出口退税企业与非退税企业毛利分析

1、有人问不适用出口退税的企业与适用“免抵退”税政策的企业在成本方面会有多大的差异，这个问题可以从收入和成本两个方面来看。首先，对于同样的产品出口，其销售价格应该是一致的，因为国外的客户不会管你的销售价格是含税价还是不含税价，对于适用“免抵退”税政策的企业，其主营业务收入就是FOB价，而对于不适用出口退税的企业，其主营业务收入是FOB价/1.17。在成本方面，适用“免抵退”税政策的企业对不得免征和抵扣税额要做进项税额转出处理，比不适用出口退税的企业的成本要相应多一些。下面还是通过一个例子来看一下出口退税对毛利的影响到底有多大（为计算方便，该例子做了适当简化）。东方公司是一有进出口权的企业，其所生产

2、的产品全部外销，2007年5月该公司销售数量为500吨，单价为1000元/吨，相应的成本为400000元，外购原材料400吨，单价为600元/吨。分别按以下两种情况对该公司2007年5月份的业务进行核算：（1）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为13%。（2）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为0%。（3）不适用出口退税政策（1）按公式计算免抵退税额：1、当期应纳税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-13%）=20000当期应纳税额=0-（240000*17%-20000）=-20800当期应纳税额为负数，即表示当期期末留抵税额为20800元2、免抵

3、退税额的计算免抵退税额=500000*13%=650003、当期应退税额和免抵税额的计算因为当期期末留抵税额<当期免抵退税额，所以当期应退税额为20800元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=65000-20800=44200账务处理：1、出口销售环节免交增值税借：应收账款 500000贷：主营业务收入 5000002、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本 20000贷

4、：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 200005、出口退税借：其他应收款-应收出口退税 20800贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 208006、待收到税务机关退回的增值税时借：银行存款 20800贷：其他应收款-应收出口退税 20800东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为420000元，毛利率为16%（2）按公式计算免抵退税额：1、当期应纳税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-0）=85000当期应纳税额=0-（240000*17%-85000）=442002、免抵退税额的计算免抵退税额=500000*0=03、当期应退税额和免抵税额的计

5、算当期应纳税额为正数，应退税额为0账务处理：1、出口销售环节免交增值税借：应收账款 500000贷：主营业务收入 5000002、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本 85000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 85000东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为485000元，毛利率为3%（3）假设东方公司不适用免抵退税政策，则其会计处理如下：1、出口销售环节借：应收账款 500000贷：主营业务收入 427350 应交税金-应交增值税（销项税额） 726502、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、转出未交增值税借：