【财会税务】东莞生产企业出口退税培训课件

1、一一 出口货物退出口货物退( (免免) )税概述税概述二二 出口货物退出口货物退( (免免) )税计算税计算三三 出口货物退出口货物退( (免免) )税操作实务税操作实务四四 出口货物退出口货物退( (免免) )税管理税管理五五 免、抵、退税会计核算免、抵、退税会计核算六六 生产企业免抵退税申报流程生产企业免抵退税申报流程七七 出口货物退（免）税相关业出口货物退（免）税相关业 务简介务简介八八 出口货物退（免）税文件法规出口货物退（免）税文件法规九九 生产企业操作实例生产企业操作实例退（免）税存在的背景退（免）税存在的背景 公平竞争公平竞争 税收管辖税收管辖 避免双重征税避免双重征税退（免）税

2、概念退（免）税概念 出口商自营或委托出口的货物，除另有出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。消费税。 报关出口做销售核算凭有关凭证国家税务局增值税、消费税退（免）税基本原则退（免）税基本原则 1. 公平税负公平税负 2. 2.属地原则属地原则 3. 3.征多少、退多少征多少、退多少 4. 宏观调控原则宏观调控原则退（免）税基本条件退（免）税基本条件 1. 出口商范围出口商范围 对外贸易经营

3、者对外贸易经营者 没有出口经营资格委托出口的生产企业没有出口经营资格委托出口的生产企业 特定退（免）税的企业和人员特定退（免）税的企业和人员 2. 货物范围货物范围 2.1 一般退（免）税的货物范围一般退（免）税的货物范围 属于增值税、消费税征税范围属于增值税、消费税征税范围 报关离境的货物报关离境的货物 财务上作销售处理货物财务上作销售处理货物 出口收汇并已核销的货物出口收汇并已核销的货物 按月向税局退（免）税申报按月向税局退（免）税申报 2.2 特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围 退（免）税税种退（免）税税种增值税、消费税增值税、消费税 增值税退税率（七档）：增值税退税率（七档）

4、： 17、13、11、9、6、5、4 消费税退税率：消费税退税率： 生产企业出口货物一律免征消费税；生产企业出口货物一律免征消费税； 消费税退税率为其征税率，即征多少退多少。消费税退税率为其征税率，即征多少退多少。 以财税以财税20027号财政部、国家税号财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知免抵退税办法的通知国税发国税发200211号生产企业出口货号生产企业出口货物物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程税管理操作规程 以上述两个文件为主要依据。以上述两个文件为主要依据。 退（免）税计算方法退（免）税计算方法 “免、退免、退” 税（外

5、贸企业适用）税（外贸企业适用） “免免” 税税 “免、抵、退免、抵、退” 生产企业出口货物应退（免）增值税生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据是税额的计税依据是: 出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOB） 免、抵、退税的概念：免、抵、退税的概念： “ “免免”税，是指对生产企业出口的自产货税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业出口销售环节增值税；物，免征本企业出口销售环节增值税； “ “抵抵”税，是指生产企业出口的自产货物税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额，先用于抵顶内销货物的应纳含的进项税额，

6、先用于抵顶内销货物的应纳税额；税额； “ “退退”税，是指生产企业出口的自产货物税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。对未抵顶完的部分予以退税。 “免、抵、退免、抵、退”税中的免抵退税额、税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额分三步逐项计算应退税额和免抵税额分三步逐项计算 第一步，计算期末留抵税额第一步，计算期末留抵税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期进项税额转出当期进项税额转出+上期留上期留抵税额抵税额-免抵退货物应退税额）

7、免抵退货物应退税额） 当期进项税额转出当期进项税额转出=免抵退税不得免征和抵扣免抵退税不得免征和抵扣税额税额 +其他进项转出部分其他进项转出部分 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物当期出口货物离岸价汇率（征税率离岸价汇率（征税率-退税率）退税率）-免税购免税购进原材料价格汇率进原材料价格汇率 （征税率（征税率-退税率）退税率） 划线：免抵退不得免征和抵扣税额抵减额划线：免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 第二步，计算免抵退税额第二步，计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价汇率出免抵退税额出口货物离岸价汇率出口货物退税率口货物退税率-免税购进原材料价格汇率免税购进原

8、材料价格汇率出口货物退税率出口货物退税率 划线：免抵退税额抵减额划线：免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格十海关实征关税进口货物到岸价格十海关实征关税+ 海关海关实征消费税实征消费税 第三步，计算当期应退税额和免抵税额第三步，计算当期应退税额和免抵税额 用第一步计算出的用第一步计算出的“期末留抵税额期末留抵税额”与第二与第二步计算出的步计算出的“免抵退税额免抵退税额” 进行比较进行比较 假设生产企业有进料加工复出口业务，假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率征税率17%，退税率，退税率13%当期全部进项当期全部进项税额税额3

9、00万元，万元， 进料加工免税进口料件进料加工免税进口料件到岸价到岸价200万美元，内销万美元，内销1,000万元，出万元，出口口300万美元，假设外汇牌价万美元，假设外汇牌价l美元美元8.3元人民币。元人民币。 1. 计算期末留抵税额计算期末留抵税额 由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，期末留抵税额时，要先计算要先计算免抵退税不得免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵扣税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（征税率免

10、税购进原材料价格（征税率-退税率）退税率）2008.3（17%-13%）66.4万元万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价汇率（征税率当期出口货物离岸价汇率（征税率-退退 税率）税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3008.3（17-13）-66.4=33.2万元万元当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 100017-（300-33.2）-96.8万元万元 当期期末留抵税额当期应纳

11、税额的绝对值当期期末留抵税额当期应纳税额的绝对值 96.8万元万元2. 计算免抵退税额计算免抵退税额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物退税率 2008.313%215.8万元万元 当期免抵退税额当期免抵退税额 出口货物离岸价汇率出口货物退税率出口货物离岸价汇率出口货物退税率 -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 3008.313%-215.8107.9万元万元3. 计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额 因为因为96.8107.9， 即：当期期末留抵税额当期免抵退税额，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额， 所以所以:当期应退税额当

12、期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额96.8万元万元 当期免抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额 107.9-96.8=11.1107.9-96.8=11.1万万 退（免退（免出口货物退（免）税认定手续出口货物退（免）税认定手续 对外贸易经营者按有关规定对外贸易经营者按有关规定办理备案登记后，没有出办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产口经营资格的生产企业委托出口自产 货物（含视同货物（含视同自产产品，下同），应分别在自产产品，下同），应分别在 备案登记、代理出口备案登记、代理出口协议签定之日起协议签定之日起30日内日内 持有关资

13、料，到所在地税务持有关资料，到所在地税务机关办理出口货机关办理出口货 物退（免）税认定手续。物退（免）税认定手续。 小规模纳税人出口货物也应办理退（免）小规模纳税人出口货物也应办理退（免）税认定手续。（国税发（税认定手续。（国税发（2007）123号号退（免出口货物退（免）税的申报退（免出口货物退（免）税的申报 生产企业生产企业必须按月进行退免税申报；必须按月进行退免税申报； 当月没有进出口业务也要进行零申报；当月没有进出口业务也要进行零申报； 申报期限为每月申报期限为每月1-151-15日（遇节假日顺延）。日（遇节假日顺延）。生产企业自生产企业自货物报关出口之日起货物报关出口之日起9090天

14、内，天内， 向退税部门申报办理出口货物退（免）税向退税部门申报办理出口货物退（免）税 手续。手续。 是指必须在申报系统中做单证齐全的申报。是指必须在申报系统中做单证齐全的申报。 出口货物退（免）税证明管理出口货物退（免）税证明管理生产企业进料加工免税证明生产企业进料加工免税证明来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明出口商品退运已补税证明出口商品退运已补税证明 丢失丢失“免、抵、退免、抵、退”税单证的办理税单证的办理 入账时间：入账时间： 生产企业自营出口，以开出出口专用发票生产企业自营出口，以开出出口专用发票日期作为出口销售收入的实现时间日期作为出口销售收入的实现时间入账金额：入账金额： 一

15、律以离岸价（一律以离岸价（FOBFOB价）为基础，以离岸价价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。减销售收入处理。入账汇率：入账汇率： 采用当月采用当月1 1日的汇率作为记账汇率（一般为日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），东莞国税网站均有通知。中间价），东莞国税网站均有通知。免抵退会计科目的设置免抵退会计科目的设置 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”和和 “其他应收款其他应收款” 主要掌握主要掌握“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下的

16、下的“出口抵出口抵减内销产品应纳税额减内销产品应纳税额”、“进项税额转出进项税额转出”、“出出口退税口退税”几个科目的核算几个科目的核算免抵退会计核算免抵退会计核算 1. 1. 购进货物的会计核算购进货物的会计核算 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 2. 不得免征和抵扣税额的核算不得免征和抵扣税额的核算 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出3. 应退税额和免抵税额的核算应退税额和免抵税额的核算 借：其他应收款借：其他应收款出

17、口退税出口退税 （即应退税额）（即应退税额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税出口抵减内销出口抵减内销 产品应纳增值税产品应纳增值税 （即应免抵税额）（即应免抵税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税- -出口退税出口退税 （即免抵退税额）（即免抵退税额）口岸电子执法系统的有关文件口岸电子执法系统的有关文件 1. 国税发国税发200320031515号号 自自20032003年年1 1月月1 1日起，在全国正式启用日起，在全国正式启用“口岸电子执口岸电子执 法法系统系统”出口退税子系统，并依据该系统报关单出口退税子系统，并依据该系统报关单“证明证明联联”电子数据申报办理出口货物

18、的退（免）税。电子数据申报办理出口货物的退（免）税。2. 出口企业应及时登录出口企业应及时登录“口岸电子执法系统口岸电子执法系统”出口退税出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联证明联”电子数据。电子数据。3. 出口企业进入出口企业进入“口岸电子执法系统口岸电子执法系统”出口退税子系统出口退税子系统核查报关单核查报关单“证明联证明联”电子信息时，要求网上数据项电子信息时，要求网上数据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一致后，方目必须与出口货物具体报关项目核对完全一致后，方可确认和提交报关单可确认和提交报关单“证明联证明联”电子

19、数据。电子数据。4. 对出口企业申报的出口货物退（免）税纸质申报凭证对出口企业申报的出口货物退（免）税纸质申报凭证及其相关电子数据，税务机关必须与总局下发的出口及其相关电子数据，税务机关必须与总局下发的出口报关单报关单“证明联证明联”等电子信息进行严格审核、核对，等电子信息进行严格审核、核对，对报关单对报关单“证明联证明联”电子信息核对有误的，不予办理电子信息核对有误的，不予办理退（免）税。退（免）税。5 5、“口岸电子执法系统口岸电子执法系统”出口退税子系统出口退税子系统数据经出口企业网上确认后，其数据由数据经出口企业网上确认后，其数据由中国电子口岸数据中心传输到国家税务中国电子口岸数据中心

20、传输到国家税务总局，由中国电子口岸数据中心和国家总局，由中国电子口岸数据中心和国家税务总局共同负责传输数据的核对工作。税务总局共同负责传输数据的核对工作。国家税务总局清分给各地的数据，由各国家税务总局清分给各地的数据，由各地国税部门管理。地国税部门管理。l出口退税子系统的操作出口退税子系统的操作（结合教材中剪切的图片）（结合教材中剪切的图片）l出口收汇子系统的操作出口收汇子系统的操作（结合教材中剪切的图片）（结合教材中剪切的图片）l关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 财税财税20027号号 l生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程税管理操作规程（试行）国税发（试行）国税发200220021111号号l关于出口货物退（免）税实行单证备案管理制度（暂关于出口货物退（免）税实行单证备案管理制度（暂行）的通知行）的通知 国税发国税发20052005199199号号 国税函国税函2006904号号l国