新《事业单位会计制度》讲解韩春丽XXXX年7月

1、新事业单位会计制度讲解韩春丽2013年7月讲解内容v 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成v 第二篇 事业单位会计制度改革概况v 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解v 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接v 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成v两点： （一) 事业单位财务制度体系构成v （二）事业单位会计制度体系构成v（一）事业单位财务制度体系构成v 两个层次：v 第一层次：通用的财务规则：事业单位v 财务规则（2012年4月1日起施行）v 第二层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出v 台了10个行业制度。具体包括：v v 1.医院财务制度v 2.基层医疗卫生机构财务制度v 3.高等学校财务制度

2、v 4.中小学校财务制度v 5.科学事业单位财务制度v 6.文化事业单位财务制度v 7.广播电视事业单位财务制度v 8.体育事业单位财务制度v 9.文物事业单位财务制度v 10. 人口和计划生育事业单位财务制度 注：注：事业单位登记管理暂行条例实施细事业单位登记管理暂行条例实施细则则规定事业单位，是指国家为了社会规定事业单位，是指国家为了社会公益公益目目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：产举办的，从事：2828个行业个行业 （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）卫生卫生 （5 5）体育体育 （6 6）

3、新闻出版新闻出版 （7 7）广播电视（广播电视（8 8）社会福利（社会福利（9 9）救助减灾救助减灾 （1010）统计调查统计调查 （1111）技术推广与实验技术推广与实验（1212）公用设施管理公用设施管理 （1313）物资仓储物资仓储 （1414）监测监测（1515）勘探与勘察勘探与勘察 （1616）测绘测绘 （1717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定（1818）法律服务法律服务 （1919）资源管理事务资源管理事务（2020）质量技术监督事务质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务（2222）知识产权事务知识产权事务 （2323）公证与认证公证与认证（2424）信息与咨询信息

4、与咨询 （2525）人才交流人才交流（2626）就业服务就业服务 （2727）机关后勤服务机关后勤服务 等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。v（二）事业单位会计制度体系构成v包括三个层次：v 第一层次：会计法v 第二层次：会计准则：事业单位会计准则v 第三层次：会计制度：v 1.通用会计制度：事业单位会计制度v （2013年1月1日起施行）v 2.特殊行业会计制度：具体包括v （1）医院会计制度（2012年1月1日全国施行）v （2）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7v 月1日起施行）v （3）高等学校会计制度等10个。第二篇 事业单位会计制度改革概况v讲五点：讲五点：v 一、修订

5、背景一、修订背景v 二、修订原则二、修订原则v 三、修订过程三、修订过程v 四、新旧主要变化四、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景v 1、适应财政管理改革的需要v 2、配合事业单位财务规则实施的需要v 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事v 业单位会计信息质量的需要v 二、修订原则二、修订原则v一是，遵循事业单位会计准则一是，遵循事业单位会计准则v二是，考虑多方会计信息需求二是，考虑多方会计信息需求v三是，与财政改革政策相协调三是，与财政改革政策相协调v四是，与财务规则修订相协调四是，与财务规则修订相协调v五是，服务科学化精细化管理五是，服务科学化精细化管理v六是，着力提高会计信息质量六

6、是，着力提高会计信息质量三、修订过程三、修订过程v充分准备：充分准备：2007-2011v加快推进：加快推进：2012年全年年全年6月底前月底前月底后月底后v发布：发布：2012.12.19 财会财会201222号号四、新旧主要变化四、新旧主要变化v全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加了财政改革会计核算内容2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强了对财政投入资金的会计核算5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会 计核算6、突出强化了资产计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了

7、财务报表体系和结构 （一）（一）扩大了准则的统驭范围扩大了准则的统驭范围 （第三条）（第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。行业事业单位会计制度。 （二）（二）首次确立了事业单位会计核算目标首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条）（第四条） 新准则新准则首次明确了事业单位会计核算的目首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。标和会计信息使用者。 第四条第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财

8、务状况、事业成果、预息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任受托责任的履行情况的履行情况，有助于会计信息使用者进行，有助于会计信息使用者进行社会管理、社会管理、作出经济决策作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身事业单位自身和和其他利益相关者。其他利益相关者。 （三）（三）重新界定了会计基础重新界定了会计基础 （第九条）（第九条） 旧准则旧准则第十六条仅针对事业单位会计制第十六条仅针对

9、事业单位会计制度的适用对象，规定其度的适用对象，规定其“会计核算一般采用会计核算一般采用收付实现制，但收付实现制，但经营性收支业务经营性收支业务核算可以采核算可以采用权责发生制用权责发生制”。 新准则第九条新准则第九条规定规定“事业单位会计核算一事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在采用权责发生制核算的，由财政部在会计制会计制度中具体规定度中具体规定。”，同时还规定，同时还规定“行业事业行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在部在相关会计制度相关会计制度中规定

10、中规定”。 （四）（四）首次建立了首次建立了“费用费用”要素要素 （第十条）（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，准则统驭性，新准则新准则将将旧准则中旧准则中的的“支出支出”要素修改为要素修改为“支出或费用支出或费用”要素。要素。 （五）五）首次提出了六个质量要求首次提出了六个质量要求 （第十二条至第十七条）（第十二条至第十七条） 新准则新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，针对事业单位会

11、计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性全面性”要求，强调要求，强调“将各项经济业务或者事项将各项经济业务或者事项统一统一纳入会纳入会计核算计核算”，确保会计信息的完整性。，确保会计信息的完整性。 此外，考虑到事业单位并无自行根据业务此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则

12、中的而取消了旧准则中的重要性重要性原则。原则。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在建工程”资产类别资产类别 （第二十一条）（第二十一条） 新准则新准则在非流动资产项目构成中新增加在非流动资产项目构成中新增加了了“在建工程在建工程”。 这体现了会计信息的全面性要求，为各会这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计计制度将基建项目并入会计“大账大账”提供了提供了依据。依据。 （七）（七）统一了各会计要素确认计量一般原则统一了各会计要素确认计量一般原则 （第二十二条）（第二十二条） 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，度的

13、具体情况，新准则新准则不再对各会计要素所包括的不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。般原则。 新准则新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时规定，事业单位的资产应当按照取得时的的实际成本实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式以支付对价方式取得的资

14、产，取得的资产， 1 1、应当按照取得资产时支付的现金或者现金等、应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，价物的金额， 2 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评评估价值估价值等金额计量。等金额计量。 取得资产时没有支付对价的取得资产时没有支付对价的， 1 1、其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加、其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；上相关税费、运输费等确定； 2 2、没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类、没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；似资产的市场价格加上相关

15、税费、运输费等确定； 3 3、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。额入账。 （八）（八）首次引入了折旧和摊销要求首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条）（第二十三条） 新准则新准则规定规定“事业单位对固定资产计提折旧、事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计财务会计制度中规定制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强

16、资资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本公共产品或服务成本核算核算提供信息支持。提供信息支持。 （九）（九）调整了净资产项目的构成调整了净资产项目的构成（第五章）（第五章） 新准则新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的度净资产构成中的共性项目共性项目作了规定，其中：作了规定，其中： 1 1、适应、适应部门预算管理部门预算管理要求增加了要求增加了“财政补助结财政补助结转结余转结余”、“非财政补助结转结余非财政补助结转结余”等项目，并对相等项目，并对相关概念进行了定义

17、；关概念进行了定义； 2 2、与、与事业单位会计制度事业单位会计制度的修订相协调，将的修订相协调，将原原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金”。 （十）（十）首次引入了财务报告概念首次引入了财务报告概念（第八章）（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则新准则引入了引入了“财务报告财务报告”概念，规定，概念，规定，“财务报告包括财务报表财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。” “ “财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资

18、产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。会计报表体系构成及列报格式。 1 1、在资产负债表的、在资产负债表的结构上结构上，为了增强报表结，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。产三大要素构成，不再包括收入和支出。 2 2、首次引入了流动性分类标准首次引入了流动性分类标准，对资产和负债，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条

19、）按照流动性进行分类（第十九条和二十五条） 为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，况、财务风险等的分析和评价， 新准则新准则规定事业单位的资产和负债统一按规定事业单位的资产和负债统一按流动性流动性分为流动资产分为流动资产/ /非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债/ /非流动负债。非流动负债。相应地，相应地，旧准则旧准则中的中的“对外投资对外投资”也划分为也划分为“短期投短期投资资”和和“长期投资长期投资”。 3 3、在事业单位会计报表体系中增加了、在事业单位会计报表体系中增加了“财政补财政补助收入支出表助收入支出表”

20、。 这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。预算管理等多方面的信息需求。第三篇第三篇 新事业单位会计制度内容新事业单位会计制度内容讲解讲解v包括五部分内容：v 第一部分 总说明v 第二部分 会计科目名称和编号v 第三部分 会计科目使用说明v 第四部分 会计报表格式v 第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明v共有10条说明：(简单讲)v 一、制定的目的及依据v 二、适用范围v 三、基建投资会计核算问题v 四、会计核算基础v 五、固定资产计

21、提折旧和无形资产摊销问题v 六、会计要素的规定v 七、运用会计科目的相关规定v 八、编报财务报表的规定要求v 九、其他会计工作要求v 十、新制度施行时间第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号v1、列示5大类共48个会计科目。v2、会计科目编号变化： （1）总账科目：原为3位数码，改为4位数码； （2）明细科目：共规定了6个一级明细科目，并加 以编号，共6位数码。 3、编号规律： 序号 科目编号 科目名称 序号 科目编号 科目名称 一、资产类1 1001 库存现金 9 1215 其他应收款2 1002 银行存款 10 1301 存 货3 1011 零余额账户用款额度 11 140

22、1 长期投资4 1101 短期投资 12 1501 固定资产5 1201 财政应返还额度 13 1502 累计折旧 120101 财政直接支付 14 1511 在建工程 120102 财政授权支付 15 1601 无形资产6 1211 应收票据 16 1602 累计摊销7 1212 应收账款 17 1701待处理资产损溢8 1213 预付账款 序号科目编号科目名称二、负债类182001 短期借款192101 应缴税费202102 应缴国库款212103 应缴财政专户款222201 应付职工薪酬232301 应付票据242302 应付账款252303 预收账款262305 其他应付款272401

23、 长期借款282402 长期应付款三、净资产类 序号科目编号科目名称293001 事业基金303101 非流动资产基金 310101长期投资 310102固定资产 310103在建工程 310104无形资产313201 专用基金323301 财政补助结转 330101基本支出结转 330102项目支出结转333302 财政补助结余343401 非财政补助结转353402 事业结余363403 经营结余373404 非财政补助结余分配 序号科目编号科目名称四、收入类384001 财政补助收入394101 事业收入404201 上级补助收入414301 附属单位上缴收入424401 经营收入434

24、501 其他收入五、支出类445001 事业支出455101 上缴上级支出465201 对附属单位补助支出475301 经营支出485401 其他支出第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明v 一、资产类v 二、负债类v 三、净资产类v 四、收入类v 五、支出或费用类一、资产类一、资产类v：【：【1001 库存现金】（原：库存现金】（原：101现金）现金）v主要变化：主要变化：v1.现金溢余或短缺的账务处理：v（1）发现现金溢余；v 属于应支付给有关人员或单位部分，v 借：库存现金v 贷：其他应付款v 属于无法查明原因的部分，v 借：库存现金v 贷：其他收入其他收入v（2）发现现金短

25、缺；v 属于应由责任人赔偿的部分，v 借：其他应收款v 贷：库存现金v 属于无法查明原因的部分，经批准后，v 借：其他支出其他支出v 贷：库存现金v【1011 零余额账户用款额度】（原：103零余额账户用款额度）v【1201 财政应返还额度】v主要账务处理：v1、日常核算v（1）财政直接支付时（根据财政直接支付入账通知书）v 借：存货等相关科目v 贷：财政补助收入-基本支出v -项目支出v（2）财政授权支付时（根据财政授权支付到账通知书）v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入-基本支出v -项目支出v 使用额度时：借：存货等相关科目v 贷：零余额账户用款额度v 提取现金时：借：库存现金

26、v 贷：零余额账户用款额度v 2、年终结余资金的处理 （1）财政直接支付时（预算指标与当年实际支出数的差额）v 借：财政应返还额度-财政直接支付v 贷：财政补助收入-基本支出v -项目支出v（2）财政授权支付时（预算指标与当年实际支出数的差额，根据未下发的额度）v 借：财政应返还额度-财政授权支付v 贷：财政补助收入-基本支出v -项目支出v 零余额账户额度未用完注销额度时：v 借：财政应返还额度-财政授权支付v 贷：零余额账户用款额度 3、下年初恢复额度的处理 （1）财政直接支付时（恢复额度后，发生实际支出时）v 借：相关科目v 贷：财政应返还额度-财政直接支付v（2）财政授权支付时（收到恢

27、复的额度的到账通知书）v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度-财政授权支付v 收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度：v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度-财政授权支付v主要变化4、国库支付款项退回的处理1、财政直接支付(1)以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等(2)本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等2、财政授权支付（1）以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等（2）本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等【1101 1101 短期投资】（新）（原：短期投资】

28、（新）（原：117117对外投资）对外投资） 主要变化： 一一、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目v二、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 v三、明细核算：按照国债投资的种类种类等进行。 v主要账务处理：v（一）取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税v 金、手续费等相关税费）作为投资成本，v 借：短期投资短期投资v 贷：银行存款等 v（二）持有期间收到利息时，按实际收到的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入投资收益 v（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，v 借：银行存款（实收金额）v 其他收入投资收益（实收成本）v 贷：短期投资短期投

29、资（成本）v 其他收入投资收益（实收成本）应收及预付款项新旧主要变化： 应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其其他支出他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记v【1211 1211 应收票据】应收票据】 （原：（原：105105应收票据

30、）应收票据）v主要变化：主要变化：v1、主要账务处理：主要账务处理：v（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时，（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时， v 借：借：应收票据应收票据v 贷：经营收入等贷：经营收入等v 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税v（二二）商业汇票到期收不到票款）商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款v 借：应收账款v 贷：应收票据v（三）票据贴现v 借：银行存款（实际收到的金额）v 经营支出（贴现息）v 贷：应收票据 v【1212 1212 应收账款】（原：应收账款】（原：106106应收账款）应收账款）v主要变化：主要变化：v 逾期三年或以上、有确凿证据表明确

31、实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 v（一）转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额，v 借：待处理资产损溢待处理资产损溢v 贷：应收账款应收账款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出其他支出v 贷：待处理资产损溢待处理资产损溢 v（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的 v金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入其他收入v【1213 1213 预付账款】预付账款】 （原：（原：108108预付账款）预付账款）v主要变化：主要变化：v二、明细核算：应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。 v事业单位应当通过明细核算或辅助登记

32、方式，事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）金、非财政专项资金和其他资金）。v 逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 v（一）转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额，v 借：待处理资产损溢v 贷：预付账款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢 v（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，v 借：银行存款等v 贷：

33、其他收入v【1215 1215 其他应收款】（原：其他应收款】（原：110110其他应收账款）其他应收账款）v主要变化：主要变化：v 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 v（一）转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额，v 借：待处理资产损溢v 贷：其他应收账款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢 v（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入 v【1301 1301 存货】存货】 v（原：（原：115115材料、材料、1161

34、16产成品、产成品、 117 117成本费用）成本费用）v主要变化主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法主要账务处理： 一、存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 二、接受捐赠、无偿调入的存货。v其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；v没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；v没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 v接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，v 借：存货存货v 贷：银行存款v 其他收入

35、v按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，v 借：存货存货v 贷：其他收入v按照发生的相关税费、运输费等，v 借：其他支出v 贷：银行存款等 三、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 四、对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货 v属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v

36、 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v实际捐出、调出存货时，按照“待处理资产损溢”科目的相应余额，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢 五、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：v（一）盘盈的存货，按照确定的入账价值，v 借：存货v 贷：其他收入v（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，按照待处理存货的账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v报经批准予以处理时，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢v（处理存货过程中

37、所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处理费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。） v【1 14 401 01 长长期投资】（新）（原：期投资】（新）（原：117117对外投资）对外投资）v新旧主要变化：v1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目v2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “” “非流动资产非流动资产基金基金长期投资长期投资”v重点关注：v1 1、投资成本的确定、投资成本的确定v以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+ +相关税费相关税费v以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费v2

38、 2、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的股权和债权性质的投资。年）的股权和债权性质的投资。 v3 3、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行。位等进行。 v主要账务处理： v（一）长期股权投资 v1. 取得时：（按其实际成本作为投资成本） v（1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：银行存款等v同时，按照投资成本金额，v 借：事业基金v 贷：非流动资产基金长期投资 v（2

39、）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费v同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产（账面余额）v（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资，v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金无形资产、v 累计摊销v 贷：无形资产（账面

40、余额） v（4）以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， v 借：长期投资，v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入投资收益v3.转让长期股权投资，转入待处理资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，v 借：待处理资产损溢处理资产价值v 贷：长期投资 v实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处理资产损溢处理资产价值 v4.因被投资单位破产清算等原因，

41、有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处理资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：长期投资v报经批准予以核销时，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处理资产损溢v（二）长期债券投资 v1. 取得时，按照其实际成本作为投资成本。 v以货币资金购入时，v 借：长期投资v 贷：银行存款等v同时，按照投资成本金额，v 借：事业基金v 贷：非流动资产基金长期投资 v2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入投资收益 v3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，v 借：银行存

42、款等（实收金额）v 其他收入投资收益（实收成本）v 贷：长期投资（收回长期投资的成本）v 其他收入投资收益（实收成本）v同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资”科目，v 贷：事业基金 v【1501 1501 固定资产】（原：固定资产】（原：120120固定资产）固定资产）v主要变化：主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产

43、市场价格确定按同类或类似资产市场价格确定的价值的价值/ /名义金额名义金额v关注重点v一、核算内容：事业单位固定资产的原价。v固定资产的定义v二、固定资产分类：六类v有关说明如下： v1.关于应用软件：v2. 经营租赁租入的固定资产v3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程” 。v三、固定资产明细核算要求v主要账务处理： v（一）固定资产增加（在取得时，应当按照其实际成本入账。） v1.购入的固定资产：v（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 v购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产

44、成本，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金”等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等v购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。v安装完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 v2.自行建造的固定资产：v计价：其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 v（1）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程”v 贷：在

45、建工程v(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。)v（2）购入固定资产扣留质量保证金的：v应当在取得固定资产时，按照确定的成本，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需要安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v同时：a、取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额， v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 v 其他应付款”扣留保证金在1年以内（含1年）v 或“长期应付款”扣留保证金超过1年v质保期满支付质量保证金时，v 借：其他应付款”或“长期应付款” v

46、 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等vb、取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银v 行存款等v质保期满支付质量保证金时，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购v 基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产：v其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

47、v将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，按固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产v工程完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程v4.融资租赁租入固定资产时：v计价：其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 v融资租入的固定资产，按照确定的成本，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：长期应付款（按

48、照租赁协议或者合同确定的租赁价款）v 非流动资产基金固定资产、在建工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，v 借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 v定期支付租金时，按照支付的租金金额，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等v同时，借：长期应付款v 贷：非流动资产基金固定资产v（跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产） v5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：v计价：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固

49、定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 v账务处理：v接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v按照发生的相关税费、运输费等，v 借：其他支出 v 贷：银行存款 v（二）按月计提固定资产折旧时：v按照实际计提金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧v（三）固定资产后续支出处理： v1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在

50、建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。（有关账务处理参见“在建工程”科目。） v2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款v（四）固定资产减少v报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：v1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢（账面价值）v 累计折旧（已提折旧）v 贷：固定资产（账面余额）v实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资

51、产v 贷：待处理资产损溢v（出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。） v2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产v五、固定资产盘点：v每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 v（一）盘盈的固定资产v按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资

52、产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。 v盘盈时，按照确定的入账价值，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产 v（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产：v1、转入待处理资产时，按照待处理固定资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v2、报经批准予以处理时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：待处理资产损溢v3、处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处理收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。v【1502 1502 累计折旧】累计折旧】 （新）重点关注v1、核算内容v2

53、、明细核算：应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行。 v3、不计提折旧的固定资产范围： v（1）文物和陈列品； v（2）动植物； v（3）图书、档案； v（4）以名义金额计量的固定资产。 4、折旧的有关说明： （七点）v（1）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。v（2）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。v（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。v（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月

54、起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。v（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。v（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。v（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资

55、产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。v主要账务处理： v（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧 v（二）固定资产处理时，按照所处理固定资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v【1511在建工程 】 （新） v重点关注v一、核算内容：尚未完工交付使用的各种建筑（新建、扩建、改建和修缮等）和设备安装工程的实际成本。v二、明细核算：应当按照工程性质和具体工程项目等进行。 v三、基建投资核算要求：v事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相

56、关科目反映。 v事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 v在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： v（一）建筑工程 v1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，v 借：在建工程（非基本建设项目）v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产 v2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款v 额度、银行存

57、款等v3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：其他支出v 贷：银行存款 v4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程v（二）设备安装 v1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出”、“经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，v 借：

58、在建工程v 贷：长期应付款v 非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等， v 借：事业支出、经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 v2.发生安装费用，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户v 用款额度、银行存款等 v3.设备安装完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 v【16011601 无形资产无形资产 】 （原（原124 无形资产无形资产 ）v主要变化：主要变化：v1、核算内容v事业

59、单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 v2、无形资产摊销单设备抵科目核算(累计摊销)v3、不再区分是否内部成本核算v4、明确后续支出的会计处理v主要账务处理如下： v（一）无形资产取得v1.外购的无形资产v其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 v2.委托软件公司开发软件时：v视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额

60、，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额v 度、银行存款等v软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产 v3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产v按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，v 借：事业支出v 贷：银行存款 v4.接受捐赠、无偿调入的无形资产v计价规定：v接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，v 借：无形资产