MBA会计学培训课件

1、第三章第三章 存货存货一、一、存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件（一）存货的概念与确认条件 1.概念概念 存货，是指企业在日常活动中存货，是指企业在日常活动中持有以备出持有以备出售的售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等料等。主要包括主要包括原材料、原材料、在产品在产品、半成品产成半成品产成品品、商品商品、周转材料等。、周转材料等。n存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产

2、。于现金、应收帐款等其他流动资产。n存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。n存货是有形资产。存货是有形资产。12/12/20211n2. 存货的确认条件存货的确认条件n 在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件才能予以确认 ： 包含的经济利益很可能流入企业（所所有权归属有权归属）n 成本能够可靠地计量12/12/20212n（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 n 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n 存货的存货的采购成本采购成本一般包括一般包括采购价格采购价格、进口、进口关税和关税和其他税金其他税金、运输费运输费、装卸费

3、、保险费以、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。及其他可直接归属于存货采购的费用。 存货的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。n 其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等（但企业设计产品发生的设计费用计入当但企业设计产品发生的设计费用计入当期损益期损益）。12/12/20213n（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 n1外购的存货：通过购买而取得的存货通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成的初始成本由采购成本构成n（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、

4、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 12/12/20214n（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。n（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。n（三）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 12/12/20215n 【例】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1

5、 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本30000+300=30300元。 12/12/20216（3 3）、）、购入购入存货（存货（原材料原材料）的核算的核算( (按实际按实际成本核算）成本核算） 单料同到单料同到：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借： 原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 12/12/20217 单到料未到单到料未到：对于已付款或已开出汇票，但材料

6、尚未到达或尚未验收入库的 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资 12/12/20218n料到单未到料到单未到：对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的： 先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 12/12/20219 等下月付款时或开出汇票后， 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 12/12

7、/202110n2其他方式取得的存货其他方式取得的存货n （1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。n （2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定 。12/12/202111简例简例n 汽车 材料n成本价 100000 801500n评估价 150000 = 1001500 n毛利 50000 30000n新评估价 450000=3001500 n新毛利 350000 330000 12/12/202112 二二、存货成本流转的假设存货成本

8、流转的假设 存货流转包括实物流转和成本流转实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法后进先出法等。12/12/202113 采用不同存货计价的方法，对企业财务状况、不同存货计价的方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； 期末存货计价(估价

9、)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 12/12/202114 (2)存货计价对于资产负债表有关项目存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响得税的数额有一定的影响。12/12/202115n存货与营业成本勾稽关系分析存货与营业成本勾稽关系分析n 存货与利润表的营业成本存在着勾稽关系。这为分析提供的方法主要有两条路，一是通过“期初存货本期购入存货产品销售成本期末存货余

10、额”的勾稽公式判断企业存货的异常变动；二是根据存货周转率公式计算存货运转的效率。12/12/202116n 根据存货流转的勾稽关系，在生产和销售没有发生重大变动的情况下，存货的期初、期末余额应当差别不大，反映企业的原料采购、生产和销售活动基本平衡，存货项目没有出现不合理的资金占用。n 如果是在主营业务成本没有发生异常变化的情况下，存货余额出现较大的波动，则表明企业的生产经营肯定出现了某些值得关注的变化，这种变化往往透露出企业在经营战略、策略等方面的转移，当然，更不能排除的是，企业可能出现的虚假数字。12/12/202117案例：案例：康佳集团的存货勾稽实证康佳集团的存货勾稽实证n 康佳集团的存

11、货以电视机为主，从1995年到2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货量较大，于是96、97年公司加大了存货投资，1997年底的存货帐面金额已经比1995年翻了一番多，明显高于了销售收入的增长。由于企业存货政策的惯性，无法及时根据销售市场的变化进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已经大大滑坡的情况下存货规模仍然以42%的速度增加。2000年公司显然意识到问题的严重性，销售收入的增长率已经变为负值，但存货仍在增加。由于对市场乐观的情绪带来的存货大量积压导致了公司2001年对存货的大清理，形成了2001年度

12、巨大的亏损。12/12/202118n 从周转率的分析也可以得出恰当的评价。自1996年起，公司的存货周转率一直呈现下降走势，显示了在销售收入增长的同时存货以更大的幅度增加，表示产品的积压不可避免，而2001年通过清理存货使指标数据得到改善，也预示着一个新的开始。12/12/202119三三、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法1、个别计价法：成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品 2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。 3、加权平均法:优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分

13、摊较为折中；缺点是平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。 12/12/202120n4、移动平均法：购进一次存货，计算一次加权平均成本。 优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。n 5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一（07年开始取消年开始取消）12/12/202121四、发出存货四、发出存货(原材料原材料)的核算（实际成本法）的核算（实际成本法） 1、领用和出

14、售原材料的核算： （1）、 生产经营领用原材料核算 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程(应付福利费等) 贷： 应交税金应交增值税（进项转出） （2）、出售原材料：计入“其它业务收入” 12/12/202122n 借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 月度终了，按出售原材料的实际成本， 借：其他业务支出 贷：原材料 12/12/202123n2、存货的简化核算方法一计划成本法、存货的简化核算方法一计划成本法 （1）、计划成本法计划成本法，是指存货的总分类核算和明细分类核算均

15、采用计划成本入账从而简化存货核算的一种方法。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的原材料、低值易耗品等。 计划成本一般年内不作调整，同时，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。 12/12/20212412/12/202125n（2）、平时采购时： 借：物资采购 100（实际成本） 应交税费应交增值税 17 贷：银行存款等 117 （3）、收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （差额） 贷：物资采购 （实际成本） 12/12/202126n （4）、平时领用、发生按计划成本计算， 借：

16、有关成本费用科目 贷：原材料 （5）、月底计算分摊计算材料成本差异。n 本月材料成本差异率（月初成本差异本月购入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100 注意：由于当期暂估入帐的材料并不存在成本差异， “本月收入材料的计划成本”不包括暂估入帐材料的计划成本。n12/12/202127n 本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本差异率n 借：有关成本费用科目（蓝或红数） 贷：材料成本差异（蓝或红数）n 计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话： 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝

17、字，转出节约额用红字。 12/12/202128 【例】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本计算如下： 月末结存材料计划成本月初计划成本200本月入库800本月发出600400万元。 材料成本差异率（412）（200800）0.8%（节约） 月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本月末材料负担的节约额4004000.8%396.8万

18、元。 12/12/202129五、存货盘存制度五、存货盘存制度n 1 1、 实地盘存制实地盘存制, , 是指期末通过现场实物的是指期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和销货货成本和销货( (耗用耗用) )成本的一种存货盘存方法。成本的一种存货盘存方法。n其基本特征是，对企业库存的存货不进行连续的记录，其基本特征是，对企业库存的存货不进行连续的记录，平时对存货只记购入或收进，不记发出，期末通过实平时对存货只记购入或收进，不记发出，期末通过实地盘点确定存货数量，据以计算出期末存货成本和当地盘点确定存货数量，据以计算出期末存货成本和

19、当期销货或耗用成本。期销货或耗用成本。n期末存货期末存货=库存数量库存数量进货单价进货单价n本期本期销货销货= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购本期购货货- -期末存货期末存货12/12/202130n n2 2、永续盘存制、永续盘存制，是指对存货设置明细帐，逐，是指对存货设置明细帐，逐日逐笔登记其收入数和发出数，并随时记列其日逐笔登记其收入数和发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。结存数的一种存货盘存方法。n其基本特征是存货明细帐按每一品种规格设置。在其基本特征是存货明细帐按每一品种规格设置。在明细帐中随时登记收入、发出、结存数量与金额。明细帐中随时登记收入、发出、结存数量与金

20、额。通过存货帐簿资料，可以完整地、系统地反映存货通过存货帐簿资料，可以完整地、系统地反映存货的收入、发出和结存情况。的收入、发出和结存情况。n本期销货本期销货= =发出存货发出存货进货单价进货单价n期末存货期末存货= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购货本期购货- -本期销货本期销货12/12/202131n3、存货盘盈盘亏的处理 、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况： A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调

21、整次年的年初数。 12/12/202132n、存货盘盈 借：原材料(包装物等) 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用、对于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 因自然灾害或意外事故造成的净损失经批准应计入“营业外支出”。 n12/12/202133n思考题：思考题：n 合理库存水平的确定应考虑哪合理库存水平的确定应考虑哪些因素？些因素？12/12/202134n1、销售预期n2

22、、必备的关键性材料和零部件的安全库存量n3、获得此类关键性材料或零部件的便利性n4、可投资于库存的资金量n5、存货的营运费用及损失12/12/202135六、存货的期末计量六、存货的期末计量 1按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。【例】2007年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备：借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 1012/12/202136 “成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。 （1）存货的成本就是存货的

23、账面余额存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。 （2）可变现净值可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。 12/12/202137 2.2.计提方法计提方法 ( 1)企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 (2)对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 n (3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。n 存货

24、具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。 12/12/202138n 3、存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理 、成本低于可变现净值，不作账务处理。 、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失 （1）期末提取或补提存货跌价准备时n借：资产减值损失 计提的存货跌价准备n 贷：存货跌价准备n （2）期末冲回存货跌价准备时n借：存货跌价准备n 贷：资产减值损失 计提的存货跌价准备 12/12/202139n企业的存货在符合条件的情况下，可以转

25、回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。n当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。12/12/202140n【例】207年12月31日甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。n假定：n（1）208

26、年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。n（2）208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。12/12/202141n（1）208年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25万元（500-475），则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25）且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。n会计分录为：n借：存货跌价准

27、备 750 000n 贷：资产减值损失存货减值损失 750 00012/12/202142n（2）208年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555），但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。n会计分录为：n借：存货跌价准备 250 000n 贷：资产减值损失存货减值损失 250 00012/12/202143案例讨论案例讨论 为何由先进先出法改为后进后出法n 乐华电器公司是一家经销家用电器的股份有限公司（简称乐华

28、电器）。公司几年来销售量持续增长，业绩良好。2005年该公司某型号的空调机畅销，当年的购进情况如下：12/12/202144n日期 购进数量（台） 单价（元） 金额（元）n1月6日 600 2 500 1 500 000n2月10日500 2 400 1 200 000n4月3日 2 200 2 300 5 060 000n5月1日 1 000 2 250 2 250 000n6月1日 1 000 2 200 2 200 000n7月1日 1 000 2 280 2 280 000合计 6 300 14 490 00012/12/202145n该公司采用永续盘存制。本年度期初存货库存数量为零。

29、本年度5月份该型号的空调机销售数量为2000台，6月份的销售量为1600台，7月份的销售量为1400台；本年末该型号空调机的库存数量为1300台。但当年的销售数量与上年相比明显下降。n所有电器保管良好，不存在管理隐患。12/12/202146n思考题：n假定该公司管理层考虑本年度由先进先出法改为后进先出法，请说明方法改变对其利润总额的影响，分析该公司可能存在的危机。请对存货发出计价方法的变更做出评价。n假定该公司本年度期末库存1300台中有10台已与子公司签定了销售合同，合同价格为每台2520元，该公司因此在期末时认为该项存货不需计提跌价准备。你认为公司如此处理是否正确？请说明理由，并且提出合

30、理的处理方法。 12/12/202147面对爆仓存货，企业如何管理？-三招化解企业存货危情三招化解企业存货危情 n上市公司去年库存上升较快，存货期末数较期初数增加逾三成，多家上市公司因存货计提减值而业绩下滑，库存问题俨然成为2008年年报中最大主题。n海关总署公布，在2008年11月和12月连续两个月下跌之后，2009年1月份我国商品出口总值继续狂跌，更多中小企业库存大量增加，面临巨大生存压力。n12/12/202148引入引入ERP打开效率之门打开效率之门 ERP（企业资源规划）系统可以有效减少存货（企业资源规划）系统可以有效减少存货运转环节，并能够对存货实施透明控制，以减少运转环节，并能够

31、对存货实施透明控制，以减少损失，从而得到业界认可。损失，从而得到业界认可。中小企业的中小企业的“ABC法则法则” “ABC分类控制法，又叫巴雷特控制法，是指对分类控制法，又叫巴雷特控制法，是指对各类存货按照需用数量的多少及需要总成本金额各类存货按照需用数量的多少及需要总成本金额的大小，分为的大小，分为A、B、C三类，并根据其重要三类，并根据其重要 性对性对不同类别的存货物资采用不同的控制方法。不同类别的存货物资采用不同的控制方法。” 通过运用通过运用ABC分类控制法来进行存货管理，分类控制法来进行存货管理，可以压缩存货存量，解放被占压的资金，使得库可以压缩存货存量，解放被占压的资金，使得库存结

32、构合理化，从而达到通过存货管理来提高企存结构合理化，从而达到通过存货管理来提高企业收益的目的。业收益的目的。 12/12/202149不老的理念：零存货模式不老的理念：零存货模式 所谓所谓“零存货零存货”管理，指的是企业在生产经管理，指的是企业在生产经营中仅保持每天所需的存货，当天所进的原材料营中仅保持每天所需的存货，当天所进的原材料和半成品在当天全部投入使用，并在每天生产经和半成品在当天全部投入使用，并在每天生产经营结束后全部转化为产品，最终送至市场全部销营结束后全部转化为产品，最终送至市场全部销售的存货管理策略。售的存货管理策略。 这样一来，存货的库存量就是每天生产或这样一来，存货的库存量

33、就是每天生产或市场所需的量，在每天生产经营结束后，存货的市场所需的量，在每天生产经营结束后，存货的库存量为零。库存量为零。“以前公司订单和销售量有些脱节，以前公司订单和销售量有些脱节，导致存货激增。银行贷款利息所产生的财务成本，导致存货激增。银行贷款利息所产生的财务成本，以及与日俱增的管理成本，严重威胁企业的现金以及与日俱增的管理成本，严重威胁企业的现金流，现在几乎不存在这样的问题。流，现在几乎不存在这样的问题。” 12/12/202150n零库存管理模式最关键的一点零库存管理模式最关键的一点是要分析销是要分析销售报表。售报表。n对于市场上面哪些产品需求旺盛，哪些产对于市场上面哪些产品需求旺盛

34、，哪些产品不太畅销等等，企业高管都需要了如指品不太畅销等等，企业高管都需要了如指掌。这就是分析销售报表。掌。这就是分析销售报表。n除了销售报表外，除了销售报表外，情报表情报表即即“周竞争周竞争情报分析表情报分析表”也是必须要做的。也是必须要做的。n要分析其他厂家竞争品牌的产品、人员状要分析其他厂家竞争品牌的产品、人员状况、促销方案等，有的放矢地采取应对方况、促销方案等，有的放矢地采取应对方针。针。 12/12/202151讨论题讨论题 金地集团：存货多就一定不好吗n案例背景n金地集团初创于1988年，1993年开始正式经营房地产。2001年4月，金地(集团)股份有限公司在上海证券交易所正式挂牌

35、上市。它秉承“用心做事，诚信为人”、“以人为本，创新为魂”等“金地之道”的企业精神，逐步形成了地产开发业务的核心竞争优势。金地集团建立以上海、深圳、北京为中心的华东、华南、华北的区域扩张战略格局，并已成功进入武汉市场。在深圳，开发了金地海景花园、金地翠园、金海湾花园、金地海景翠堤湾、金地香蜜山；在北京，开发了金地格林小镇、金地国际花园；在上海，开发了格林春晓、格林春岸项目。截至目前，正在运作的有格林世界(上海)、未来域(上海)、格林小城(武汉)、格林小城(东莞)等多个项目。12/12/202152n历经10多年探索和实践，现已发展成为一个以房地产开发为主营业务的上市公司，同时也是中国建设系统企

36、业信誉AAA单位、房地产开发企业国家一级资质单位。该集团已拥有多家控股子公司，总资产62.76亿元，净资产25.61亿元，形成了以房地产为主营业务，物业服务、地产中介同步发展的综合产业结构。n在企业信誉和业绩的基础上，金地品牌不断得到提升，连续获得“中国发展最快的品牌房地产企业”、“中国房地产品牌战略创新l0强”等称号，位列“新地产房地产上市公司10强”第三名，在“做中国最有价值的房地产企业”的愿景指引下，金地不断地开拓新的里程。12/12/202153n在金地集团2006年报表中我们看到，存货量为8556亿元，增长79.83，存货占总资产比重76.41。这不禁让人疑惑为什么金地会有如此多的存

37、货?n问题与思考n1. 房地产企业存货有何特殊性?n2金地集团持有大量存货的原因是什么?n3您认为这种做法对金地集团发展有推动作用吗? 12/12/202154第四章第四章 投资投资一、投资概述一、投资概述（一）投资的概念及特征（一）投资的概念及特征d概念：概念：指企业为通过分配来增加财富，或为谋指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产另一项资产。d特征特征: :1.让渡其他资产让渡其他资产2.经济利益的流入形式不同经济利益的流入形式不同（间接流入）12/12/202155（二）投资的分类（二）投资的分类n

38、交易性金融资产：交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的是指企业为了近期内出售而持有的金融资产金融资产（短期投资：股票债券）n持有至到期投资：持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生可确定、且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产金融资产（长期债权投资）n贷款和应收款项贷款和应收款项（银行的贷款；应收账款、应收票据、其他应收款等）n可供出售金融资产：可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供是指初始确认时即被指定为可供出售的出售的非衍生金融资产非衍生金融资产（股票、债券等）n长期股权投资：长期

39、股权投资：是指企业准备长期持有的权益性投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。 12/12/202156n 非衍生金融资产非衍生金融资产也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等.现实生活中，处处可见金融工具。 n 衍生金融资产衍生金融资产也叫金融衍生工具,是金融创新的产物，也就是通过创造

40、金融工具来帮助金融机构管理者更好地进行风险控制，这种工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金融期货、期权和互换等 12/12/202157 原原“投资投资”准则项目准则项目 新准则下规范的准则新准则下规范的准则短期投资称为交易性金融资产，在“金融工具确认和计量”中规范长期债权投资称为持有至到期投资，在“金融工具确认和计量”中规范长期股权投资对子公司投资在“长期股权投资”中规范，采用成本法对合营企业投资在“长期股权投资”中规范，采用权益法对联营企业投资对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场（15）在“长期股权投资”中规范，采用成本法长期持有的股票投资，没有重大影响，有活

41、跃市场，公允价值能可靠计量在“金融工具确认和计量”中规范12/12/202158n 1、 初始计量初始计量：以取得时的以取得时的公允价值计量公允价值计量，相相关交易费用在发生时计入当期损益关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。会计处理如下：n借：交易性金融资产成本n 投资收益n 应收股利（应收利息）n 贷：银行存款 （三）交易性金融资产（三）交易性金融资产12/12/202159n（1）持有期间股利或利息，确认为投资收益。持有期间股利或利息，确认为投资收益。n 借：应收股利（应收利息）n

42、贷：投资收益n（2）资产负债表日公允价值变动，计入损益。资产负债表日公允价值变动，计入损益。公允价值上升：n 借：交易性金融资产公允价值变动n 贷：公允价值变动损益 n公允价值下降：做相反分录。 2、后续计量、后续计量12/12/202160n 处置收入与账面余额的差额计入损益，同处置收入与账面余额的差额计入损益，同时，结转持有期间已确认的公允价值变动损益。时，结转持有期间已确认的公允价值变动损益。n 借：银行存款n 借或贷：投资收益n 贷：交易性金融资产成本n 公允价值变动n同时：n借：公允价值变动损益 或者 借：投资收益n 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 3、出售交易性金融资产、出售交

43、易性金融资产 12/12/202161n【例】207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。n甲公司其他相关资料如下：n（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；n（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；n（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。n假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：12/12/202162n（1）5月13日，购入乙

44、公司股票：n借：交易性金融资产成本 1 000 000n应收股利 60 000n投资收益 1 000n贷：银行存款 1 061 000n（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：n借：银行存款60 000n贷：应收股利 60 000n（3）6月30日，确认股票价格变动：n借：交易性金融资产公允价值变动 300 000n贷：公允价值变动损益 300 000n（4）8月15日，乙公司股票全部售出：n借：银行存款 1 500 000n 公允价值变动损益 300 000n 贷：交易性金融资产成本 1 000 000n 公允价值变动 300 000n 投资收益 500 00012/12/202163

45、二、长期股权投资二、长期股权投资1、长期股权投资准则规范的范围、长期股权投资准则规范的范围 长期股权投资原准则名称为“投资”，包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资 12/12/202164 原原“投资投资”准则项目准则项目 新准则下规范的准则新准则下规范的准则短期投资称为交易性金融资产，在“金融工具确认和计量”中规范长期债权投资称为持有至到期投资，在“金融工具确认和计量”中规范长期股权投资对子公司投资在“长期股权投资”中规范，采用成本法对合营企业投资在“长期股权投资”中规范，采用权益法对联营企业投资对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场（15）在“长期股权投资”中规范，采用成本法长期持

46、有的股票投资，没有重大影响，有活跃市场，公允价值能可靠计量在“金融工具确认和计量”中规范12/12/202165 本准则所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公司投资对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合对合营企业投资营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性投资，即对联营企业投对联营企业投资；资； （4）企业对被投资单位不具有控制、共不具有控制、共同控制或重大影响同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 12/12/

47、202166 长期股权投资依据对被投资企业的影响,分为以下四种类型: （ 1）、控制控制:是有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(子公司母公司 ) 、拥有50以上的表决权资本 、拥有50以下表决权资本但拥有实质控制权，符合下列情况的 A、与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本 B、根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策 C、有权任命董事长等类似权力机构多数成员 D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权12/12/202167 （2）、共同控制共同控制：是指按合同约定对被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定 (合营公司合

48、营者) （3）、重大影响重大影响: :是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但不决定这些政策(联营公司) 、拥有20或20以上至50表决权资本。 、拥有20以下表决权资本但符合下列情况的 A、在董事会或类似机构派有代表 B、参与政策制定过程 C、派出管理人员 D、依赖投资企业技术资料 E、其他能证明有重大影响情形12/12/202168 （4）、无控制、无共同控制且无重大影响 、拥有20以下表决权资本 、拥有20以上表决权资本，但实质不具有控制、共同控制和重大影响12/12/202169 2、长期股权投资核算的核算方法、长期股权投资核算的核算方法n (1) 成本法的核算范围成本法的核

49、算范围 n 成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：n 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。n 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 12/12/202170对成本法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资的成本；(2)核算简便；(3)能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本上吻合；(4)与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。

50、虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现；(5)成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在计算时间与税法不一致的问题；(6)成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。局限性：(1) 长期股权投资账户停留在初始投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；(2)所确认的投资收益不能与被投资单位实际的收益状况相联系，无法真正反映企业应当获得的投资收益。12/12/2

51、02171n (2) 权益法的核算范围权益法的核算范围 n 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。n 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 12/12/202172对权益法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；(2)投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真

52、正实现的投资利益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。局限性：(1)与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个独立的法人实体。投资企业在被投资单位宣告分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；(2)在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润即现金股利在后；(3)会计核算比较复杂。12/12/202173n 3、成本法的核算、成本法的核算n 成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：n （1）投资时的核算）投资时的核算n 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本

53、入账。n 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。12/12/202174n 企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量n（1）企业合并概述n 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。n以合并方式为基础，企业合并可分为n控股合并控股合并(A企业+B企业=A企业+B企业 )n吸收合并吸收合并(A企业+B企业=A企业)n新设合并新设合并(A企业+B企业=C企业 )n应注意的是：只有控股合并才会形成长期股权投资只有控股合并才会形成长期股权投资。 n以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制

54、下的企业合并同一控制下的企业合并和非同一控制下的企非同一控制下的企业合并业合并。n 12/12/202175n应注意的是应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。 12/12/202176n （2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：n1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。n

55、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 12/12/202177n 【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：n借：长期股权投资乙公司（20060%） 120（份额）n 贷：银行存款 100n 资本公积其他资本公积 2012/12/202178n2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作

56、为长期股权投资的初始投资成本。n一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价公允价值。值。12/12/202179n【例2】甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是： n计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600（1+17%）+0=70

57、2（万元） n借：长期股权投资乙企业 702（公允价值）n贷：其他业务收入 600n应交税费应交增值税（销项税额）（60017%）102n借：其他业务支出 500n贷：原材料 500 12/12/202180n通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。为每一单项交易成本之和。n【例3】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。 n2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60的股份，购买日B公司可

58、辨认净资产的公允价值为2500万元。n n本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：n2007年1月投资时n借：长期股权投资B公司 300n 贷：银行存款 300n 2008年1月再投资 n借：长期股权投资B公司 1500 n 贷：银行存款 1500n1800300150012/12/202181n购买方为进行企业合并发生的各项直接相购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。n

59、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。n 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利、应收利息）。 12/12/202182n非企业合并非企业合并(其他方式其他方式)形成的长期股形成的长期股权投资的初始计量权投资的初始计量n除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权

60、投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：n（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：n借：长期股权投资n 贷：银行存款 12/12/202183n （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。n （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公