保荐人税法辅导培训资料(共129页).ppt

1、12013年保荐人税法辅导关于税法内容的复习提示2013年考试大纲关于税法的内容没有变化。以往考试与税法有关的内容的命题特点：范围广涉及诸多税种的政策；重实际各个税种范围划分、优惠运用。复习的着眼点和方法：要理解；有侧重；会运用。重点复习的税种增值税消费税营业税企业所得税个人所得税土地增值税印花税重点把握的内容各种行为应纳的税种增、消、营、土增的征税范围划分企业所得税应纳税所得额的计算和调整税收优惠政策的具体运用各税种纳税义务发生时间和纳税地点各税种在企业经营中的地位。取得收入取得收入纯收益纯收益收益形成收益形成收益分配收益分配增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税

2、个人所得税税种一：增值税一、征税范围及纳税义务人增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外。加工和修理修配也属于增值税的征税范围。加工和修理修配以外的劳务服务暂不实行增值税，一般属于营业税的征税范围。“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。销售有形动产属于增值税的范围，而无形资产转让或不动产销售属于营业税的征税范围。转让企业全部产权涉及的应税货物转让不征收增值税也不征收营业税。营改增部分营业税改征增值税2012年上海率先开始营业税改征增值税试点；自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，

3、由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。试点行业：1+6v交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务v部分现代服务业(主要是部分生产性服务业)1.研发和技术服务2.信息技术服务3.文化创意服务（设

4、计服务、广告服务、会议展览服务等）4.物流辅助服务5.有形动产租赁服务6.鉴证咨询服务暂时不包括的行业：建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业10注意:试点的交通运输业不包括铁路运输业二、对视同销售行为的征税规定（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或

5、者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【例题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D自产货物用于投资自产货物用于投资 E. 转让企业全部产权涉及的应税货物转让【答案】AD三、混合销售行为和兼营行为的征税规定经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税。纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳

6、税。对划分不清的，老制度规定：一并缴纳增值税。新制度规定：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税。特殊规定：销售自产货物同时提供建筑业劳务。四、增值税的税率及征收率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还

7、有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不使用税率而使用征收率。 17%基本税率应税劳务及一般货物 税率 13%低税率列举的货物税率和征收率 零税率出口货物 征收率营改增试点税率 在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率：交通运输业适用11%税率部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率五、增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额销项税额=销售额 适用税率销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费

8、都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定进项税额的确定和计算 当期进项税额 可抵扣 不可抵扣凭票抵扣 计算抵扣 当期不可抵 进项税转出 (一)可以从销项税额中抵扣的进项税额：分以下两种情况：凭票抵扣税进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进

9、口增值税专用缴款书上注明的进项税。计算抵扣税特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的情况：（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。21购进扣税法购进扣税法核定扣税法核定扣税法自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。这种方式在实际计算上体现出按照销售实耗核定扣除。

10、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣增

11、值税的进项税的两类处理 第一类：购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。 第二类，已抵扣后改变用途、发生损失：做进项税转出处理。 视同销售计销项税与不可抵扣进项税货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项视同销售计销项（可抵进项）自 产 或 委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）25税额计算中的特殊规定 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策 增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。26纳税人购

12、买或支付政策购买税控购买税控系统专用系统专用设备设备初次购买初次购买可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。即用价税合计数抵减增值税额非初次购非初次购买买费用由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。即只能凭专用发票抵税但不能抵价。支付技术支付技术服务费服务费20112011年年12月月1日后缴日后缴纳的纳的可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。六、进口货物征税进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用

13、组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税七、出口退税我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1出口免税并退税“免抵退税”和“免退税”；2出口免税不退税；3出口不免税也不退税。（1）生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。（2）出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。（3）未办理对外贸易经营者备案登记的单位及个体户都不能自营出口货物，但其中的生产企业可以委托出口货物。【归纳】（1）对上述出口企业自营或委托出口的货物实施退（免

14、）税。（2）对出口企业以外的单位和个人（统称非出口企业）委托出口的货物实施免税。 退税率增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。两种退税计算办法：第一种：“免抵退”税办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的工业企业；第二种：“免退”税办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。31出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。【提示提示】出口货物退（免）税的方式出口货物退（免）税的方式增值税

15、处理增值税处理适用情况适用情况免税免税规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易。购物贸易。免退税免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业不具有生产能力的外贸企业或其他企业免抵退税免抵退税生产企业生产企业征税征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口。；无实质性出口。【例题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。A.来料加工复出口的

16、货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物E.进料加工复出口的货物【答案】CDE【解析】选项AB均为免税但不予退税的项目。免抵退税计算【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，6月外购原材料取得进项税额137.7万元，当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入920万元，该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为：当期应纳增值税=15017%-137.7-920（17%-13%）=-75.4（万元）当期免抵退税额=92013%=119.6（万元）由于119.6

17、万元75.4万元；则应退税额为75.4万元。八、增值税的税收优惠资源综合利用鼓励节能减排的优惠对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税软件产品、动漫企业自主开发生产的动漫软件的增值税政策1.软件产品增值税政策（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进

18、行汉字化处理不包括在内。增值税起征点的规定其他有关减免税的规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。纳税人一旦放弃免税权，其全部增值税应税货物或劳务均应按照规定征税，不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。九、纳税义务发生时间【例题】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。A.以预收款方式销售货物的，为收到预收款当天B.委托他人代销货物的，为货物发出当天C.采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天D.纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天 E.提供

19、应税劳务，为劳务完成的当天【答案】CD第二个税种：消费税征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。消费税的纳税人生产应税消费品的单位和个人 自产销售 自产自用 进口应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 从事卷烟批发业务的单位和个人【例题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。A白金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指 C翡翠手镯 D包金项链 E. 钻石胸针【答案】ABE【例题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。A进口卷烟 B进口服装 C零售化

20、妆品 D零售白酒 E. 生产啤酒【答案】AE【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的洗发水D. 娱乐业自制啤酒销售E.进口环节的化妆品【答案】ABE消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式税率及计税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销

21、售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率 在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面：（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税【例题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品E.出口的应税消费品【答案】ACD消费税的抵扣:（1）允许抵扣税额的税目

22、从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（3）按生产领用量抵扣，（4）需自行计算抵扣。（5）允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（6）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。关于委托加工委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称作委托加工。委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方

23、，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人的除外）。委托方委托方受托方受托方委托加工关系成立的条件提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税进项税额支付加工费涉及增值税进项税额委托加工应税消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税额 收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税额消费税纳税环节提货时由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人）的，收回后由委托方缴纳消费税交货时代收代缴委托方应纳的消费税税款没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方收缴税款，对受托方处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款代收代缴后消费税的相关

24、处理以不高于受托方的计税价格直接出售的不再缴纳消费税以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（新增）连续加工应税消费品后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处第三个税种：营业税一、征税范围的基本规定 营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为： （一）境内 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：1提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境

25、内提供或接受方2所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内接受方 3所转让或者出租土地使用权的土地在境内坐落地 4所销售或者出租的不动产在境内坐落地【例题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目属于营业税征收范围的是（ ）。A境内企业转让境外的房产B境外保险机构投保境内机器设备C境外个人出租境内房地产D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用E. 境内保险机构投保出口信用保险【答案】BCD根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务

26、，不征收营业税。归纳：境外劳务提供者在境外为境内单位和个人提供明确列举项目的劳务不征收营业税。提供劳务方提供劳务方接受劳务方接受劳务方劳务发生地劳务发生地是否征收营业税是否征收营业税境外单位或者个人境内单位或者个人境外不征收（二）行为范围 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 营改增试点地区的交通运输业和部分现代服务业改征增值税。二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（一）纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、

27、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。境外的单位或者个人（包括非居民企业）在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，其营业税的交纳规则：是否设立是否设立机构机构营业税交纳方式营业税交纳方式纳税地点纳税地点设有经营机构经营机构自行申报经营机构所在地未设经营机构有代理人的，代理人扣缴扣缴义务人机构所在地或居住地没有代理人的，发包方、劳务受让方或购买方扣缴（

28、二）扣缴义务人（二）扣缴义务人三、税目、税率的基本规定营业税税率营业税税率适用税目适用税目3%3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业育业5%5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产不动产5%20%5%20%娱乐业娱乐业四、计税依据（一）营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（二）营业税税额抵免1.纳税人的营业额计

29、算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵。【例题】某运输公司2012年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，经税务机关确认，其当月应纳营业税（ ）。【答案解析】200000

30、3%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。关于营业税计税的几个提示：【提示1】转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。【提示2】对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。【提示3】以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资

31、风险的行为，不征营业税。在投资后转让股权的，也不征营业税。【提示4】纳税人销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。【提示5】融资性售后租回业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税” 第四个税种：土地增值税一、土地增值税的征税范围包括：（1）转让国有土地使用权；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。属于土地增值税的征税范围的情况（应征）（1）出售国有土地使用权（2）取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的（3）存量房地产买卖（4）抵押期满以房地产抵债（发生权属转

32、让）（5）单位之间交换房地产（有实物形态收入）（6）涉及房地产开发企业的房地产投资联营（7）投资联营后将投入的房地产再转让的（8）合作建房建成后转让的不征土地增值税的征税范围的情况（1）房地产继承（无收入）（2）房地产赠与（无收入）（3）房地产出租（权属未变）（4）房地产抵押期内（权属未变）（5）房地产的代建房行为（权属未变）（6）房地产评估增值免征土地增值税的征税范围的情况（1）个人互换自有居住用房地产（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）投资联营时房地产转让到投资联营企业（不涉及房地产企业的）（4）企业兼并，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中（5）国家征用收回的房地产（6）个人转让居住满

33、五年以上的房地产（7）建造普通标准住宅出售【例题】下列各项中，应当征收土地增值税的是（ ）。A.公司与公司之间互换房产B.房地产开发公司为客户代建房产C.兼并企业从被兼并企业取得房产D.双方合作建房后按比例分配自用房产E.以房地产作价入股投资房地产开发公司的【答案】AE扣除项目（一）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让） （二）房地产开发成本（适用新建房转让） （三）房地产开发费用（适用新建房转让） （四）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）（五）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让） （六）旧房及建筑物的评估价格（适用存量房地产转让） 【归纳1】

34、从不同转让标的看扣除项目的差异。新建房地产转让时可扣除：1取得土地使用权所支付的金额；2房地产开发成本；3房地产开发费用；4与转让房地产有关的税金；5财政部规定的其他扣除项目。存量房地产转让时可扣除：1取得土地使用权所支付的金额；4与转让房地产有关的税金；6旧房及建筑物的评估价格。【归纳2】从不同转让主体的不同转让行为看扣除项目的差异。房地产开发企业转让新房12345非房地自产开发企业转让新房1234各类企业转让存量房146只转让土地使用权14土地增值税清算土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算纳税人应进行土地增值税的清算的三种情况

35、（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的（3）直接转让土地使用权的主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的四种情况（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（4）省税务机关规定的其他情况【例题】下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（ ）。A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并

36、完成销售的D.取得销售(预售)许可证2年仍未销售完的E.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的【答案】ABC非直接销售和自用房地产的收入确定将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分红、偿债、换取非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产房地产企业用建造的该项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，产权未发生转移的情况下不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。可据实扣除的项目1开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿

37、园、托儿所、医院、邮电通信等公共设施：(1)建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除； (2)建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除； (3)建成后有偿转让的，应计算收人，并准予扣除成本、费用。2房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。3房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除。4房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳

38、的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。5房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。6货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。第五个税种：印花税印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。（1）出版单位与发行

39、单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。这里还要细致地注意不同合同、凭这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异：证的项目范围的差异：企业改制过程中有关印花税征免规定凭证项目凭证项目情况情况贴花规

40、定贴花规定资金账簿公司制改造改制重办法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的不再贴花产 权 转 移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花五、税收管辖与税不重征（一）境内经营的税收管辖与税不重征1.境内经营的税收管辖。 我们现实中的四个税种的管辖权给大

41、家列表如下：税种税种征收管理机关征收管理机关增值税消费税国家税务局；（进口环节海关代征）营业税铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税由国税局征收管理；其他营业税归地税局管理。企业所得税1994年至按照隶属关系；2002年至新办企业归国税局管理；2009年起按照流转税划分个人所得税储蓄存款利息所得税（目前暂停征收）归国税局管理；其他个人所得税项目归地税局管理。2.境内经营的税不重征问题增值税对新增价值征税的原理，就体现了不重复征税。营业税存在一定程度上的重复征税问题。（1）在免税收入规定中，有两项收入免税体现的是税不重征。一是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。二是在中

42、国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（2）投资企业撤回投资和取得被投资企业清算所得的税务处理也体现了税不重征。但是企业所得税也有境内重复征税的情况：企业股权转让计算所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业所得税比较充分体现了境企业所得税比较充分体现了境内经营不重复征收的理念。内经营不重复征收的理念。个人所得税分类计税的模式，本身不出现重复征税，但是个人所得税与企业所得税之间有重复征税的问题，就是股息红利所得往往来自企业经营，与企业所得具有同源性.（一）跨国经营的税收管辖与税不重征1.国际

43、上没有一刀切的统一的税收管辖权，但各国在实践中，有着遵循的原则税收管辖权划分的原则有属地原则和属人原则两种。 属地原则地域管辖权税收管辖权划分原则 居民管辖权（居住期限和住所标准） 属人原则 公民管辖权（国籍标准）2.我国为避免纳税人跨国重复纳税采用了限额抵免的方法（1）企业所得税采用分国不分项限额抵免法 直接抵免 抵免法 间接抵免直接抵免（总分机构之间）对进行境外经营所得已纳税款的抵扣居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。间接抵免（母子或母子孙机构之间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣 居民企业从其直接

44、或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额我国法定税率（或高新技术税率）附新文件：关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）2实际应用（申报表应用）境外是否补税需要单独计算。利润总额调整项目金额（调整时剔出境外所得）

45、境内应税所得 税率 应纳境内所得税 +境外所得应纳所得税额（抵扣限额） -境外所得免抵所得税额（抵扣限额与实纳较小者） 境内外实际应纳税额 抵免限额的具体应用用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（2）个人所得税的限额抵免方法个人所得税避免国际间重复征税的原理与企业所得税相同，但计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项计算、分国加总的方法，不同于企业所得税的分国不分项的计算。第七个税种：企业所得税一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为

46、居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。【注意】我国企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。一览表：纳税人纳税人税收管辖权税收管辖权征税对象征税对象税率税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非 居民 企业在 我 国境 内 设立 机 构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低 税 率 2 0 % （ 实 际 减

47、按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。（三）处置资产收入的确认 内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外） 资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入 应纳税所得额扣除规则：要点要点具体规定具体规定扣除原则（扣除原则（5个）个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则性原则基本范围基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准具体项目和标准按照实际生额扣除按照实际生额扣除（在符合扣除原则（在符合扣除原则的

48、前提下）的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除限定比例扣除（最（最重要）重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失考题回忆：某企业营业收入2亿元，下列哪些事项影响应纳税所得

49、额：1.境外子公司分回现金红利2.业务招待费300万元3.业务宣传费500万元4.研究开发费350万元不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金经济刑 行政罚款罚款 经营罚款违约金性质（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，

50、不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。法定资产损失资产的税务处理投资资产的税务处理（一）投资资产的成本1通过支付现金方式取得的投资资产购买价款2通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除

51、。企业重组的所得税处理 本节学习思路：在理解三组概念的基础上，理解立法意图，从而记住政策规则。 学习第一步，理解三组概念： 1.企业重组的概念企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，。 2 股权支付与非股权支付的概念所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 3 账面成本、计税基础、公允价值的关系账面成本 计税基础 公允价值学习第二步，理解立法意图：原持有方 新持有方原计税基础 公允价值？ 原计税基础基本规则的最通俗的举例：计税基础100 公允价值130重组的原持有方按照（130-100）确定损益并交了所得税，则新持有方按照130作为计税基础；原持有方符合特殊规定没有对（130-100）确定损益，没交所得税，则新持有方按照100作为计税基础学习第三步，企业重组的税务处理区分