产品生产业务的核算培训教材

1、第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：产品生产过程中所发生的各种费用。生产费用：产品生产过程中所发生的各种费用。生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：）：按一定种类和数量的产品进按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.2.生产费用内容及其计入产品生产成本生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序的一般程序3.3.生产费用的核算方法生产费用的核算方法 （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制月末时

2、，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并据以编制，并据以编制记账凭证登记入账。记账凭证登记入账。 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理可编制可编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”获取相关数据资料获取相关数据资料会计分录：会计分录：领用原材料领用原材料借：生产成本（生产产品领用借：生产成本（生产产品领用直接材料）直接材料） 制造费用（间接费用）制造费用（间接费用） 管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料贷：原材料不同材料的实际单位成本不同不同材料的实际单位成本不同 同种材料，

3、不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出材料的实际成本？如何确定发出材料的实际成本？领用材料的计价方法领用材料的计价方法 -需按假定的材料流转程序确定发出材需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加体方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等权平均法、移动加权平均法等 1.成本流转与实物流转一致，成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成即

4、材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。1.成本流转与实物流转一致，成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。货如：珠宝、名画、艺术品等。2.先进先出法：是

5、以先购入或制成的材料应先进先出法：是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的登记如下明细账的登记如下 【例例】某企业某企业201年年7月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实，实际成本际成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg和和200Kg，实，实际成本分别为际成本分别为12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日厂部领用材日厂部领用材180Kg，7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。 要求

6、：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 100 30010124 60013发出发出 1008010121960220122 64018购入购入200132600 22020012135 24027发出发出 220501213 329015013195031合计合计500 6200

7、45052501501319503.加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初成本，成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） = 12201摘要摘要收入收入

8、发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 40013发出发出 18022018购入购入20013260042027发出发出 27015031合计合计500 62004501254001501218004.移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的

9、一种方法。一种方法。 . A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 40011.54 60013发出发出 18011.5207022011.52 53018购入购入200132600 42012.215 13027发出发出 27012.2

10、1329715012.211 83331合计合计500 6200450 536715012.211833 注：注：（1）三）三种主要方法之比较种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法优点优点符合实物流转过程；符合实物流转过程；期末存货成本比较期末存货成本比较接近现行市价；接近现行市价；企业不能随意挑选企业不能随意挑选存货计价以调整当期存货计价以调整当期利润。利润。 比较简单；比较简单； 对存货成本的分对存货成本的分摊较为折中。摊较为折中。能使管理当局及时了能使管理当局及时了解存货结存情况；解存货结存情况；计算的单位成本以及计算的单位成本以及发

11、出和结存的存货成本发出和结存的存货成本比较客观。比较客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。物不太符合配比。物价上涨时，会高估当价上涨时，会高估当期利润和库存存货的期利润和库存存货的价值；反之会低估。价值；反之会低估。 平时无法从账上提平时无法从账上提供发、存存货的单供发、存存货的单价及金额，不利于价及金额，不利于加强存货管理。加强存货管理。 每次收货都计算平均每次收货都计算平均单价，工作量较大；单价，工作量较大；对收发货较频繁的企对收发货较频繁的企业不适用。业不适用。 选择选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、企业利润、财务状况、现金流量的影响，结

12、合企业的实际情财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。法以后不得随意变更。 （2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理会计分录：会计分录：结算并分配工资：结算并分配工资：借：生产成本（直接生产工人工资）借：生产成本（直接生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资） 在建工

13、程（应由工程负担的人员工资）在建工程（应由工程负担的人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 提取现金，发放工资：提取现金，发放工资： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 固定资产固定资产一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征( (一一) )固定资产的概念固定资产的概念企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产对固定资产的定义对固定资产的定义是是, ,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营

14、管理而持有持有（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度使用寿命使用寿命: :是指企业使用固定资产的预计期间，或是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （二）固定资产的特点（二）固定资产的特点 1. 1.用于企业生产经营活动而用于企业生产经营活动而不是为了对外出售不是为了对外出售 2.使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度，并在使用过程中，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。 二、分类二、分类 （一）按经济用途分：生产经营用

15、与非生产经营用（一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况分：（二）按使用情况分： 1.使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等）经营性出租的、内部替换使用的等） 2.未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等）的等） 3.不需用（指多余的、不适用的）不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入（三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、

16、非生产用、出租、不需用、（四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入三、计价基础三、计价基础按历史成本计价按历史成本计价 1. 历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。发生的一切合理的、必要的支出。 2. 适用范围适用范围在我国会计实务中均采用历史在我国会计实务中均采用历史成本成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等如：固定资产购建完成时入帐，计

17、提折旧等四、价值构成四、价值构成即固定资产实际成本的构成内容即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得固定（取决于取得固定资产的来源渠道）资产的来源渠道） 1.购入的固定资产购入的固定资产（1）购入不需要安装）购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+包装费、包装费、运杂费运杂费+税金（税金（含增值税含增值税）等作为）等作为。 （2）购入需要安装）购入需要安装（1）+安装费安装费。2.自行建造自行建造建造该项固定资产达到预定可使用建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。状态前所发生的必要支出。小小 结结 有关固定资产计价需把握的要点：有关固定资产计价需把握的要点： 1.从理

18、论上讲，凡是购建固定资产过程中达到从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。要的支出，都应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。同。 固定资产的增加固定资产的增加外购固定资产外购固定资产自建固定资产自建固定资产不需安装不需安装需安装需安装自营工程自营工程出包工程出包工程 固定资产固定资产某设备某设备 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资某物资某物资 在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程 增加的原价增加的原价减少的原价减少的

19、原价余：实有原价余：实有原价冲减的折旧冲减的折旧计提的折旧计提的折旧余：折旧累计数余：折旧累计数购入工程物购入工程物资实际成本资实际成本领用工程物领用工程物资实际成本资实际成本余：库存工程物余：库存工程物 资实际成本资实际成本工程发生的工程发生的实际成本实际成本已完工程的已完工程的实际成本实际成本余：未完工程的余：未完工程的 实际成本实际成本 一一 、账户设置、账户设置 （一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算 1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产例例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为注明价款为200000元，增

20、值税额为元，增值税额为34000元。发元。发生其他相关税费生其他相关税费200元。款项已付。元。款项已付。A公司编制会公司编制会计分录如下：计分录如下： 借：固定资产借：固定资产-某设备某设备 234 200 贷：银行存款贷：银行存款 234 200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算 2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产例例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价公司购买一条需要安装的生产流水线，价值值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的万元的运杂费运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料原材料1万元

21、，增值税进项税额万元，增值税进项税额0.17万元万元,耗用耗用人工费人工费2万元。万元。 会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 59.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 59.2万万 借：在建工程借：在建工程 1.17万万 贷：原材料贷：原材料 1万万 应交税费应交税费应交增应交增(进项税额转出进项税额转出) 0.17万万 借：在建工程借：在建工程 2万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2万万 借：固定资产借：固定资产 62.37万万 贷：在建工程贷：在建工程 62.37万万 （二）建造固定资产的核算（二）建造固定资产的核算1.自建固定资产自建固定资产 1）购入工程物资时）购入工程

22、物资时 借：工程物资借：工程物资某物资（买价某物资（买价+运杂费运杂费+增值税等）增值税等） 贷：银行存款贷：银行存款 2）领用工程物资时）领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 3）发生人工费和长期借款利息等）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付利息应付利息4）领用生产用材料）领用生产用材料 借借 ：在建工程：在建工程 贷贷 ：原材料：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( 进项税额转出进项税额转出)5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借借 ：在建工程：在建工程 贷贷 ：库存商品：库存商品

23、 应交税费应交税费应交增应交增值税值税( 销项税额销项税额)6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷 ：在建工程：在建工程7）工程完工，将剩余工程物资转为存货）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借借 ：原材料：原材料 应交税费应交税费应交增应交增值税值税(进项税额进项税额) 贷贷 ：工程物资：工程物资注：进项税额注：进项税额= 剩余工程物资价值或成本剩余工程物资价值或成本（1+17%）17% 例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资的各种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全

24、部用于工程建设。领用本企业生元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部元，税务部门确定的计税价格为门确定的计税价格为100000元，增值税税率元，增值税税率为为17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000元，支付元，支付的其他费用的其他费用30000元。工程完工并达到预定可元。工程完工并达到预定可使用状态。使用状态。 （1 1）购入工资物资时：）购入工资物资时： 借：工程物资借：工程物资 585000585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000585000（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时： 借：在建

25、工程借：在建工程 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000585000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：计入在建工程成本的金额为：80000+100000*17%=97000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 97000 贷：库存商品贷：库存商品 80000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 17000 （4）分配工程人员的工资：）分配工程人员的工资：借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：）支付

26、工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 （6）工程完工转入固定资产成本为：）工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 812000 贷：在建工程贷：在建工程 812000 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 （一）折旧的含义（一）折旧的含义 是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得

27、到补偿。从收入中得到补偿。 有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 机器机器 日晒雨淋日晒雨淋房屋、建筑物房屋、建筑物 无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步 手机、电脑手机、电脑（二）影响折旧的因素：（二）影响折旧的因素： 1. 1.原值：固定资产的成本原值：固定资产的成本 2. 2.预计净残值：预计的处置所得预计净残值：预计的处置所得- -预计处置费用预计处置费用 3. 3.固定资产减值准备：已计提的减值准备累计金额固定资产减值准备：已计提的减值准备累计金额 4. 4.预计使用年限预计使用年限 或预计工作总量或预计工作总量（一）应计提折旧的固定资产（一）应计提折旧的固定资产 1. 房屋、建筑物

28、房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧）（无论使用与否，均应计提折旧） 2.未使用、不需用、正在使用的设备未使用、不需用、正在使用的设备 3.季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的 4.经营租赁方式经营租赁方式租出租出的的 5.融资租赁方式融资租赁方式租入租入的的 二、二、 固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围（二）不应计提折旧的固定资产（二）不应计提折旧的固定资产1.土地（按规定单独估价作为固定资产入帐的）土地（按规定单独估价作为固定资产入帐的）2.已提足折旧仍继续使用的已提足折旧仍继续使用的 注意：注意：经营租赁方式租入的经营租赁方式租入的 未达到预定可使用状态的未达到预定可使

29、用状态的 提前报废的提前报废的不提折旧三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法 是将应计折旧总额（固定资产原值是将应计折旧总额（固定资产原值预计净残值预计净残值 已计提的固定资产减值准备）在固定资产各使用期已计提的固定资产减值准备）在固定资产各使用期间进行分摊时采用的具体方法。间进行分摊时采用的具体方法。（一）种类与影响（一）种类与影响 1. 1.种类种类 直线法：直线法：平均年限法平均年限法 、工作量法、工作量法 加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法双倍余额递减法、年数总和法 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减

30、法 、年数总和法等、年数总和法等3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元3年年折旧额折旧额1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直线法直线法 注：注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。 3.折旧方法折旧方法(二）年限平均法二）年限平均法 1.定义定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。 2.计算公式：计算公式： 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额 12年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值 =(1预计净残值率

31、预计净残值率) 预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12年折旧额年折旧额 =固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 【例例1】车间设备一台，价值车间设备一台，价值50000元，预计使用年限元，预计使用年限10年，预计年，预计残值收入残值收入2000元，预计清理费用元，预计清理费用1000元。元。 年折旧额年折旧额=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折旧额月折旧额= 490012 = 408.33（元）（元） 【例例2】A企业企业1998年年12月月25日投入一台机器设日投入一台机器设 备用于生产，该备用于生产，该

32、设备原始价值设备原始价值10万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5年年，预计净残值率为，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从按直线法计提折旧。则：从1999年开始年开始 年折旧率年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额年折旧额=1019%=1.9（万元）（万元） 月折旧额月折旧额=1.9 12=0.1583（万元）（万元） 3.特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。率或生产量多少的影响。 4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费缺：

33、忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；用相配比原则、未考虑无形损耗； 适：使用状况比较均衡的固定资产。适：使用状况比较均衡的固定资产。 ( (三）工作量法三）工作量法 1. 1.定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 2. 2.特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折成了工作量，是平均年限法的

34、演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。旧额的大小随工作量的变动而变动。 3. 3.计算公式：计算公式：单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产原价固定资产原价净残值净残值固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 4.4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单单位工作量折旧额位工作量折旧额”不合理；不合理；

35、适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。如：大型设备或机械、运输工具等。 （ 四）双倍余额递减法四）双倍余额递减法 1.定义定义是以固定资产的是以固定资产的期初账面净值期初账面净值为折旧基数、为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值不考虑净残值）做折旧率来计）做折旧率来计算各期折旧额的方法。算各期折旧额的方法。 2.特点特点 折旧基数折旧基数年初账面净值，且年初账面净值，且不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧率折旧率=2预计使用年限预计使用年限 为简化，为简化，最后两年改用直线法并扣除

36、预计净残值最后两年改用直线法并扣除预计净残值以防止出现折旧计提过以防止出现折旧计提过多或不足多或不足【例例3】 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。元，按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5 100%=40%年限年限 折旧基数折旧基数 折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7

37、20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 （五）年数总和法（五）年数总和法 1.定义定义是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。作折旧率来计算各期折旧额的方法。 2.特点特点 折旧基数折旧基数原值扣除预计净残值原值扣除预计净残值( 暂不考虑减值准备暂不考虑减值准备) ，即应计折旧总额即应计折旧总额 折旧率折旧率递减的分数，分子尚可使用年限，分母是递减的分数，分子尚可使用年限，分母是12-N，N是预

38、计使用年限是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限(含当含当年年)作分子、以固定资产预计使用作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母年限的总和作为分母即即N（N+1）/2 。【例例】仍用例仍用例3，要求采用年数总和法计算，要求采用年数总和法计算 应提折旧总额应提折旧总额=原值预计净残值原值预计净残值=50 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345年限应提折旧总额（基数）尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 期末折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 2

39、00348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000四、计提折旧的时间四、计提折旧的时间 一般应当按月计提固定资产折旧。一般应当按月计提固定资产折旧。但应注意：但应注意：1.当月增加固定资产，当月不提，从下月起计当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；提折旧；2.当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；不提；3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。4.固定资产固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项

40、固定资是指已经提足该项固定资产的产的应提折旧总额应提折旧总额)后，不管能否继续使用，后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。均不再计提折旧。五、计提折旧的会计核算五、计提折旧的会计核算（一）账户设置：（一）账户设置：“累计折旧累计折旧” 帐户（帐户（“固定资产固定资产”的备抵帐的备抵帐户）户）（二）会计处理：（二）会计处理： 1.编制编制 “固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”（1）对于采用平均年限法计提折旧的固定资产（由于各年折旧）对于采用平均年限法计提折旧的固定资产（由于各年折旧 额相等）额相等） 本月应计折旧额本月应计折旧额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+上月增加的上

41、月增加的固定资产本月应计提的折旧额固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产本月不再计上月减少的固定资产本月不再计提的折旧额提的折旧额（2）对于采用工作量法和加速折旧法计提折旧的固定）对于采用工作量法和加速折旧法计提折旧的固定资产（由于各年折旧额不等）资产（由于各年折旧额不等）不能采用上述滚动计算，只能先计算年折旧额，再计算不能采用上述滚动计算，只能先计算年折旧额，再计算月折旧额月折旧额 2.账务处理账务处理 据据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，按用途，按用途 借借 : 制造费用制造费用某车间（折旧费）某车间（折旧费） （生产车间）（生产车间） 管理费用管理费用折旧费折旧费 （管

42、理部门）（管理部门） 其他业务成本其他业务成本出租固定资产出租固定资产 （经营租出）等（经营租出）等 贷贷 : 累计折旧累计折旧 注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定 资产折旧，可通过资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”了解或通过了解或通过“固固定资定资 产卡片产卡片”的资料计算后了解。的资料计算后了解。（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理结转分配制造费用：结转分配制造费用

43、：借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用例例31，应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 0501 050 生产成本生产成本B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）4.完工产品成本的计算与结转 （1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构

44、成： 直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和） （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理会计分录：会计分录： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。企业由于销售商品而实现的收入。 （2 2）商品销售收入的确认条

45、件）商品销售收入的确认条件 1 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3 3）相关的经济利益能够流入售货企业；）相关的经济利益能够流入售货企业； 4 4）相关的收入和成本能够可靠计量。）相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）账务处理）账务处理1、一般纳税人销售商品，会计分录：、一般纳税人销售商品，会计分

46、录：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额；为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。也是应向购货单位收取数。赊销时，企业不能马上收到货款，会计分录：赊销时，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）收回款项：收回款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 商

47、业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”（债权）和（债权）和“应应付票据付票据”（债务）两种。企业不能马上收到货（债务）两种。企业不能马上收到货款，会计分录：款，会计分录： 借：应收票据借：应收票据企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收回款项：收回款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 2、销售预收货款的商品、销售预收货款的商品 预收货款：借：银行存款预收货款：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发出商品：发出商品： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值

48、税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.3.销售费用的核算销售费用的核算（1 1）销售费用的含义及内容）销售费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。包装费、展览费和广告费等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对性质、结构、明细账户设置、对应关系应关系（3 3）账务处理）账务处理 支付销售费用：支付销售费用： 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款3.3.营业务税金及附加的核算营业务税金及附加的核算（1 1）营业务税金及附加的含义及内容营业务税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应

49、负担的税金及附加费。包括营企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应性质、结构、明细账户设置、对应关系关系（3 3）账务处理）账务处理 结算应交纳的税金，会计分录：结算应交纳的税金，会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加4.4.主营业务成本的核算主营业务成本的核算 （1 1） 主营业务成本的含义主营业务成

50、本的含义与商品销售业务相关的销售成本，即已销售与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。商品的制造成本。不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。（2 2） 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本= =单位成本单位成本销售数量销售数量（3 3）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）结转已销商品的成本，账务处理）结转已销商品的成本，账务处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 其他业务收支与期间费用的核算1.1.其他业务收支的核算其他业务收支的核算 （1 1）其他业务收支的含义与内容）其他业务收支的含

51、义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2 2）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理）账务处理会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 会计分录： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 周转材料周转材料 2.2.期间费用的核算期间费用的核算 （1）期间期间费用

52、的含义费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。入）。 （2）期间费用的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。费用。 财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 销售费用销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用。企业在销售商品过程中所发生的费用。 （3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应

53、关系 （4）账账务处理务处理会计分录： 借：管理费用借：管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系利润的形成利润的形成 一、利润的构成一、利润的构成（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入、直接计入当期利润的利得和损失等当期利润的利得和损失等。 是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增是指应当计入

54、当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。 （二）利润相关计算公式如下：（二）利润相关计算公式如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售 费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公公 允价值变动收益允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投投 资收益（资收益（-投资损失）投资损失）其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营

55、业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算 （一）营业外收入（一）营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 非流动资产处置所得非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘盈利得盘盈利得（现金）（现金）罚没利得罚没利得捐赠利得捐赠利得确实无法支付确实无法支付而按规定而按规定程序经批转的程序经批转的应付款项应付款项 发生数发生数 期

56、末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平 “营业外收入营业外收入盘盈盘盈利得利得”损益类损益类 （二）（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失系的各项损失 。非流动非流动资产处置损失资产处置损失（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘亏损失（盘亏损失（固定资产固定资产）公益性捐赠支出公益性捐赠支出非常损失非常损失 “营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失” 期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额 发生数发生数平平损益类损益类 企业发生营业外支出时：企业发生营业外支出时： 借：营业外支出借：营业外支

57、出盘亏损失盘亏损失 贷：贷：待处理财产损溢等待处理财产损溢等 3.利润形成的帐务处理利润形成的帐务处理 （1）设置帐户）设置帐户 “ 本年利润本年利润 ”（借、贷方多栏式）（借、贷方多栏式） （2）利润的结转）利润的结转 账结法账结法要求企业一般是在要求企业一般是在月末月末将损益类账户的全部将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入收入和全部支出的余额都转入“本年利润本年利润”科目。科目。月末转入的有关成本、月末转入的有关成本、 月末转入的收入、收益月末转入的收入、收益费用、支出、税附费用、支出、税附 或余：累计发生亏损总额或余：累计发生亏损总额 余：累计实现利润总额余：累计实现利润总额 所

58、有者权所有者权益类益类A A、月末，结转所有收入、收益、月末，结转所有收入、收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润 AB、月末，结转所有成本、费用、支出、税附、月末，结转所有成本、费用、支出、税附 借：本年利润借：本年利润 B 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损益资产减值损益 营业外支出营业外支出 投资投资净损失净损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 若A-B0表示有盈利.则 应交所得税费用=(A