策、科技发展支持政策等方面的政府政策对于商业投资的 影响。19国会在收到总统报告之后的30日内，先由参众 两院的常务委员会、参众两院中具有立法管辖权的各专门 委员会，以及国会各联合委员会分别阅读报告，并向国会 联合经济委员会(thejoi nteconomic committee)提交建 议。然后由联合经济委员会在每年3月1日之前向参、众两 院的预算委员会提交一份报告，内容包括对总统经济报告 中确定的各项短期和中期经济目标的分析和政策建议。2 0 联合经济委员会的报告是美国国会决定在宏观经济政策方 面是否有必要进一

24、步制定法令(包括有关税收的法令)的 最重要依据。由于总统经济报告须接受国会各委员会的审 查，而国会各委员会的成员均来自参众两院，尤其是参议 院的议员代表着各州的利益，因此，对于总统经济报告的 审查体现了广泛的代表性和各利益团体的博弈，而审查结 果将直接关系到国会是否实施、以及如何实施税收调控。在德国，根据经济稳定与增长促进法第2条第2款，联邦政府如欲采取个人所得税法和企业所得税法中的相关 措施来调控经济，事先须同时向联邦议会和联邦参议会说 明理由。该法第18条规定，在联邦政府设立国家经济增长委员会。委员会的组成包括：联邦经济部长和财政部长； 每个州的一名代表；四名来自乡镇和联合乡镇的代表。委

25、员会负责对实现调控目标的一切经济政策措施进行定期咨 询。21可见，虽然美、德两国行政机关在利用税收政策 实施宏观调控的过程中所起的作用有所不同，但二者均须 受制于本国立法机关对于宏观经济形势的整体判断，均须 接受具有广泛代表性的专门委员会的审查。对于行政立法的此种制约，自然是以促进税收调控的 科学性为题中之意：首先，通过广泛的代表参与、听取各 方面意见，可以拓宽决策所依据的信息获取渠道，避免 “以偏概全”，起到汇集民智的作用；其次，民主决策和监 督机制有助于防止政府借宏观调控之名行自身利益扩张之 实、或被特定利益集团所“俘获”；再次，从经济学理论上 说，过于频繁和随意的行政立法，将会打破法律制

26、度的稳 定性以及社会公众对政府宏观经济政策的预期，最终很可 能导致宏观调控由于“动态不一致”而偏离预期的目标一 这是因为，宏观经济政策的制定就其本质而言是灵活的， 然而这就产生了政策前后不一致的问题。如果社会公众无 法对政府的宏观经济政策形成稳定的预期，他们就很有可 能选择不相信政府的政策，或者不按照政府的政策引导从 事，从而导致政府调控目标落空。22所以，只有通过限 制政府权力、控制税收调控中的行政立法，才能避免上述 情况的发生。但在另一方面，应当承认，立法机关的决策 较之行政机关而言，并不见得更为理性，或者更有效率。 之所以强调立法机关对于宏观调控的决定性作用，是因为 在现代社会，人们一般

27、都接受这样的观点，即在民主体制 中，代议机构代表了公民与公众的利益，由代议机构确定 国家干预经济的权力符合民主精神。2 3在人类智识有限 的前提下，在政府常常不得不使用“试错法”来补充理论 上的严重不足和选择宏观经济政策的现实语境中，民主决 策、法律授权的机制同时又是赋予宏观调控决策以“合法 性”的最佳途径。综上所述，我国未来的宏观调控基本法应在全国人大 的框架内组建具有广泛代表性的宏观调控委员会。行政机 关在税收调控中的行政立法，无论是通过行政立法来规范 特定税种之基本制度（包括开征新税种），还是其余税种的 局部调整，均须就其目的和必要性向宏观调控委员会说明 非经委员会审议通过，不得实施。鉴

28、于税收调控的时效性 委员会应为常设机构，随时接受相关的审查请求。2 .法律对税收调控的授权与规范。德国经济稳定与 增长促进法第2条第2款授权联邦政府在一定条件下采取 个人所得税法和企业所得税法中规定的措施。而德国个 人所得税法第51条则对政府的调控措施、幅度及其前提 条件分别做出了具体且明确的规定，即联邦政府在获得联 邦参议院和联邦议会的同意后，被授权可以条例的形式发 布规范，对个人所得税作出最高不超过10°%幅度削减、或 最高不超过10%幅度提升的决定。所得税削减的前提条件 是，存在干扰整体经济平衡的因素或者有倾向表明，营业 额或者就业量已经产生持续性走低的后果或者预期性，特 别是

29、投资产品、建筑服务或者消费产品的需求出现明显衰 退；提升的前提条件是，存在干扰整体经济平衡的因素或 者有倾向表明，已经出现明显的价格攀升或者预期性，特 别是投资产品、建筑服务或者消费产品的需求出现实质性 的上涨。24德国企业所得税法第23条第2款同时规 定：个人所得税如果按照个人所得税法第51条第3款 的规定被授权削减或者提升，企业所得税将参照其作相应 的减少或提高。2 5与德国立法异曲同工的是，我国台湾地区通过“促进 产业升级条例”（性质上为产业政策法）对行政机关在特定 条件下实施税收减免予以授权和规范。26该“条例”尤 其注重列举政府可采取的调控措施（例如加速折旧、投资 抵减、五年免税等）

30、，及其适用的条件。依本文之构想，所 得税、增值税、营业税等主体税种的各项税收要素均应通 过法律来规范，行政立法原则上不能予以改动，但是，如 果税收调控的影响仅涉及特定产业或地区，则行政立法可 以对主体税种的部分税收要素进行局部性调整。同时，行 政立法可以规范消费税的基本制度。为此，极有必要借鉴 德国和我国台湾地区的立法经验，在宏观调控基本法或产 业政策法中对于行政立法的调整范围、前提条件、调控措 施及其幅度等问题予以明确规定。这既是对行政机关实施 税收调控的授权，又对行政机关在税收调控中的自由裁量 构成必要的约束，同时也是对行政立法调整范围的限制。四、问题的实质：税收调控权的分配依本文观点，税

31、收调控中的任何一项行政立法，均须 经由全国人大宏观调控委员会的审议和批准，从而使其与 我国现有的行政立法存有不同。再结合关于所得税、增值 税、营业税等主体税种的基本制度须由法律规范的观点， 就得出结论：税收调控权应由全国人大（及其常委会）、全 国人大宏观调控委员会和国务院共同行使。然而这就使得 对于税收调控权的定性颇费思量一很难将其界定为行政权 抑或立法权。笔者认为，这恰恰揭示出一种新的研究视角 所谓税收调控权，并不是立法权或行政权的下位概念，亦 非与传统三权相并列的另一种权力类型，而是以一种“横面”的视角来展开的。正如凯尔森所指出，即使在宪法 明文规定分权原则时，立法职能也是分配给几个机关的

32、， 只不过仅给予其中之一以“立法机关”的名义，但这一机 关也决没有创造一般规范的垄断地位。27这就是说， 国家”只是法学理论上的抽象概念，国家权力总要由特定的国家机关来行使，因而权力划分的本质在于对国家权 力的分配。如果说税收调控权是现代国家权力总量扩增和 行政机关工作方式扩展的体现，那么所谓税收调控权之共 同行使，亦即意味着将该种权力依据一定规则在立法机关 和行政机关之间进行分配。在此意义上，可看到行政法与经济法的交融。如果说 早期的税法本质上即为行政法，以限制政府无度征税为主 要考量，那么随着税收目的之拓展和国家角色之扩充，税 收关系同时被纳入经济法的调整范围。而经济法之要义在 于科学运用

33、国家干预来弥补市场缺陷。因此，所谓“税收 调控中的行政立法”，恰是经济法与行政法调整之交错处， 本文即是面对限权与行权的紧张关系，提出征税权与税收 调控权之界分，以及税收调控权之合理分配方案，以期探 求政府运用税收政策干预经济运行之适当方式。1 刘剑文、熊伟：财政税收法，法律出版社xx年 版，第154页。2 参见刘剑文：财税法专题研究（第2版），北京 大学出版社xx年版，第190-19 1页。3 桑斯坦教授将这种现象描述为“司法最低限度主 义”：因为社会系统是极为复杂的，法院往往缺乏必要的能 力去进行干预，一次简单的司法干预，往往会带来一系列 无法估量的坏结果。参见桑斯坦：就事论事一美国最高法

34、 院的司法最低限度主义，泮伟江等译，北京大学出版社xx 年版，第12页。我国学者则专门针对司法机关在宏观调控 中的被动消极角色进行了研究。参见鲁篱：论最高法院在 宏观调控中的角色定位，载现代法学xx年第6期。4王世涛：税收原则的宪法学解读，载当代法 学xx年第1期。5参见葛克昌：行政程序与纳税人基本权，北京大 学出版社xx年版，第72页。6参见葛克昌：行政程序与纳税人基本权，北京 大学出版社h年版，第69页。7参见汤在新、吴超林：宏观调控：理论基础与政 策分析，广东经济出版社n年版，第30-3 1页。8 参见孙笑侠：法律对行政的控制一现代行政法的 法理解释，山东人民出版社1999年版，第51页。9参见美曼昆：宏观经济学（第5版），张帆 等译，中国人民大学出版社xx年版，第369-376页。10参见（美保罗萨缪尔森、威廉诺德豪斯： 宏观经济学（第17版），萧琛主译，人民邮电出版社h年版，第3 17页。11参见季涛：行政权的扩张与控制一行政法核心理 念的新阐释，载中国法学1997年第2期。12 参见季涛：行政权的扩张与控制一行政法