财务管理基础及规范化

1、主讲：韩俊梅主讲：韩俊梅财务管理基础及规范化财务管理基础及规范化 一、卫生行政单位财务管理基本理论一、卫生行政单位财务管理基本理论 二、二、卫生行政单位财务管理的主要环节卫生行政单位财务管理的主要环节 三、三、行政单位预算管理行政单位预算管理 四至七、行政单位收入、支出、经费、资四至七、行政单位收入、支出、经费、资产负债管理产负债管理 八、财务报告与分析八、财务报告与分析 九、财务监督九、财务监督 十、行政单位财务管理存在的问题及内控十、行政单位财务管理存在的问题及内控措施措施课程提纲课程提纲卫生行政单位财务管理基本理论一一背景知识背景知识 各级政府的预算会计各级政府的预算会计各级各类行政单位

2、的会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度+有关补充规定有关补充规定事业单位会计准则事业单位会计准则现行预算会计体系现行预算会计体系及会计制度框架及会计制度框架事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用） +有关补充规定有关补充规定理论界对预算会计的理论界对预算会计的重新归类与名称的更重新归类与名称的更换换非营利组织会计非营利组织会计政府会计政府会计民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度背景知识背景知识 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法具体准则具体准则

3、基本准则基本准则企业会计企业会计准则准则事业单位会计准则事业单位会计准则（试行）（试行）会计基础工作规范会计基础工作规范等等事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）行政单位会计制度行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）特殊行业会计制度（会同制定）如如中小学校会计制度中小学校会计制度财政部和行财政部和行业主管部门业主管部门全国人大全国人大财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南卫生行政单位财务管理基本理论一一背景知识背景知识 二级会二级会计单位计单位主管会主管会计单位计单位基层会基层会计单位计单位同级财政总同级财政总预算会计预算会计省财政厅总省财

4、政厅总预算会计预算会计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预算资金的过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。卫生行政单位财务管理基本理论一一不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。事业单位。 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及

5、其过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果结果。 分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计对象的内容 “管理管理”一词源于意大利语一词源于意大利语ManagiaheManagiahe，原意：训练、处理。中文原意：训练、处理。中文“管管”意为意为“负责负责、约束、约束”，“理理”意为条理、程序处理。连意为条理、程序处理。连用为管理，外文意为用为

6、管理，外文意为“是让对象按自己的目是让对象按自己的目标去活动并实现目标的过程。标去活动并实现目标的过程。” 管理是一个系统。并非单一行为（须丰富管理是一个系统。并非单一行为（须丰富理论，多知识，重实践），它通过：理论，多知识，重实践），它通过： 组织组织 制度制度操作执行操作执行运行监控运行监控信信息反馈息反馈调整完善调整完善的全过程形成一个全封闭的的全过程形成一个全封闭的管理系统。管理系统。 （举例：封闭原理，封闭回路才（举例：封闭原理，封闭回路才是有效管理。）是有效管理。） 财务管理是其中的主要子系统之一。财务管理是其中的主要子系统之一。 卫生行政财务管理是指运用管理的各种职卫生行政财务管

7、理是指运用管理的各种职能，合理配置和利用其经济资源，最大限度地能，合理配置和利用其经济资源，最大限度地发挥经济资源的作用，确保卫生行政机关财务发挥经济资源的作用，确保卫生行政机关财务使用的社会效益和经济效益的系统工作。使用的社会效益和经济效益的系统工作。 从管理系统论的观点看：卫生行政单位财从管理系统论的观点看：卫生行政单位财务管理的本质就是科学运用财务管理学的原理务管理的本质就是科学运用财务管理学的原理和方法，充分地利用与协调卫生系统及机关本和方法，充分地利用与协调卫生系统及机关本身的各种经济构成要素，以有限的经济资源取身的各种经济构成要素，以有限的经济资源取得最大限度的经济效益。得最大限度

8、的经济效益。行政单位财务管行政单位财务管理活动主要包括：理活动主要包括：预算管理预算管理定员定额管理定员定额管理收入管理收入管理支出管理支出管理结余结转管理结余结转管理资产管理资产管理负债管理负债管理财务分析财务分析财务监督财务监督行政单位财务管理的基本原则行政单位财务管理的基本原则 1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；、执行国家有关法律、法规和财务规章制度； 2、量入为出，保证重点，兼顾一般，保障行政单、量入为出，保证重点，兼顾一般，保障行政单位正常运转经费需要；位正常运转经费需要；3、厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本。、厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本。 1 1、科学、合理编

9、制预算，严格预算执行，完整、准确、及时、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；编制决算，真实反映单位财务状况；2 2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；单位财务活动的控制和监督；3 3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；止国有资产流失；4 4、定期编制财务报告，进行财务活动分析；、定期编制财务报告，进行财务活动分析；5 5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实、

10、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；施指导、监督；6 6、加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理，实行内、加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。部核算办法。 行政单位财务管理的主要任务：行政单位财务管理的主要任务：行政单位的财务活动在单位负责人领导下，由单位行政单位的财务活动在单位负责人领导下，由单位财务部门统一管理。财务部门统一管理。 1、行政单位应当单独设置财务机构，配备专职、行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。财务会计人员，实行独立核算。 2、人员编制少、财务工作量小等不具备独立核、人员编制少、财务工作

11、量小等不具备独立核算条件的单位，可以实行单据报账制度。算条件的单位，可以实行单据报账制度。 会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。财就是钱，务就是工作，所谓财务就是一切与钱有关的工作。财就是钱，务就是工作，所谓财务就是一切与钱有关的工作。 会计工作其实只是财务工作的一部分。会计工作其实只是财务工作的一部分

12、。 财务管理是组织单位财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。财务管理是组织单位财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。 会计的四个环节会计的四个环节（1）确认）确认（2）计量）计量（3）记录）记录（4）报告）报告 财务管理，是指对单位有关资金的筹集、使用、分配等财务活动所财务管理，是指对单位有关资金的筹集、使用、分配等财务活动所进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。 财务的四个环节财务的四个环节（1）计划）计划（2）组织）组织（3）协调）协调（4）控制）控制财务管理的现实意义财务管理的现实意义 1、财务活动、财务活动单位工作或经营过程中的资金

13、活动单位工作或经营过程中的资金活动并体现各方面并体现各方面的经济关系的经济关系与国家与国家与社会与社会工商工商与内部与内部供求结算供求结算利益分配利益分配财政财政 税务税务银行银行主管部门主管部门供应与需求供应与需求科室之间科室之间与职工与职工按客观规律运行按客观规律运行即资金运动即资金运动财务管理的财务管理的客观现实意义客观现实意义（1 1）财务活动是一切活动的物质基础条件）财务活动是一切活动的物质基础条件 （个人（个人家庭、单位家庭、单位部门部门国家国家国际事务）国际事务）（2 2）业务管理权的具体表现）业务管理权的具体表现 人事权人事权财财 权权例：国家例：国家财政财政征税权（分配权）征

14、税权（分配权）（3 3）通过财务管理，实现财务管理目的，）通过财务管理，实现财务管理目的，追求最佳的效益追求最佳的效益 二要建设二要建设产出产出投入投入 一要吃饭一要吃饭 ，寻求赢余以获，寻求赢余以获发展的能力发展的能力 主要环节是指财务管理的各种业务手段。主要环节是指财务管理的各种业务手段。财务管理的主要环节有：财务预测、财务决财务管理的主要环节有：财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析。它们策、财务计划、财务控制、财务分析。它们互相联系、制约、配合。互相联系、制约、配合。 卫生行政单位财务管理的主要环节二二 1、财务预测、财务预测 财务预测环节的作用在于，测财务预测环节的作用在于

15、，测算各种方案的经济效益，为决策提供可靠的依算各种方案的经济效益，为决策提供可靠的依据。财务预测环节包括以下几方面内容：明确据。财务预测环节包括以下几方面内容：明确预测对象和目的性；收集和整理资料；确定预预测对象和目的性；收集和整理资料；确定预测的方法，利用预测模型进行预测。测的方法，利用预测模型进行预测。卫生行政单位财务管理的主要环节二二 2、财务决策、财务决策 根据卫生部门的财务目标，在根据卫生部门的财务目标，在充分比较各种备选方案的基础上，权衡利弊充分比较各种备选方案的基础上，权衡利弊得失，确定最佳方案。财务决策一般有以下得失，确定最佳方案。财务决策一般有以下几个要素组成：决策者、决策对

16、象、信息、几个要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。决策的理论和方法、决策的结果。卫生行政单位财务管理的主要环节二二 3、财务计划、财务计划 财务计划是完成单位奋斗目标财务计划是完成单位奋斗目标和保证措施落实的必要环节。它是控制财务和保证措施落实的必要环节。它是控制财务收支活动，分析经营活动的依据。财务计划收支活动，分析经营活动的依据。财务计划主要包括：资金的筹集计划、固定资产投资主要包括：资金的筹集计划、固定资产投资计划、流动资产占用和周转计划、对外投资计划、流动资产占用和周转计划、对外投资计划、结余和结余分配计划等等。计划、结余和结余分配计划等等。卫生行政单位财务

17、管理的主要环节二二 4、财务控制、财务控制 实行财务控制是落实财务实行财务控制是落实财务计划的任务、保证财务计划实现的有效计划的任务、保证财务计划实现的有效措施，为此要做好以下几项工作：制定措施，为此要做好以下几项工作：制定标准、执行标准、确定差异、消除差异标准、执行标准、确定差异、消除差异、考核奖惩等。、考核奖惩等。卫生行政单位财务管理的主要环节二二 5、财务分析、财务分析 借助财务分析，可以掌借助财务分析，可以掌握各项财务计划和财务指标的完成情况握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查对党的方针、政策和国家财经制，检查对党的方针、政策和国家财经制度、法令的执行情况。财务分析一般有度、法令的

18、执行情况。财务分析一般有以下几个程序：进行对比，作出评价；以下几个程序：进行对比，作出评价；因素分析，抓住关键；落实措施，改进因素分析，抓住关键；落实措施，改进工作。工作。卫生行政单位财务管理的主要环节二二卫生行政单位财务管理体制与财务管理组织形式卫生行政单位财务管理体制与财务管理组织形式1、财务管理体制是统一领导，集中管理。、财务管理体制是统一领导，集中管理。（1）统一领导）统一领导 （2）集中管理）集中管理 2、财务管理组织形式。必须建立和健全财务管理、财务管理组织形式。必须建立和健全财务管理机构或配齐财务人员（主办会计、出纳会计），从机构或配齐财务人员（主办会计、出纳会计），从我国目前各

19、基层卫生部门从实际情况出发，根据其我国目前各基层卫生部门从实际情况出发，根据其规模的大小，设置应与规模相适应的财务机构。规模的大小，设置应与规模相适应的财务机构。 财会工作岗位的设置或各岗位的人数编制根据卫生财会工作岗位的设置或各岗位的人数编制根据卫生院的规模和业务量大小，可以一人一岗，一人多岗，并院的规模和业务量大小，可以一人一岗，一人多岗，并明确其财务管理职责及权限。明确其财务管理职责及权限。的组成的组成乡镇财政预算乡镇财政预算乡镇行政事业单位预算乡镇行政事业单位预算县级预算县级预算县级财政预算县级财政预算县级行政事业单位预算县级行政事业单位预算县级部门预算县级部门预算市级预算市级预算市级

20、财政预算市级财政预算市级部门预算市级部门预算市级行政事业单位预算市级行政事业单位预算乡镇部门预算乡镇部门预算省级预算省级预算省级财政预算省级财政预算省级部门预算省级部门预算省级行政事业单位预算省级行政事业单位预算中央级预算中央级预算中央级财政预算中央级财政预算中央级部门预算中央级部门预算中央级行政事业单位预算中央级行政事业单位预算乡镇级总预算乡镇级总预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算汇总下一级预算县级总预算县级总预算市级总预算市级总预算省级总预算省级总预算中央级总预算中央级总预算乡镇级预算乡镇级预算部门预算部门预算 本级预算本

21、级预算 单位预算单位预算 总预算总预算 （一）国家预算组成（一）国家预算组成行政单位预算管理三三 行政单位预算是行政单位按照部门预算管理的有关规行政单位预算是行政单位按照部门预算管理的有关规定，根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。定，根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。行政单位预算由收入预算和支出预算组成。行政单位预算由收入预算和支出预算组成。 按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：1 1、向同级财政部门申报预算并有下级预算单位的行、向同级财政部门申报预算并有下级预算单位的行政单位，为一级预算单位政单位，为一级预算单位

22、( (主管预算单位主管预算单位) )； 2 2、向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的、向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；行政单位，为二级预算单位；3 3、向上一级预算单位或者同级财政部门申报预算，、向上一级预算单位或者同级财政部门申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。 行政单位预算管理级次行政单位预算管理级次行政单位预算管理三三基层行政单位基层行政单位基层行政单位基层行政单位的主管部门的主管部门上级财政部门上级财政部门一上：一上：年度预算建议草案年度预算建议草案一上：一上：部门预算建议书部门

23、预算建议书一下：一下：下达预算控制数下达预算控制数一下：一下：分配预算控制数分配预算控制数二二上上：上上报报单单位位预预算算草草案案二二上上：报报送送部部门门预预算算草草案案二二下下：批批复复年年度度预预算算二二下下：下下达达年年度度预预算算预算编报和审批预算编报和审批 “两上两下两上两下”的程序的程序行政单位预算管理三三主管预算单位主管预算单位 二级预算单位二级预算单位 基层预算单位基层预算单位 主管单位主管单位 同级财政部门同级财政部门基层单位基层单位 上报预算上报预算下一级单位下一级单位上一级单位上一级单位下一级单位下一级单位二级单位（多个多层）二级单位（多个多层） 上报预算上报预算上报

24、预算上报预算上报预算上报预算上报预算上报预算上报预算上报预算 各级预算单位应当按照预算管理级次申报各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。级财政部门报告。 行政单位预算管理三三 财政部门对行政单位实行财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用超支不补，结转和结余按规定使用”的预算管理办法。的预算管理办法。 行政单位预算管理办法行政单位预算管理办法1、收支统一管理：、收支

25、统一管理：是指行政单位的各项收入和支出应当全部纳入是指行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。单位预算统一管理，统筹安排使用。2、定额、定项拨款：、定额、定项拨款：是指财政部门对行政单位所采取的预算拨款是指财政部门对行政单位所采取的预算拨款方式。方式。（1）定额拨款，是指财政部门根据行政单位工作的性质和特点，）定额拨款，是指财政部门根据行政单位工作的性质和特点，结合本级财力情况，确定行政单位的经费定额，据以核定经费拨款结合本级财力情况，确定行政单位的经费定额，据以核定经费拨款额度。额度。（2）定项拨款，是指财政部门根据行政单位开展业务活动的特殊）定项拨款，是指财政部

26、门根据行政单位开展业务活动的特殊需要，对某些专项或特定工作任务而专门核定的经费拨款额度。需要，对某些专项或特定工作任务而专门核定的经费拨款额度。3、超支不补、超支不补:是指行政单位预算一经财政部门和主管部门核定，单是指行政单位预算一经财政部门和主管部门核定，单位在预算执行中自求预算平衡；除特殊原因外，财政部门和主管部位在预算执行中自求预算平衡；除特殊原因外，财政部门和主管部门不再追加预算拨款。门不再追加预算拨款。 行政单位预算管理三三 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括：收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括：财政拨财政拨款收入：是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。款

27、收入：是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。其他收入其他收入:是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。入。 行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，按照财务管理行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，按照财务管理的要求，分项如实核算。并全部纳入单位预算，统一核算，统一的要求，分项如实核算。并全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。管理。行政单位依法取得的应当上缴财政的行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等

28、，不属于，不属于行政单位的收入，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上行政单位的收入，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。 行政单位收入管理四四 支出是指行政单位为完成工作任务所发生的资金耗费和损失。支出是指行政单位为完成工作任务所发生的资金耗费和损失。 行政单位支出行政单位支出基本支出基本支出项目支出项目支出人员支出人员支出公用支出公用支出 基本支出，是指行基本支出，是指行政单位为保障机构正政单位为保障机构正常运转和完成日常工常运转和完成日常工作任务发生的支出。作任务发生的支出。 项目支出，是指行政单位为完成项

29、目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。发生的支出。： 行政单位支出管理五五行政单位支出管理，应遵循下列要求行政单位支出管理，应遵循下列要求1、行政单位应当将各项支出全部纳入单位预算。各项支出由单、行政单位应当将各项支出全部纳入单位预算。各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理。依法加强位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理。依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。不得使用虚假票据。2、行政单位的支出应当严格执行国家规定的开支范围

30、及标准，、行政单位的支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准，建立健全支出管理制度，对节约潜力大、管理薄弱的支出进建立健全支出管理制度，对节约潜力大、管理薄弱的支出进行重点管理和控制。行重点管理和控制。 3、行政单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等、行政单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定。加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。规定。加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。 行政单位支出管理五五 4 4、行政单位从财政部门或者上级预算单位取得的专项资金，、行政单位从财政部门或者上级预算单位取得的专项资金，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按应当按

31、照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部门或者上级预算单位报送专项资金使用情照规定向同级财政部门或者上级预算单位报送专项资金使用情况。况。项目完成后，行政单位应当向同级财政部门或者上级预算项目完成后，行政单位应当向同级财政部门或者上级预算单位报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告。单位报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告。行政单位管理、使用专项资金，应当接受财政部门和上级行政单位管理、使用专项资金，应当接受财政部门和上级预算单位的检查、监督。预算单位的检查、监督。 行政单位支出管理五五行政单位经费管理六六会议费用开支综合定额标准（单位：元会议费用开支综合定额标准

32、（单位：元/人人.天）天） 各种费用（如住宿费、餐费补贴等各种费用（如住宿费、餐费补贴等)需按各地区卫生行政需按各地区卫生行政单位报销标准据实列支单位报销标准据实列支行政单位经费管理六六资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产流动资产固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产等无形资产等 流动资产是指可以在一年内变现或流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。者耗用的资产。现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度应收及暂付款项应收及暂付款项存货等存货等 存货是指行政单位在开展业务活动存货

33、是指行政单位在开展业务活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。料、包装物和低值易耗品等。 固定资产是指使用期限超过一年，单位价固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在值在10001000元以上（其中：专用设备单位价值在元以上（其中：专用设备单位价值在15001500元以上），并且在使用过程中基本保持原元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。资产管理。1

34、、房屋及构筑物、房屋及构筑物2 2、通用设备、通用设备3 3、专用设备、专用设备4 4、文物和陈列品、文物和陈列品5 5、图书、档案、图书、档案6 6、家具、用具、装具及动植物、家具、用具、装具及动植物 在建工程是指已经发生必要在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。的建设工程。 无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括著作权、土地使用权等。包括著作权、土地使用权等。 行政单位资产负债管理七七 1 1、行政单位应当建立、行政单位应当建立健全健全单位资产管理单位资产

35、管理制度制度，加强和规范，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整。应当按照科资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整。应当按照科学规范、从严控制、保障工作需要的原则学规范、从严控制、保障工作需要的原则合理配置合理配置资产。资产。 2 2、行政单位应当加强资产日常管理工作，做好、行政单位应当加强资产日常管理工作，做好资产建账、资产建账、核算和登记核算和登记工作，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相工作，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相符，账实相符。年度终了，应当进行全面清查盘点。对资产盘符，账实相符。年度终了，应当进行全面清查盘点。对资产盘盈、盘亏应当及时处理。盈、盘亏应

36、当及时处理。 3 3、行政单位应当按照同级财政部门规定，由财务部门、行政单位应当按照同级财政部门规定，由财务部门统统一开设一开设和管理银行和管理银行存款账户存款账户。应当加强暂付款项的管理，严格。应当加强暂付款项的管理，严格控制控制暂付款暂付款项规模，并及时进行项规模，并及时进行清理清理，不得长期挂账。，不得长期挂账。 资产管理的事项：资产管理的事项： 行政单位资产负债管理七七4、行政单位的资产增加时，应当及时登记入账；减少时，应当、行政单位的资产增加时，应当及时登记入账；减少时，应当按照资产处置规定办理报批手续，进行账务处理。按照资产处置规定办理报批手续，进行账务处理。行政单位行政单位的固定

37、资产不计提折旧。的固定资产不计提折旧。 5、行政单位、行政单位不得不得以以任何形式使用占有、使用的国有资产任何形式使用占有、使用的国有资产举办经举办经济实体济实体。对于未与行政单位脱钩经济实体，行政单位应当按。对于未与行政单位脱钩经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。行政单位不得用国有资产对外担保，照有关规定进行监管。行政单位不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外。法律另有规定的除外。6 6、未经同级、未经同级财政部门批准财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。应当按照国家有关规定实行装备共建资产对外出租、出借。应当按照国家有关

38、规定实行装备共建、资源共享，提高资产使用效率。、资源共享，提高资产使用效率。 7 7、行政单位资产处置应当遵循、行政单位资产处置应当遵循公开、公平、公正公开、公平、公正的原则，严格的原则，严格履行相关审批程序。履行相关审批程序。 行政单位资产负债管理七七资产管理的事项：资产管理的事项： 负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括劳务偿还的债务，包括应缴款项应缴款项 应缴款项是指行政单位依法取得的应当上缴财政的资金，应缴款项是指行政单位依法取得的应当上缴财政的资金，包括包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有

39、资产处罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入置和出租出借收入等。等。 行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等收入，应当按照国库集中收缴的有关规定及产处置和出租出借收入等收入，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。 暂存款项暂存款项 暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、代管等待结算的款项。或者个人发生的预收、代管等待结算的款项。

40、 应付款项等应付款项等 应付款项是指行政单位在业务活动中因购买应付款项是指行政单位在业务活动中因购买材料、物资或接受劳务而应付给供给单位或个材料、物资或接受劳务而应付给供给单位或个人的款项。人的款项。 行政单位资产负债管理七七行政单位债务管理的要求行政单位债务管理的要求 一是对不同性质的负债分别管理，及时结算、不一是对不同性质的负债分别管理，及时结算、不得挪用、不得将应得挪用、不得将应 当纳入单位收入管理的款项列当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项。入暂存款项。 二是严格控制规模，防止影响相关单位正常工作二是严格控制规模，防止影响相关单位正常工作的开展。的开展。 三是按规定及时清理结算，不得长

41、期挂账。三是按规定及时清理结算，不得长期挂账。行政单位资产负债管理七七 财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件。包括财务报表和财务情况说明书。果的总结性书面文件。包括财务报表和财务情况说明书。 财务报表财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。 财务情况说明书财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结，主要说明行政单位本期收入、支出、结转结余、专项

42、资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务转结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。改进意见。 ： 财务报告和财务分析八八 财务分析是依据会计核算资料和其他有关信息资料，对单位财务分析是依据会计核算资料和其他有关信息资料，对单位财务活动过程及其结果进行的研究、分析和评价。财务活动过程及其结果进行的研究、分析和评价。财务报告和财务分析八八 分析的内容包括预算编制与执行情况、收入支出状况、人员分析的内容包括预算编制与执行情况、收入支出状况、人员增减情况、资产使用情况等。

43、增减情况、资产使用情况等。（2）财务状况的分析。）财务状况的分析。1 1、行政单位财务报告分析的内容、行政单位财务报告分析的内容对库存现金和银行存款的分析分析固定资产增减变化及其来源是否正当合理分析检查各项材料物资往来账项的分析应缴预算款分析12345（1）预算执行情况的分析。）预算执行情况的分析。财务分析的指标主要有财务分析的指标主要有 支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、公支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积、人车比用支出占总支出的比率、人均办

44、公使用面积、人车比例等例等。 行政单位可以根据其业务特点，增加财务分析指标。行政单位可以根据其业务特点，增加财务分析指标。 行政单位应当真实、准确、完整、及时地编制财行政单位应当真实、准确、完整、及时地编制财务报告，认真进行财务分析，并按照规定报送财政部务报告，认真进行财务分析，并按照规定报送财政部门、主管预算单位和其他有关部门。门、主管预算单位和其他有关部门。 财务报告和财务分析八八 财务监督是行政单位根据国家有关法律、法规和财务规财务监督是行政单位根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对本单位及下级预算单位的财务活动进行的审核和章制度，对本单位及下级预算单位的财务活动进行的审核和检查。主要

45、包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和检查。主要包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、资产管理、负债管理等的监督。结余管理、资产管理、负债管理等的监督。 行政单位财务监督应当实行行政单位财务监督应当实行事前监督、事中监督、事后事前监督、事中监督、事后监督监督相结合，相结合，日常监督与专项监督日常监督与专项监督相结合，并对违反财务规相结合，并对违反财务规章制度的问题进行检查纠正。章制度的问题进行检查纠正。 行政单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、行政单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。并依法财务信息披露制度等监督制度

46、，依法公开财务信息。并依法接受主管预算单位和财政、审计部门的监督。接受主管预算单位和财政、审计部门的监督。 财务监督九九行政单位财务监督的主要内容行政单位财务监督的主要内容 1、单位预算编制的监督、单位预算编制的监督 （1）预算的编制是否符合国家有关方针政策和财务制度的）预算的编制是否符合国家有关方针政策和财务制度的规定，是否符合上级下达的行政工作任务的要求；规定，是否符合上级下达的行政工作任务的要求； （2）收入预算是否完整、真实、积极可靠；）收入预算是否完整、真实、积极可靠； （3）支出预算安排是否贯彻了保证重点、兼顾一般、统筹）支出预算安排是否贯彻了保证重点、兼顾一般、统筹安排的原则；安

47、排的原则； （4）预算的编制是否收支平衡、数字准确、内容完整、说）预算的编制是否收支平衡、数字准确、内容完整、说明清楚，并按规定的程序报批。明清楚，并按规定的程序报批。 财务监督九九2 2、单位预算执行的监督、单位预算执行的监督 （1 1）收支预算是否按计划进度完成，收支预）收支预算是否按计划进度完成，收支预算进度是否与行政单位工作进度相适应；算进度是否与行政单位工作进度相适应； （2 2）预算执行过程中所发生的调整是否符合）预算执行过程中所发生的调整是否符合国家有关规定的要求；国家有关规定的要求； （3 3）对预算执行情况是否按照规定进行分析，）对预算执行情况是否按照规定进行分析，对发现的问

48、题，是否及时进行处理；对发现的问题，是否及时进行处理； （4 4）单位年度决算报告是否真实、完整、准）单位年度决算报告是否真实、完整、准确，各项收支是否按照规定列报，并及时保送主确，各项收支是否按照规定列报，并及时保送主管部门和财政部门。管部门和财政部门。 财务监督九九 3 3、收入管理的监督、收入管理的监督 （1 1）各项收费是否按照国家规定的范围和标准收）各项收费是否按照国家规定的范围和标准收取；取； （2 2）应缴财政预算或财政专户的收入是否按照规）应缴财政预算或财政专户的收入是否按照规定及时上缴；定及时上缴； （3 3）是否按照国家规定划清各类收入的界限，并）是否按照国家规定划清各类收

49、入的界限，并按照规定进行管理和核算；按照规定进行管理和核算； （4 4）各项应纳入单位预算的收入是否全部纳入了）各项应纳入单位预算的收入是否全部纳入了单位预算。单位预算。 财务监督九九 4 4、支出管理的监督、支出管理的监督（1 1）各项支出是否符合国家有关方针政策和财务制）各项支出是否符合国家有关方针政策和财务制度的规定；度的规定；（2 2）是否按照预算规定的范围、内容和规定办理各）是否按照预算规定的范围、内容和规定办理各项支出；项支出；（3 3）是否按照国家规定划清了各项支出的界限；）是否按照国家规定划清了各项支出的界限；（4 4）采购商品或服务，是否按照）采购商品或服务，是否按照政府采购

50、法政府采购法等等国家有关规定执行。国家有关规定执行。 财务监督九九 5 5、资产管理的监督、资产管理的监督（1 1）现金管理是否符合国家规定；）现金管理是否符合国家规定；（2 2）各种存款是否按照国家规定开立账户，办理）各种存款是否按照国家规定开立账户，办理有关存款、取款和转账结算等业务；有关存款、取款和转账结算等业务；（3 3）应收款项是否及时、足额得以回收；）应收款项是否及时、足额得以回收；（4 4）预付款是否及时清理、结算，长期不清的是）预付款是否及时清理、结算，长期不清的是否查明原因并进行及时处理；否查明原因并进行及时处理；财务监督九九（5 5）库存材料和固定资产的购置、验收、进出库、

51、）库存材料和固定资产的购置、验收、进出库、保管、使用、清查盘点、报损、报废、转让等是保管、使用、清查盘点、报损、报废、转让等是否符合国家规定，账实是否相符，固定资产处置否符合国家规定，账实是否相符，固定资产处置及取得收入是否符合国家规定；及取得收入是否符合国家规定；（6 6）无形资产的取得与转让是否符合国家规定。）无形资产的取得与转让是否符合国家规定。十、财务管理中存在的问题 1 1、收入票据使用不够规范。、收入票据使用不够规范。 一方面是违规使用收入票据的情况屡见不鲜。如有的单一方面是违规使用收入票据的情况屡见不鲜。如有的单位应该用财政部门的收费票据收费，却改用了税务发票位应该用财政部门的收

52、费票据收费，却改用了税务发票收费，或应该用税务发票而用行政事业性收费票据收费收费，或应该用税务发票而用行政事业性收费票据收费。这些串用收费票据的违规行为，其目的一是怕收取的。这些串用收费票据的违规行为，其目的一是怕收取的收入上缴到财政后财政分成（即按照非税收入管理规定收入上缴到财政后财政分成（即按照非税收入管理规定均需要缴入财政专户），所以就改用税务发票；均需要缴入财政专户），所以就改用税务发票； 二是不分成的单位，营业收入应交税金的又用财二是不分成的单位，营业收入应交税金的又用财政票据，躲避税收，总之，就是在财政分成与交政票据，躲避税收，总之，就是在财政分成与交纳税金两者间权衡，采用孰低原则

53、使用票据。另纳税金两者间权衡，采用孰低原则使用票据。另一方面，白条收费和无据收费的情况还不同程度一方面，白条收费和无据收费的情况还不同程度的存在。有的单位在收费时，白条收费或者不开的存在。有的单位在收费时，白条收费或者不开收据直接收费，将收入转入单位账外，私设收据直接收费，将收入转入单位账外，私设“小金小金库库”或个人侵吞。或个人侵吞。 2 2、隐瞒收入。一是收入缴库不及时，坐收坐支财、隐瞒收入。一是收入缴库不及时，坐收坐支财政收入。有的单位将取得的非税收收入不按规定政收入。有的单位将取得的非税收收入不按规定及时缴入国库或财政专户，而是滞留在单位或个及时缴入国库或财政专户，而是滞留在单位或个人

54、手里，坐收坐支，致使国家财政收入和单位收人手里，坐收坐支，致使国家财政收入和单位收入核算不真实。二是跨年度核算收入，当年收入入核算不真实。二是跨年度核算收入，当年收入反映失真。有的单位为了抵顶下年度收入任务将反映失真。有的单位为了抵顶下年度收入任务将超计划的非税收入不纳入当年收入账及时反映，超计划的非税收入不纳入当年收入账及时反映，而在下年度的收入账反映。三是收入不纳入财务而在下年度的收入账反映。三是收入不纳入财务账核算反映，私设账核算反映，私设 “ “小金库小金库”，致使单位收入反，致使单位收入反映不实，会计信息失真。映不实，会计信息失真。 3 3、改变资金拨付渠道，向非预算单位拨款。有的、

55、改变资金拨付渠道，向非预算单位拨款。有的行政主管部门，在执行年中预算的时候，随意向行政主管部门，在执行年中预算的时候，随意向非预算单位拨款，或者改变资金拨付渠道，以支非预算单位拨款，或者改变资金拨付渠道，以支代拨预算单位款项，挤占下属单位资金。代拨预算单位款项，挤占下属单位资金。 4 4、入账原始凭证不合规。如有的将过期作废发票、入账原始凭证不合规。如有的将过期作废发票报销入账；有的用虚假供货发票报销入账；有的报销入账；有的用虚假供货发票报销入账；有的串用行业的发票报销入账；有的用白条入账等等串用行业的发票报销入账；有的用白条入账等等 5 5、违规违纪开支。一是无计划开支。有的单位在、违规违纪

56、开支。一是无计划开支。有的单位在年初部门预算无计划指标的情况下，随意购置固年初部门预算无计划指标的情况下，随意购置固定资产、投资基本建设等，造成支出无计划和超定资产、投资基本建设等，造成支出无计划和超计划。二是超标准、超范围列支。有的单位超标计划。二是超标准、超范围列支。有的单位超标准、超范围发放补贴、奖金，超标准、超范围列准、超范围发放补贴、奖金，超标准、超范围列支业务招待费用和送礼等支出。支业务招待费用和送礼等支出。 6 6、转移、隐瞒支出。有的单位为了减少单位费用、转移、隐瞒支出。有的单位为了减少单位费用支出总额，将本单位实际发生的支出转移到所属支出总额，将本单位实际发生的支出转移到所属

57、单位或其它单位列支，甚至转移到私设的账外账单位或其它单位列支，甚至转移到私设的账外账“小金库小金库”中列支。中列支。 7 7、固定资产账实不符。固定资产账面反映与实际、固定资产账实不符。固定资产账面反映与实际情况不相符。有的账有实无，有的账无实有。这情况不相符。有的账有实无，有的账无实有。这一方面可能是因为单位资产已经被处置了，没能一方面可能是因为单位资产已经被处置了，没能及时入账，或者已经被个别人侵占、出租、出借及时入账，或者已经被个别人侵占、出租、出借了，导致账有实无。另一方面有可能单位考虑到了，导致账有实无。另一方面有可能单位考虑到处置时还要办理相关手续，所以没能及时入账，处置时还要办理

58、相关手续，所以没能及时入账，也有可能资产是过去的也有可能资产是过去的 “ “小金库小金库”资金形成的，资金形成的，不敢入账，这就造成了账无实有的情况。不敢入账，这就造成了账无实有的情况。 8 8、固定资产处置不够规范。有的单位在处置固定固定资产处置不够规范。有的单位在处置固定资产时，不履行报批、评估、招投标等手续，暗资产时，不履行报批、评估、招投标等手续，暗箱操作，低价处置，导致国有资产流失。箱操作，低价处置，导致国有资产流失。 9 9、虚增固定资产成本。有的单位借购入和自建固虚增固定资产成本。有的单位借购入和自建固定资产之机，随意报销各种费用，致使资产不实定资产之机，随意报销各种费用，致使资

59、产不实；在购入设备时高于设备价格转账付款和在建造；在购入设备时高于设备价格转账付款和在建造固定资产时虚增工程造价，从中得回扣。固定资产时虚增工程造价，从中得回扣。 1111、虚立项目，骗取专项资金。有的单位虚立项虚立项目，骗取专项资金。有的单位虚立项目向上申请专项拨款，且挪作它用。目向上申请专项拨款，且挪作它用。 1212、截留挪用专项资金。有的截留挪用专项资金。有的单位单位将上级拨入所将上级拨入所属二级单位专项资金长期滞留不拨，或挪作它用属二级单位专项资金长期滞留不拨，或挪作它用，或拨下去又借回来。，或拨下去又借回来。 1313、虚报虚报冒冒领专项资金。有的单位和个人采取虚领专项资金。有的单

60、位和个人采取虚报人数、冒名代领等手段骗取国家专项资金。有报人数、冒名代领等手段骗取国家专项资金。有的单位虚开购货发票，虚列项目支出，套取资金的单位虚开购货发票，虚列项目支出，套取资金。 1414、现金管理方面的问题。现金管理方面的问题。 有的现金收入不入账直接坐支或转入有的现金收入不入账直接坐支或转入“小金库小金库”；有的将现金收入暂不入账或将本应发放的现金；有的将现金收入暂不入账或将本应发放的现金暂不发放，用其从事其他经营性投资从中渔利；暂不发放，用其从事其他经营性投资从中渔利；有的超出银行规定的限额和范围支付现金，假公有的超出银行规定的限额和范围支付现金，假公济私；有的用不合规的票据抵库，