转让定价及其方法

1、国际税收期末作业浅析转让定价及其税务管理班级：国贸信075班学号：25号姓名：王京日期：2010-12-29国际税收期末作业浅析转让定价及其税务管理摘要：转让定价是跨国公司实施的最主要转移利益手段。随着越来越多的跨国公 司将在中国设立并发展，对丁部分跨国公司通过国际转让定价对我国税基造成损 害，更应该引起重视。虽然我国已经建立了转让定价制定， 但是与西方国家的转 让定价实践水平相比还存在较大差距。 本文从基本概念入手，对我国和国外的有 关转让定价的税务管理作出比较，并提出有关建议。关键字：转让定价税务管理我国 一、转让定价概述：（一）转让定价的定义转让定价（transfer pricing ）

2、 一般指集团内的关联企业之间，为了确保集团利 益的最大化，在集团内部发生关联交易时人为控制的定价。转让定价的主要形式（二）转让定价的主要表现形式有以下多种：1. 通过控制原材料或零部件的价格影响产品成本；2. 通过控制专利权、商标权等无形资产的所有权或使用权转让价格影响资产成本或费用；3. 通过控制产品销售价格或佣金等影响销售收入；4. 通过控制贷款利率和利息影响财务费用或让渡资产收入；5. 通过控制固定资产的转让价格影响固定资产成本；6. 通过控制运输费用影响物资成本或费用；7. 通过控制设备租赁费用影响成本费用；8. 通过控制劳务价格影响成本费用；9. 通过控制管理费用分摊标准影响费用；1

3、0. 通过资产重组、损失赔偿等影响利得或损失等。（三）转让定价避税的类型利用转让定价避税基本类型可分为两类：一是顺向避税；二是逆向避税。1 .顺向避税。基本特点是：通过转让定价实现税源由高税国（地）向低税国（地） 转移。这类避税的目的比较单纯， 主要是为了减轻或免除税收负担， 增加税后利 益。2. 逆向避税。基本特点是：通过转让定价实现税源由低税国（地）向高税国（地） 转移。这类避税是低税国（地）概念上的避税，从企业角度看或许会增加税收负 担。这类避税的目的大致有以下几个方面：（1）投资者一方为了规避投资风险、提前收回投资而独占或控制企业盈余；（2）开拓或控制市场；（3）转移资金；（4）获取税

4、外利益等。（四）转让定价避税的影响转让定价避税的影响主要表现在以下几方面：（1）减少国家的税收收入；（2）削弱税收政策的作用；（3）影响企业的财务信息；（4）增加税收的管理成本。二、转让定价的税务管理（一）国际上对转让定价的税务管理国际上对转让定价的税务管理主要体现为一系列的反避税措施，包括单边措施和双边或多边措施。1 .单边税务管理措施。即通过单边立法进行税务管理。 其主要的管理措施包括：（1）避税港税收对策措施。如美国为反运用避难所税港避税，明确规定：凡受控外国公司（包括在避税港设立的由本国居民直接或间接控制的外国公司）的利润，不论是否以股息分配形式汇回母公司，都应计入美国母公司的应纳税所

5、得额。 英国、瑞典等国也有类似规定。避税港乂称避难所税地，是指一些免税或低税的国家或地区。 国际经济合作与发 展组织（Organization for Economic Cooperation and Development , 简称 OECD曾规定了判断避难所税港（地）的四条标准：一是有效税率为零或只有名 义税率；二是与其他国家缺乏有效的税收信息交流；三是税收法律或征管缺乏透明度；四是对无实质性经营企业也给予优惠。根据这四条标准，OECDt安道尔、巴哈马等35个国家或地区列入了避难所税港（地）名单。（2）转让定价税收对策措施。如俄罗斯有关税法规定：如果内部转移定价背离 市场价格超过30%税务

6、局有权强行征税且处以罚款。包括我国香港在内的许多 国客和地区都有这方面的税收规定。（3）资本弱化税收对策措施。如匈牙利税法规定：如果贷款由关联方提供且贷款金额超过借款者资产的4倍，则该部分货款的利息不允许扣除。荷兰、 德国等 对资本弱化都有税收对策措施。2.双边和多边税务管理措施。即通过签订双边或多边税收协定进行税务管理。如经济合作与发展组织关丁对所得和资本避免双重征税协定范本 和联合国专 家小组通过的发达国家和发展中国家间双重征税的协定范本 中都有加强信息 交流与反避税合作的内容。（二）中国对转让定价的税务管理1. 流转税对策措施。如增值税暂行条例规定“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏

7、低并无正理由的，由税务机关核定其销售额”。消费税、营业税暂行条例也有同样规定。2. 所得税对策措施。外商投资企业和外国企业所得税及企业所得税均规定，纳 税人与其关联企业之间的业务往来，应当依照独立企业之间的业务往来收取或者 支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而 减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。对利息支付和管理费用 分摊等该两种也有许多具体规定。3转让价格调查与调整措施。关联企业问业务往来税务管理规程（修订）对转让价格调查与调整主要作了 如下规定：（1）调查对象选择A、生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业；B、与关联企业业务往来数额较大的企

8、业；C、长期亏损的企业（连续亏损2年以上的）； 长期微利或微亏却不断扩大经营规模的企业；E、 跳跃性盈利的企业（指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业）；F、与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业；G比同行业盈利水平低的企业（与本地区同行业利润水平相比）；H、 集团公司内部比较，利润率低的企业（即与关联企业相比，利润率低的企业）；I、巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业；J、利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有 避税嫌疑的企业。（2）关联交易额的认定根据业务往来的性质，发生下列类型的业务往来，其所实际支付和收取的价款、 费用金额，即为关联企业交易额

9、。A、企业与关联企业之间的产品（商品）购销业务实际支付或收取的价款金额；B、 企业与关联企业之间融通资金的金额及其应计利息（包括各项有关费用）；C、企业与关联企业之间提供劳务所实际支付或收取的劳务费金额；DK企业与关联企业之间转让有形财产、提供有形财产使用权等所实际支付或收 取的费用金额。E、企业与关联企业之间转让无形财产、提供无形财产的使用权等所实际支付或 收取的费用和金额。（3）转让定价调整方法对企业与其关联企业之间的业务往来， 不按照独立企业之间的业务往来收取或者 支付价款、费用，而减少其应税收入或应纳税的所得额的， 主管税务机关应根据 关联企业问业务往来的类型、性质以及审计的结果，并考

10、虑相关因素，选用相应的调整方法。A、有形财产购销业务转让定价的调整方法。a. 按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整（乂称可比非受控价格法）。即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的 业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。b. 按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整（乂称再销售价格法）。即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的商品（产品）再销 售给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。c. 按成本加合理费用和利润进行调整（乂称成本加成法）。即将关联企业

11、中卖方 的商品（产品）成本加上正常的利润作为公平成交价格。d. 其他合理方法。4 .预约定价安排（Advanced Pricing Arrangements, 简称 APA。指税务机 关为节约业务往来转让定价的税收审计成本，允许企业提出一个与关联企业交易 转让定价的方法，主管税务机关论证确认后，据以核算企业与关联企业交易的应 税收入与所得的一种管理措施。目前世界上许多国家和地区实行 APAK收管理，包括日本、美国、加拿大、澳大 利业、墨西哥、韩国、巴西、英国、法国、芬兰、德国、印度尼西业、比利时、 香港等。APA也分单边APA双边APAffl多边APA多种形式。国家税务总局国税发2004118号关联企业问业务往来预约定价实施规则， 对预约定价安排作出明确规定。预约定价安排的基本步骤：预备会谈、正式申请、审核与评估、磋商、签订安排、 监控执行。据介绍，1998年以来，我国已签署了 200项多单边APA5. 国际合作措施。(1) 国际税收协定。我国已与76个国家及香港、澳门特别行政区签订了税收协(2) 中日双边预约定价安排( bilateral advance pricing arrangement 简称BAPA。2005年4月19日，中国与日本在北京 签订了首个双边预约定价安排。(三) 转让定价税务管理的困难中国对转让定