上市公司常见涉税问题(主讲人：陈啸)

1、上市公司常见涉税问题省国税局所得税处 陈啸上市公司常见涉税问题 一、并购重组存变数 财税2009年9号文 国家税务总局公告2010年第4号跨境重组的税务解析 一、外外模式 转让方和受让方都为境外非居民企业 标的资产（股权）在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和三项特殊条件跨境重组的税务解析 二、外内模式 转让方为境外非居民企业 受让方为境内居民企业 标的资产在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和一项特殊条件跨境重组的税务解析 三、内外模式 转让方为境内居民企业 受让方为境外非居民企业 标的资产股权在境内 特殊性税务处理： 五项基本条件和一项特殊条件跨境重组的税务解析 国家税务总局关于印发非

2、居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知 （国税发20093号） 国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知 （国税函2009698号） 跨境重组的税务解析国税函2009698号 在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。跨境重组的税务解析国税函2009698号 境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安

3、排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。跨境重组的税务解析国税函2009698号 根据企业所得税法实施条例的规定，来源于中国境内的被投资企业的股权转让所得应被认定为是来源于中国的所得。但对于发生在中国境外的间接转让所得表面来看不来源于中国的所得。如一些跨国公司在境外实际控股公司和中国被投资企业之间设立特殊目的公司作为中间控股公司。当需要转让在中国被投资企业时，只需转让该中间控股公司的股权，但该股权转让所得来源于中国境外，从而可以达到免于在中国缴税

4、的目的。跨境重组的税务解析国税函2009698号 698号文依据一般反避税条款，以及特别纳税调整实施办法（国税发20092号）相关规定，可以将中国境外的股权转让所得重新定性为来源于中国境内的股权转让所得而进行征税。 基于中国国内税收法规对非居民企业的境外所得实行征税权，这是一个有争议的国际法律及税务问题。上市公司常见涉税问题 二、职工持股、减持限售股 1、迁移 a: 迁移到西部 b：财政返还 c：核定征收 2、信托:*水泥 3、ETF上市公司常见涉税问题 三、关联交易、转移定价 企业会计准则的关联方 上市规则认定的关联方 税收征管法认定的关联方 企业所得税法认定的关联方上市公司常见涉税问题 一

5、般反避税条款 企业所得税法第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百二十条规定：企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。上市公司常见涉税问题 四、股权激励的企业所得税处理 国家税务总局公告2012年第18号 1、依据： 上市公司股权激励管理办法（试行） 2、方式 包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。股权激励 3、会计处理的要求 按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，

6、计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。股权激励 企业会计准则第11号股份支付。 其处理的基本原则是，该股权激励计划的实行，实际上是上市公司通过股份支付的形式，以换取激励对象提供服务的交易。所以，会计核算上，借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益。股权激励 4、企业所得税处理的基本出发点：由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工工资薪金范畴。根据税法实施条例第34条规定，企业工资薪金支出，必须是每年度“支付”的。这种不确定性的成本费用，税法不允许当时就给予扣除。根据我国个人所得税法的有关规定，对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所

7、得税时，也是依据个人实际行权时，确认为个人所得，且也是作为个人工资薪金项目征税。因此，个人确认收入，与企业确认成本费用，形成相互匹配。股权激励4、企业所得税处理两个关键点1、扣除的金额。2、扣除的时点。股权激励 4、两种方式 立即可以行权的： 上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。股权激励 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的： 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票

8、实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。股权激励 在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照管理办法的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。 自2012年7月1日起施行上市公司常见涉税问题 五、无偿拆借资金 1、营业税 2、所得税上市公司常见涉税问题 网友 fuqianghao 关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合中华人民共和国营业税暂行条例实施细

9、则中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？03-30 10:53 上市公司常见涉税问题 税务总局局长 肖捷 正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营

10、业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？03-30 10:54上市公司常见涉税问题 六、分红、处置 1、 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。上市公司常见涉税问题 六、分红、处置 部分居民企业在向非居民企业股东派发2008年及以后年度B股股息时，存在未依法履行扣缴企业所得税义务情况。 国税函2010183 号 关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企

11、业所得税管理有关问题的通知上市公司常见涉税问题 六、分红、处置 2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。 上市公司常见涉税问题 七、更加重视公开信息 上市公司中铁物流2010年08月17日发布公告：公司近期收到大连市国家税务局直属税务分局的减、免税批准通知书（直国税 减免准2010）3号）。上市公司常见涉税问题 七、更加重视公开信息 根据中华人民共和国企业所得税法的有关规定，公司沙鲅铁路扩能改造项目，属于从事国家重点扶持的公共基础设施项目，其投资经营所得属于免征和减征企业所得税范畴，2010年经税务机关审核批准，对新增投资的经营所得自2009年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。上市公司常见涉税问题 七、更加重视公开信息 批准减免征收的2009年度企业所得税为2268.43万元，公司已在2009年已全额预缴，近日已返还给公司，公司将追溯调整公司2009年度损益。上市公司