第五章制造业企业经济业务的核算

1、第五章第五章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算第第5章章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 利润形成与分配业务的核算第一节第一节 制造业企业制造业企业 主要经济业务概述主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 利润形成与分配业

2、务等。二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金

3、货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债

4、生产过生产过程业务程业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过

5、程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资本的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算（

6、1 1）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本的分类按投资形式划分按投资形式划分货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按投资主体划分按投资主体划分国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金实收资本实收资本（3 3）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。（4 4）账户设置 设置“实收资本”或“股本”账户，属所有者权益类，贷方登记所有者投入企业

7、资本金的增加，借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。 （5 5）股份公司筹资业务举例 1 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式： 3 3）发行费用：如委托发行，应承担一定的手续 费（假定为468468,000,000元）。 4）处理过程： 2,000,000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量面值 2,000,00012,000,000 13,132,000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费 2,000,000（7.8-1）468,00013,132,000 668,000为股本折价额 股本折价额折价发行额+

8、+发行手续费 2,000,000（1-0.9）+468,000668,000 入账价值确定： 按面值计入“股本” （为2000000元）； 按溢价额（13600000元）减发行费用（468000元）超出部分（为13132000元）计入“资本公积”。 按折价额（200,000元）加发行费用（468,000元）总计部分（为668,000元）计入“资本公积”。溢价发行借：银行存款 15 15,132,000,132,000 贷：股本 2 2,000,000,000,000 资本公积股本溢价 13 13,132,000,132,0003. 3. 资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义 投资者或其他

9、人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2 2）资本公积的来源 股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 直接计入 直接计入资本公积的各种利得和损失。（3 3）资本公积的用途 转增资本金（股本）。（4 4）账户设置（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资本的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算（1 1）短期借款的含义与用途

10、 1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如 购买材料、发放工资等。（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 借：银行存款 贷：短期借款2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月） 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和 “银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要 求，还应负担借款利息，但并未实际支付利 息的月份，采用预提的方

11、式确认。计入各月 的“财务费用”和“预提费用”账户。（3 3）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。【例】某企业2003年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。3.3.长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 2

12、）利息的确认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 计算公式（计算复利方法）： 长期借款利息（借款本金应付利息） 利率时间（按月） 支付方式： 到期一次还本付息。 分期还本付息。 分期付息到期还本。（3 3）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4 4）核算举例： 华东有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，年利率8%，存入银行并规定一次还本付息。华东有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。 借入长期借款。 借：银行

13、存款 5,000,000 贷：长期借款 5,000,000计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程 400,000 贷：长期借款 400,000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5,000,0008 %（年利率）400,000第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 我国会计准则将固定资产定义为：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1

14、1）建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 3.账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产 127,000 应交税费应交增值税

15、（进项税额） 21,250 贷：银行存款 148,250 不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程 485,000 应交税费应交增值税（进项税额） 81,600 贷：银行存款 566,600 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34,800 贷：原材料 22,000 应付职工薪酬 12,800【例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 519,800 贷

16、：在建工程 519,800 二、材料采购业务的核算1.1.材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（4 4）核算举例：【例5-175-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120,000 乙材料 38,000 应交税费应交增值税（进项税额） 26,860 贷：银行存款 184,860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务

17、，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货价税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。企业当期应纳税额=销项税额-进项税额【例5-185-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率= =同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率 借：在途物资甲材料 5,000 在途物资乙材料 2,000 贷：银行存款 7,000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而

18、是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例5-195-19】购入丙材料，货款尚未支付。 借：在途物资丙材料 220,000 应交税费应交增值税（进项税额） 36,720 贷：应付账款 宏达工厂 256,720【例5-205-20】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 182,000 贷：银行存款 182,000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-215-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结 清差额款。借：在途物资丙材料 425,000 应交税费应交增值税（进项税额） 71,400 贷：预付账款

19、胜利工厂 182,000 银行存款 309,400 现金 5,000 支付的银行存款309 400元为买价和应交税金之和之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款与预付账款（ 182 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例5-25-23 3】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用第四节 生产过程业务的核算费用的含义及其确认方法1.1.费用的

20、含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。一、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义2.2.生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别： 生产费用与发生的期

21、间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2.2.生产费用的组成内容3.3.生产费用的核算（归集与分配）（1 1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 对于直接用于某种产品生产的材料费，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费项目，对于由几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费，应选择适当的标准在各种产品之间进行分配之后，计入各有关成本计算对象 1 1）账户设置）账户设置 2 2）核算举例：【例5-25-24 4】生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本A A

22、产品 320 000 320 000 生产成本B B产品 330 000 330 000 制造费用物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 575 000 原材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工费用的归集与分配1 1）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2 2）账户设置 3 3）核算举例：【例5-25-25 5】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例5-5-2626】用现金发放工资。 借：应

23、付职工薪酬工资 3 600 0003 600 000 贷：库存现金 3 600 000 3 600 000【例5-5-2727】计算并分配本月职工工资总额。 生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下： 工资分配率=应分配工资总额分配标准（如工时、件数等） 各种产品应分配额=分配标准工资分配率本例： 工资分配率=1 150 000287 500（工时） = 4（元/工时） A产品应分配工资=160 0004 =640 000元 B产品应分配工资=127 5004 =510 000元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下

24、：编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字） 借：生产成本A A产品 1 640 000 1 640 000 生产成本B B产品 1 430 000 1 430 000 制造费用工资 320 000 320 000 管理费用工资 210 000 210 000 贷：应付工资 3 600 000 3 600 000【例5-5-2828】计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利= =某类人员工资额提取比例【例5-285-28】编制分录： 借：生产成本A A产品 229 600 229 600 生产成本B B产品 200 200 20

25、0 200 制造费用工资 44 800 44 800 管理费用工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬福利费 504 000504 000（3 3）制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别2）账户设置3）核算举例月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账

26、面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明【例5-5-2929】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 8 600 管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧 13 100 13 100【例5-5-3030】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 900 贷：库存现金 900 900【例5-35-31 1】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率= =本月发生制造费用总额分配标准 本例：

27、539 300元（6000+4000）= 53.93（元/工时） 某种产品应分配制造费用= =分配标准分配率 本例： A产品分配数= 6000 53.93 =323 580元 B产品分配数= 4000 53.93 =215 720元 会计分录： 借：生产成本A A产品 32 323 580 3 580 生产成本B B产品 21 215 720 5 720 贷：制造费用 5 539 30039 300（4 4）完工产品生产成本的计算与结转 1 1）完工产品生产成本计算 成本项目的构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品

28、的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 计算完工产品成本需考虑四种具体情况2 2）完工产品生产成本结转 基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置： 3）核算举例【例5-35-32 2】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A A产品 1 8 1 837 38037 380 库存商品B B产品 1 26 1 261 9201 920 贷：生产成本A A产品 1 8 1 837 38037 380 生产成本B B产品 1 26 1 261 9201 920第五节 销售过程业务的核算一、主营

29、业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容 主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量1.1.收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.2.确认收入的基本原则 权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。 权责发生制原则对应收账

30、款的确认权责发生制原则对预收账款的确认 配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.3.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.4.商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发

31、生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让（三）主营业务收入的核算1.1.账户设置2.2.核算举例【例5-5-3333】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据 280 800 280 800贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 80040 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的

32、货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。【例5-5-3434】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000500 000【例5-5-3535】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交增值税（销项税额）97 92097 920【例5-5-3636】向预付款企业（正大工厂）提供产品， 并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000 500 000 银行存款 1 138 000 1 138 000 贷

33、：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 000238 000【例5-5-3737】欠款企业（机车厂）开出商业汇票， 抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款机车厂 673673 920920【例5-5-3838】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方 代垫运费借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交增值税（销项税额）43 86043 860 银行存款 1 500 1 500（四）主营业务成本的核算1.1.主营业务成本的含义 为取得主营

34、业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成本本期销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。3.3.主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.4.账户设置5.5.核算举例【例5-5-3939】计算并结转销售产品成本。A A产品成本：3 200元222710 400元B B产品成本：13 600元70952 000元

35、 借：主营业务成本 1 1 662 400662 400 贷：库存商品 A A产品 710 400 710 400 库存商品 B B产品 952 000952 000（五）营业税金及附加的核算 1.1.营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.2.计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税率(2)(2)城建税额( (当期营业税消费税增值 税应交额）城建税税率(3)(3)教育费附加( (当期营业税消费税增 值税应交额）教育费附加税率3.3.账户设置4.4.核算举例【例5-45-40 0】计算并结转主营业务税

36、金及附加。 城建税14 000元，消费税35 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费消费税 35 000 35 000 应交税费城建税 14 000 14 000 应缴税费教育费附加 6 0006 000二、其他业务收支核算1.1.其他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.2.其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.3.账户设置 4.4.核算举例【例5-4

37、5-41 1】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税金应交增值税（销项税）4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%17%计算！【例5-5-4242】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例5-5-4343】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料 16 000 16 000【例5-5-4444】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加 5 000

38、 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 5 000第六节 利润形成与分配的核算一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费

39、用。对期间费用的理解图示2.2.期间费用的基本内容3.3.账户设置4.4.核算举例【例5-5-4545】出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用 2 460 2 460 库存现金 1 5401 540 贷：其他应收款李立 4 0004 000 贷：其他应收款 4 000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为： 借：其他应收款李立 4 000 4 000 贷：库存现金 4 0004 000 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款李立 2 000 2 00

40、0 库存现金 460 460【例5-5-4646】用现金支付董事会成员津贴及咨询费27320元。 借：管理费用 27 32027 320 贷：现金 27 32027 320【例5-5-4848】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。 借：销售费用 4 43 6203 620 贷：应付职工薪酬 43 62043 620 【例5-5-4949】计算应缴纳的房产税等，用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税费- -应交车船使用税 6 200 6 200 应交税费- -应交房产税 12 000 12 000 银行存款 2 800 2 8005.5.营业利润的计算（1

41、 1）计算公式（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置3.3.核算举例【例5-5-5050】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。 借：银行存款 579 280579 280 贷：交易性金融资产 550 000550 000 投资收益 29 28029 280 企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款 550 000550 000【例5-5-5151】企业转让原来购买的有价证券，获款存

42、入银行。 借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益 50 00050 0004.4.投资净收益的计算（1 1）计算公式 投资净收益投资收益投资损失（三）营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.2.营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。3.3.账户设置4.4.核算举例【例5-5-5252】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借

43、：银行存款 31 80031 800 贷：营业外收入 31 80031 800【例5-5-5353】企业用银行存款支付罚款。 借：营业外支出 29 68029 680 贷：银行存款 2 29 6809 6805.5.利润总额的计算（1 1）计算公式 （四）企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。2.2.计算公式：3.3.所得税（1 1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 【例5-5-5454】500 000500 000元25%=125 00025%=125 000元（3 3）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置