其他综合收益解读与理解

1、其他综合收益的理解企业在计算利润表中的其他综合收益时，应当扣除所得税影响; 在计算合并利润表中的其他综合收益时， 除了扣除所得税影响以外，还需要分别计算归属于母公司所有者的其他综合收益和归属于少数股东的其他综合收益。1. 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得( 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外) 。2. 可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额间的差额计入资本公积。3. 权益法下被投资单位其他所有者权

2、益变动形成的利得和损失。长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额。4. 存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。 企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时。5. 金融资产的重分类形成的利得和损失。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的， 应当将其重分类为可供出售金融资产， 并以公允价值进行后续计量。6. 套期保值 ( 现金流量套期和境外经营净投资套期) 形成的利得或损失。7. 与计入所有者权益项目相关的所得

3、税影响所形成的利得和损失。在实务中存在着这样的误解， 认为当期所有在 “资本公积其他资本公积” 科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，但事实并非如此：1. 股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具，应按确定的金额记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积( 其他资本公积 ) 。行权日， 按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，将其从“资本公积其他资本公积”科目转入“实收资本( 或股本 ) ”、“资本公积资本溢价( 或股本溢价) ”等科目。2. 企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行

4、可转换公司债券，先将其中的负债部分和权益部分进行分拆，前者被计入“应付债券”科目，后者被计入“资本公积其他资本公积”科目。行权日，原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积资本溢价( 或股本溢价 ) ”。其他综合收益一般情况下等于计入资本公积其他资本公积的金额，属于其他综合收益的情况包括以下情况：1. 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2. 可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3. 权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4. 存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5. 金融资产的重分类形成的利得和损失

5、。6. 套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。7. 与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。但是当期所有在“资本公积其他资本公积”科目下核算的项目，并不都属于其他综合收益的列报内容，比如：1. 股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具，应按确定的金额记入“管理费用” 等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，将其从“资本公积其他资本公积”科目转入“实收资本（或股本）”、“资本公积资本溢价（或股本溢价）”等科目。2. 企业发行可转换债券所形

6、成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行可转换公司债券，先将其中的负债部分和权益部分进行分拆，前者被记入“应付债券”科目，后者被记入“资本公积其他资本公积”科目。行权日，原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积资本溢价（或股本溢价）”。其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益列报的内容：计入资本公积其他资本公积的金额1. 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2. 可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3. 权益法下被投资单位其他所有者

7、权益变动形成的利得和损失。4. 存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5. 金融资产的重分类形成的利得和损失。6. 套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。7. 与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。并非当期所有在“资本公积其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，比如：1. 股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2. 企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。另外公允价值变动损益，投资收益不属于其他综合收益的范畴。还需要注意，外币报表折算时产生的外币报表折

8、算差额也属于其他综合收益。其他综合收益其他综合收益（Other Comprehensive Income，简称 OCI ）是指企业根据规定未在损益中确认的各项和损失扣除影响后的净额。企业在计算中的其他综合收益时，应当扣除所得税影响；在计算中的其他综合收益时，除了扣除所得税影响以外， 还需要分别计算归属于所有者的其他综合收益和归属于少数的其他综合收益。相关规定企业在编制时， 应当在利润表 “其他综合收益 ”项目和 “”项目下增列 “”项目。企业在编制时，除应当按照上述做法进行调整以外， 还应当在 “综合收益总额 ”项目下单独列示 “归属于所有者的综合收益总额 ”项目和 “归属于的综合收益总额 ”

9、项目。除利润表和合并利润表的列报需要做上述调整以外， 企业还应当在中详细披露其他综合收益各项目及其影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。内容(一 )属于其他综合收益的情况包括以下情况：一是的、 减值及处置导致的的增加或减少。也包括将重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与的差额计入“其他资本公积 ”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或计量的金融资产的，对于原记入的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。二是确认按照核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况：。(1) 对联营企业投资，采用权益

10、法核算确认的被投资单位除净损益以外的其他变动，导致的的增加，不是资本交易，是持有。因此，不论是在投资单位的个别报表还是，均应归属于其他综合收益。(2) 对投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和的变动才是其他综合收益， 子公司因导致的或的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。三是计入其他资本公积的工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。四是的增加或减少。五是与计入其他综合收益项目相关的影响。针对不确认为而直接计入的所得税影响。其他。如：(1) 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计

11、量的，转换当日的公允价值大于原，其差额计入所有者权益导致的的增加，及处置时的转出。(2) 计入其他资本公积的，满足运用条件的境外经营净投资套期产生的或中有效套期的部分，以及其后续的转出。(二 )不属于其他综合收益的情况：一是所有者资本投入导致的(或 )与() 的增加。包括捐赠视为资本投入而确认的资本公积(资本溢价 )增加。二是当期实现导致的的增加，以及导致的所有者权益相关项目的减少。三是同一控制下，合并方在企业合并中取得的与支付的合并对价账面价值面值总额 )的差额，调整资本公积或而导致的所有者权益的增减变动。(或发行股份四是在编制时按照核算的除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投

12、资单位相应确认的 “”的增减变动。如对子公司投资，在编制合并报表时，采用权益法核算，对于子公司因产生的或留存收益的变动而相应确认的“其他资本公积”的变动。五是以权益结算的， 在确认时相应增加 “其他资本公积 ”，以及在行权日减少 “其他资本公积”和确认的 “资本溢价 ”导致的资本公积的变动。六是减资导致的的减少。 包括：收购本公司股份、 的转让和注销而导致的所有者权益项目的增减变动。七是高危行业企业按照国家规定提取和使用，导致所有者权益项目“专项储备 ”的增加或减少。八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。如：(1) 购买拥有的对子公司的股权，在编制时，因购买新取得的与按照新增持股比例计

13、算应享有子公司自购买日 (或合并日 )开始持续计算的净资产份额之间的差额， 调整 (资本溢价 )，资本公积不足冲减的，调整，此处理导致的合并财务报表的增减变动不属于其他综合收益。(2) 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入所有者权益的部分。(3) 接受或控股股东的直接或间接的捐赠 (包括直接捐赠现金或、直接豁免或代为清偿债务等 )，导致的资本公积 ( 资本溢价 )的增加。(4) 收到的由其控股或其他原根据为补足当期利润而支付的现金，按原则处理导致的(资本溢价 )的增加。(5) 企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业按照权益性交易的原则进行处理导致的资本公积 (资本溢价 )的增减变动。(6) 上市公司将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格(低于市价 )转让给上市公司的高级管理人员(该项行为的实质是)，上市公司按照的相关要求进行会计处理。按照授予日的公允价值