第六章 金融资产资

1、1第四章第四章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金金融融工工具具金融资产金融资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资等。等。金融负债金融负债应付账款、应付票据、应付债券等。应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具权益工具能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、认股权证等。认股权

2、证等。金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，特征，能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是其显著特征。其显著特征。二、金融资产的分类二、金融资产的分类1、以公、以公允价值允价值计量且计量且其变动其变动计入当计入当期损益期损益的金融的金融资产资产交易性金融资产交易性金融资产 赚取差价为目的。赚取差价为目的。集中管理、短期获利的可辨认金集中管理、短期

3、获利的可辨认金融工具组合的一部分。融工具组合的一部分。属于衍生工具，如：国债期货、属于衍生工具，如：国债期货、远期合同、股指期货等。远期合同、股指期货等。直接指定为以以直接指定为以以公允价值计量且公允价值计量且其变动计入当期其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产消除或明显减少消除或明显减少“会计不配比会计不配比”。风险或投资策略载明。风险或投资策略载明。2、持有、持有至到期至到期投资投资债权性投资债权性投资到期日固定、回收金额固定或可到期日固定、回收金额固定或可确定；明确意图持有至到期；有确定；明确意图持有至到期；有能力持有至到期。能力持有至到期。3、贷款、贷款和应收款和应收款项项金融企业

4、贷款和其他债权金融企业贷款和其他债权活跃市场中没有报价、活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。非金融企业现金、银行存非金融企业现金、银行存款、应收款项、其他债权款、应收款项、其他债权4、可供、可供出售金融出售金融资产资产债权性投资债权性投资活跃市场中有报价的非活跃市场中有报价的非衍生金融资产，但持有衍生金融资产，但持有意图不明确。意图不明确。股权性投资股权性投资 第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述一、交易性金融资产的概述（一）概念（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出交易性金融资产主要是指企业为了

5、近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产分为：交易性金融资产、持有至到期的投资、金融资产分为：交易性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产贷款和应收款项、可供出售金融资产（二）账户的设置：（二）账户的设置：1.交易性金融资产交易性金融资产成本成本2.交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动3.公允价值变动损益公允价值变动损益4.投资收益投资收益三、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额

6、取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息四、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息

7、贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 投资收益投资收益 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 贷：银行存款贷：银行存款例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日，购入华日，购入华能公司能公司3000股，每股股，每股21元，其中含华能元，其中含华能公司公司1月月20日宣布分派现金股利：每股日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费元，另手续费300元，共付元，共付 63300元。元。2007年年2月月25日购入：日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 60000（公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 300（交易费用）（交易费

8、用） 应收股利应收股利 华能公司华能公司 3000（宣告未发放股利）（宣告未发放股利） 贷：银行存款贷：银行存款 63300三、交易性金融资产的现金股利和利息三、交易性金融资产的现金股利和利息例：华能公司宣布发放现金股利，每股例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则：元，则： 宣布发放时：宣布发放时： 借：应收股利借：应收股利 6000 贷：投资收益贷：投资收益 6000 实际取得股利时实际取得股利时： 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应收股利贷：应收股利 6000四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量公允价值变动损益公允价值变动损益交交公允价值变动公允价值变动公允

9、价值大于交易性金融资产账面余额公允价值大于交易性金融资产账面余额公允价值小于公允价值小于交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额账面余额是指交易性金融资产总账面余额是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明账账户结余的金额，或其所属明细账账户的金额之和细账账户的金额之和例：华能公司股票例：华能公司股票2007年年12月月31日日市价为每股市价为每股25元则：元则： 股票公允价值股票公允价值=300025=75 000 股票账面余额股票账面余额=60 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益

10、 15000若：华能公司股票若：华能公司股票2007年年12月月31日日市价为每股市价为每股15元则：元则： 股票公允价值股票公允价值=300015=45 000 股票账面余额股票账面余额=60 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动 15000五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置 投资收益出售的公允价值初始入账金额投资收益出售的公允价值初始入账金额 或投资收益：或投资收益： 出售时的投资收益公允价值账面余额出售时的投资收益公允价值账面余额同时：将交易性金融资产持有期间累计已确认同时：

11、将交易性金融资产持有期间累计已确认的公允价值变动净损益转入投资收益的公允价值变动净损益转入投资收益 “公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”例：海华公司将华能公司股票全部出售，例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股每股18元，另付手续费等元，另付手续费等200元。则：元。则： 实际收款实际收款=300018-200=53800 交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000 投资收益投资收益=53800-75000= - 21200 借：银行存款借：银行存款 53800 投资收益投资收益 21200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资

12、产成本成本 60000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15000同时同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益贷：投资收益 15000因为这样才能因为这样才能真正体现出企真正体现出企业在持有交易业在持有交易性金融资产的性金融资产的期间取得的真期间取得的真正的收益正的收益1、2007年年5月月15日，北方公司从证券市场日，北方公司从证券市场上购买甲公司股票上购买甲公司股票5000股，每股股，每股10元，其元，其中包含已宣告的每股现金股利中包含已宣告的每股现金股利0.2元，元，另另支付支付税金、手续费等相关费用税金、手续费等相关费用500元。

13、元。2、5月月30日，北方公司收到甲公司分来的现日，北方公司收到甲公司分来的现金股利金股利1000元。元。3、6月月30日，北方公司买入的甲公司股票的日，北方公司买入的甲公司股票的公允价值为每股公允价值为每股12元。元。4、12月月31日，甲公司股票的公允价值为每日，甲公司股票的公允价值为每股股11元。元。5、2008年年3月月1日，以每股日，以每股15元的价格出售元的价格出售甲公司股票甲公司股票5000股，实得款项股，实得款项75000元。元。要求：编制相关分录，计算累计投资收益要求：编制相关分录，计算累计投资收益作业作业2：2008年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交月，甲上市公司发生的

14、交易性金融资产业务如下：易性金融资产业务如下：（1）3月月2日，以银行存款购入日，以银行存款购入A上市公司股票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万万元，并将该股票划分为交易性金融资产。元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股为每股7.70元。元。（3）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股为每股8.10元。元。（4）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所日，将所持有的该股票全部出售，所得价款得价款825万元，已存

15、入银行。假定不考虑相关万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。例题例题3:20073:2007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公万元购入乙公司股票司股票6060万股作为交易性金融资产，另支付手万股作为交易性金融资产，另支付手续费续费1010万元，万元，20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利，每股股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2

16、020日，甲公司收到分派日，甲公司收到分派的现金股利。至的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该交日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为易性金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该交易性金融资产。假定万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报日对外提供财务报告。告。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。 第三节第三节

17、 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定，且企业或可确定，且企业有明确意图和能力有明确意图和能力持有至到期的持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意

18、图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响融资产的影响 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出的其他持有至到

19、期投资划分为可供出售金融资产，而且在售金融资产，而且在20082008年和年和20092009年年两个完整的会计年度内不能将任何金两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：以例外：1 1出售日或重分类日距离该项投资到期出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；有显著影响；2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收根据合同约定的偿付

20、方式，企业已收回几乎所有初始本金；回几乎所有初始本金；3 3出售或重分类是由于企业无法控制、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。事件所引起。 账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，资一次还本付息时，资产负债表日计息时产负债表日计息时应收利息应收利息分期付息债权科目分期付息债权科目二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始初始确认确认金额金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价

21、款中包含已到付支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息息期但尚未领取的利息 应收利息应收利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整面值面值溢价：初始溢价：初始-成本成本0折价：初始折价：初始-面值面值0已宣告尚未领取利息已宣告尚未领取利息实际支付价款实际支付价款三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法

22、票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 四、四、持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期时一次还（到期时一次还 本付息债券按票面利率计算的利息）本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）利率计

23、算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能（差额，也可能在借方）在借方）五、将持有至到期投资转换五、将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，也可（差额，也可能在借方）能在借方） 六、出售持有至到期投资六、出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） 【例题例题4 4】A A公司于公司于20072007年年1 1

24、月月2 2日从证券市场上日从证券市场上购入购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为券四年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付日支付上年度的利息，到期日为上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购入公司购入债券的面值为债券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司公司购入后将其划分为

25、持有至到期投资。购入债券购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。 指在活跃市场中没有报价、回收金额固定指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款贷款和应收款项泛指一类金融资产，项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发

26、放的贷款和其他债权。放的贷款和其他债权。 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的概述（一）应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。额的万分之五交纳手续费。 2.应收票据的分类：应收票据的分类：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）带息商业汇票和不

27、带息商业汇票）带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息带息应收票据的利息=应收票据的面值应收票据的面值票面利率票面利率期限期限（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算企业应通过企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票据科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。的取得、到期、未到期转让等业务。 1.应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。收账款。这时应注意：这时应注意：不能把应收票据的到期值转到应

28、收账款，而不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已是只把应收票据账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。预计的利息转入应收账款。 4.应收票据的核算举例应收票据的核算举例（1）不带息商业汇票）不带息商业汇票销售商品、提供劳务取得：销售商品、提供劳务取得：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款取得：债务人抵偿前欠货款取得： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款应收票据转让的核算：应收票据转让的核算： 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/

29、库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （如有差额则借或贷）银行存款（如有差额则借或贷）银行存款 贷：应收票据贷：应收票据到期收款：到期收款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据企业持有的应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准备，不得计提坏账准备，待到期不能收回的应待到期不能收回的应收票据转入应收账款收票据转入应收账款后，再按规定计提坏后，再按规定计提坏账准备账准备补充：补充：（2）带息商业汇票）带息商业汇票 例例5： 某企业某企业2007年年11月月1日，销售商品日，销售商品一批给一批给B公司，货已发出，增值税专用发票公司，货已发出，

30、增值税专用发票上列明的商品价款为上列明的商品价款为100 000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为17 000元，同日收到元，同日收到B公司开具的公司开具的商业承兑汇票一张，期限为商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利个月，票面利率为率为5%。该企业账务处理如下：。该企业账务处理如下：二、应收账款二、应收账款1.应收账款的概念应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务

31、应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣商业折扣和现金折扣。和现金折扣。3.3.应收账款核算举例应收账款核算举例例例6 某企业销售商品一批给某企业销售商品一批给A公司，按价目表公司，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为上标明的价格计算，其售价金额为20000元，元，由于是成批销售，销货方给购货方由于是

32、成批销售，销货方给购货方10%的商的商业折扣，折扣价业折扣，折扣价2 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%，例例7 某工业企业销售产品一批给某工业企业销售产品一批给B公司，售公司，售价价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，双方在销元，双方在销售合同中约定的现金折扣条件为售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，并已办妥托收手续，产品已经发出，并已办妥托收手续，有关账务处理如下：有关账务处理如下：5、应收账款减值、应收账款减值（一）应收账款减值损失的确认：（一）应收账款减值损失的确认： 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表

33、日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备计提坏账准备。（二）坏账准备的计量（二）坏账准备的计量坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或准备金额（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）科目的贷方（或借方）余额余额 4.4.应收账款减

34、值的核算举例应收账款减值的核算举例 某企业按应收账款期末余额百分比法计提坏账某企业按应收账款期末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的准备，计提比例为应收账款余额的44，应收账款期末余额分别为：应收账款期末余额分别为：0404年年500000500000元元, ,0505年年450000450000元元,06,06年年560000560000元；元；0404年初坏账准备账户贷方余额年初坏账准备账户贷方余额500500元；元；0505年年2 2月发生坏账损失月发生坏账损失30003000元；元；0606年年3 3月已确认的上年坏账月已确认的上年坏账30003000元中，收回元中，收回

35、17501750元，元，要求：编制要求：编制3 3年有关坏账准备提前、冲转和收年有关坏账准备提前、冲转和收回的会计分录。回的会计分录。三、预付账款三、预付账款1.预付账款的概念预付账款的概念预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账预付账款应当按实际预付的金额入账预付款项不多的企业预付款项不多的企业, ,也可直接计入也可直接计入“应付账款应付账款”的借方的借方, ,而不设而不设“预付账款预付账款”。2.预付账款的核算预付账款的核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借借:

36、预付账款预付账款 贷贷:银行存款银行存款企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额： 借借:材料采购或原材料、库存商品材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:预付账款预付账款当预付货款小于采购货物所需支付当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：的款项时，应将不足部分补付： 借借:预付账款预付账款 贷贷:银行存款银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：对收回的多余款项： 借借:银行存款银行存款 贷贷:预付账款预付账款补付和