对集团财务报表审计的特殊考虑PPT课件

1、对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所目标目标了解如何识别集团审计了解按照中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑及指南、审计准则问题解答第10号集团财务报表审计，设计和执行集团审计的步骤:o 集团审计计划o 实施集团审计o 就集团审计得出结论了解集团项目组对组成部分注册会计师审计时需考虑的事项2主题主题1 1 识别集团审计识别集团审计331401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所集团审计的定义集团审计的定义 中国注册会计师 审计准则 第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑（

2、 2020年11月19日修订）（“审计准则第1401号”） 将任何“集团财务报表集团财务报表”的审计的审计定义为集团审计。 而“集团财务报表”的定义为指包含一个以上组成部分的包含一个以上组成部分的财务信息的财务报表财务信息的财务报表。 应当运用我们的职业判断基于主体的财务架构来确定如何识别组成部分及是否存在集团审计。41401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所集团审计指标集团审计指标 主体出具“综合财务报表”或“合并财务报表” 主体在多个地点拥有及经营多个主体 主体拥有子公司、部门或分支机构 由集团项目组成员之外的审计师参与审计项目 主体使用“合并报告文件包”收集财务信息51

3、401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所识别集团审计存在时其他考虑因素识别集团审计存在时其他考虑因素 (1/2)(1/2) 可能存在于多地点运营的主体并不被视为一个集团的情况可能存在于多地点运营的主体并不被视为一个集团的情况 例如，主体的应付账款部门可能在A城市，而其他部门则在B城市。对该主体审计很可能不会仅仅因为主体的部门分布于兩个城市而被视为集团审计。 例如，主体可能拥有多家商店、仓库或经销店，但因其没有编制组成部分财务报表而不被视为一个集团。 对于只有一个法人主体的情况，仍可能存在集团审计对于只有一个法人主体的情况，仍可能存在集团审计 例如，审计单一的法人主体包括审计公

4、司总部和各自拥有若干经营设施的四个部门。虽然仅针对该法人主体出具一套财务报表，但其四个部门的运营各不相同，而部门管理层向公司总部管理层汇报各部门的财务信息，并且由单独的项目组对各部门/经营设施的财务信息实施审计工作。因此，该约定项目可被视为集团审计项目。61401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所识别集团审计存在时其他考虑因素识别集团审计存在时其他考虑因素 (2/2)(2/2) 组成部分可以全部位于一个地点组成部分可以全部位于一个地点 例如，对位于同一座办公大楼的控股公司及其全资子公司的合并财务报表的审计，可被视为集团审计。 即使整项审计工作是由同一个项目组完成即使整项审计工

5、作是由同一个项目组完成，也可能存在集团审计的情况，也可能存在集团审计的情况 例如，集团在同一城市的不同地点拥有一家母公司和两个经营组成部分。每个经营组成部分均有独立的财务管理组向集团主管汇报。集团项目组同时对经营组成部分和母公司实施审计工作。集团项目组出具母公司层次的合并审计报告，同时因债务遵循协议对每个组成部分出具单独的审计报告。在这种情况下，集团项目组需遵循集团审计相关的主题（参见准则第十七条）中集团审计项目要求和指引。71401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所识别集团审计识别集团审计 主要信息主要信息确定主体是否集团需要运用职业判断需要运用职业判断 所作出的决定对审计

6、的结构和实施具有根本影响对审计的结构和实施具有根本影响在确定集团是否存在 ，有不同的相关因素需要考虑有不同的相关因素需要考虑集团架构各不相同，且每种架构每种架构均需根据其独特的情况加以考虑根据其独特的情况加以考虑在许多情况下在许多情况下，集团审计可以是集团项目组对所有组成部分实施审计工作而不涉及其他审计师不涉及其他审计师如果存在法定集团架构存在法定集团架构，有关我们并非实施集团审计的结论需提并非实施集团审计的结论需提供大量证明供大量证明，以避免我们的决定受到质疑我们应充分考虑充分考虑审计是否属于是否属于“集团审计集团审计”（即使整项审计工作是由同一个项目组完成）审计准则第1401号 包含当审计

7、被视为集团审计时需遵循的一系列要求。81401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所9识别集团审计识别集团审计 - - 小测小测以下以下哪一个哪一个/ /哪些表述是错误的？请哪些表述是错误的？请选择一个或多个选项选择一个或多个选项。a.集团审计可能存在于仅有一个法人主体的情况下。b. 主体在多个地点经营将导致审计成为集团审计。c.即使所有工作均由集团项目组执行但仍可能存在集团审计的情况。d. 其他审计师参与存货监盘本身不会导致主体的审计被视为集团审计。e.在两个结构类似的集团中，集团项目组之间划分的组成部分必须相同。答案：答案：b + eb + e1401号 集团审计的特殊考虑

8、2021中勤万信会计师事务所识别集团审计识别集团审计 - -重点重点改进领域改进领域 观察发现：观察发现： 在某些情况下，为未将审计归类为“集团审计”的决定提供支持的理据并不足以充分全面地说明项目组所执行的分析。 支持所作出的决定在工作底稿中并非总是得到充分描述。建议建议 在证明存在法定集团架构的情况下未将审计识别为“集团审计”的结论时，确保关于该主体的任何咨询在工作底稿中均得到充分说明。应当阐明已讨论了主体的所有具体情况的事实。10主题主题2 2 计划集团审计计划集团审计11111401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所执行集团审计执行集团审计 项目底稿项目底稿构成构成集团

9、审计所需的底稿构成是怎样的？取决于多项因素： 组成部分的数量 约定项目的性质和复杂性 约定项目的规模 项目组成员的数量 来自不同分所/审计组别的项目组成员 同一集团内不同组成部分的不同会计准则下报告要求 多份报告（如，集团审计和法定审计具有不同的报告期限） 各组成部分是否在相同的控制环境下运作 各组成部分在不同的业务/行业内经营 针对工作底稿的监管要求121401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所计划集团审计计划集团审计 13I.集团业务约定书 我们的业务约定书是否包含适当措辞，以确保业务约定书已涵盖集团内的所有相关主体（或者针对集团内的不同组成部分出具单独的业务约定书）？I

10、I & III. 集团审计策略及集团审计计划 我们是否已制定及记录了总体集团审计策略和集团审计计划？IV. 了解集团 我们是否已记录了我们对集团、集团组成部分及其环境（包括集团层包括集团层次控制次控制）的了解？ 我们是否已记录了我们对合并过程（包括集团管理层向组成部分下达的指引）的了解？ 我们是否已考虑了测试集团层次控制的运行有效性的必要性？1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所集团层次控制的性质集团层次控制的性质1. 1. 高层次控制高层次控制 这些控制通常是内部控制的控制环境要素、风险评估要素、信息与沟通要素和监督要素的一部分。如，集团层次的程序，比如行为守则

11、2. 2. 共同共同控制控制 拟在从事类似业务的多个组成部分中一致运行的一系列共同拟在从事类似业务的多个组成部分中一致运行的一系列共同控制控制如，拟在各组成部分的所有或一些部门中一致实施的针对特定领域的一系列共同控制3. 3. 集中化集中化控制控制 仅在单个组成部分实施的控制，此类控制活动对其他组成仅在单个组成部分实施的控制，此类控制活动对其他组成部分具有广泛的影响部分具有广泛的影响如，代表集团内的其他组成部分处理交易的共享服务中心141401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所集团层次集团层次控制控制示例示例集团层次控制是由集团管理层针对集团财务报告所设计、实施和维护的控制，

12、其可能包括以下各项的组合： 集团和组成部分管理层之间就讨论业务发展和复核业绩举行的定期会议; 对组成部分业务经营和财务成果进行的监督，包括定期汇报制度，以使集团管理层根据预算监督组成部分的业绩并采取适当行动; 一致的政策和程序，包括集团财务报告程序手册; 集团层次的程序，例如行为守则和舞弊防范程序15C402/GA1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所判断相关的集团层次控制相关的因素判断相关的集团层次控制相关的因素 重要性水平 相关风险的重要性 主体的规模 主体业务的性质，包括组织架构和所有权特征 主体经营的多样性和复杂性 适用的法律和监管要求 内部控制的情况和适用的要素

13、 作为内部控制组成部分的系统（包括利用服务机构）的性质和复杂性 一项特定的控制是否以及如何（单独地或连同其他控制）防止、发现并纠正重大错报。161401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所集团层次控制集团层次控制 - - 重点重点改进改进领域领域观察发现：观察发现： 集团层次控制在集团审计中并非总是得到识别并非总是得到识别 在我们的审计中该等控制如何被测试并非总是清晰明确如何被测试并非总是清晰明确注意：注意： 集团层次控制往往是我们在集团审计过程中作出范围确定决范围确定决定的基础定的基础 例如，我们已测试且认为运行有效的集团层次控制为集团总体涵盖范围及确定组成部分重要性水平时所

14、应用的百分比提供了结论基础 如果我们在合并过程中计划采用控制信赖策略或我们无法通过对合并执行实质性程序来获得充分、适当的审计证据，则我们应当测试集团层次控制171401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定集团层次控制并设计控制测试确定集团层次控制并设计控制测试 - - 主要信息主要信息主体的性质和架构及管理层控制主体的方式可能会影响集团层次控制的实施。我们评价集团层次控制以识别风险评价集团层次控制以识别风险、确定组成部分的测试范围以及进一步审计程序的性质、范围和时间。工作的范围取决于职业判断工作的范围取决于职业判断，而合伙人的参与至关重要。如果集团层次控制未得到恰当设计和执

15、行，则可能对我们确定的工作范对我们确定的工作范围构成影响围构成影响。对范围可能作出的修订包括：要求针对一个或多个重大交易类型、账户余额和披露事项执行追加审计程序。增加选取执行审计和审阅程序的组成部分的数量。对选取进行测试的组成部分执行更为精确的集团层次分析程序。对于某些相关的集团层次控制，我们可以执行控制运行有效性测试以及所需的设计与执行测试。如果控制未得到有效运行，则集团层次错报风险增加，我们审计程序的范围亦需增加。181401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定集团层次控制并设计控制测试确定集团层次控制并设计控制测试 - - 主要信息主要信息请请谨记：集团项目组必须评估

16、集团层谨记：集团项目组必须评估集团层次控制的设计并确定其执行情况，以次控制的设计并确定其执行情况，以识别和评估集团审计的重大错报风险识别和评估集团审计的重大错报风险 191401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所V. V. 组成部分的识别及确定范围组成部分的识别及确定范围20 我们是否已记录了对组成部分的分析，并列明哪些是重要组成部分？ 对于因其对集团具有财务重要性而被认定为重要组成部分的个别组成部分，我们是否计划使用组成部分重要性水平对该组成部分的财务信息实施审计？ 对于因其特定性质或情况可能包含集团财务报表发生重大错报的重大风险而被认定为重要组成部分的组成部分，我们是否记

17、录了针对每一组成部分实施的工作？ 我们是否考虑在一段时间之后更换所选择的组成部分（包括那些不被视为重要组成部分的组成部分）以获取额外的保证程度？1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定单个组成部分为重要组成部分确定单个组成部分为重要组成部分 - - 含义含义 对对集团具有财务重要性的单个组成部分集团具有财务重要性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分审计师应当使用该组成部分的重要性当使用该组成部分的重要性水平，对其财务信息实施审计水平，对其财务信息实施审计。 由于其特定性质或情况，组成部分中可能存在导致集团财务可能存在导致集团财务报表发生重要的重大错报风险

18、报表发生重要的重大错报风险，因此被认定为重要组成部分。集团项目组应当应当亲自执行或组成部分审计师代为执行下列执行下列一项或多项工作一项或多项工作：(a)使用组成部分重要性水平对该组成部分财务信息实施财务信息实施审计审计(b)针对与可能导致集团财务报表发生重要的重大错报风险相重大错报风险相关关的一个或多个账户余额、某类交易或披露事项实施余额、某类交易或披露事项实施审计审计(c)针对与可能导致集团财务报表发生重要的重大错报风险实重大错报风险实施特定审计程序。施特定审计程序。211401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定单个组成部分为确定单个组成部分为非非重要组成部分重要组成部

19、分 - - 含义含义 (1/2)(1/2) 当单个组成部分确定为非重要组成部分， 实施较少审计程序 。对于非重要的组成部分非重要的组成部分，集团项目组应当在集团层次实施在集团层次实施分析程序分析程序。 当实施分析程序识别出与其他相关信息不一致的波动或关系时，集团项目组应当进行调查并获取充分的解释。已执行程序的性质和范围应当足以确定我们是否有重大风险。221401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所 如果集团项目组认为执行下列工作并不足以获取形成集团审计意见所依如果集团项目组认为执行下列工作并不足以获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据：据的充分、适当的审计证据：o 对

20、重要组成部分财务信息执行的工作o 对集团层次控制和合并过程执行的工作o 在集团层面实施的分析程序 集团项目组应当选择某些不重要的组成部分应当选择某些不重要的组成部分，并对其财务信息对其财务信息亲自执行或者要求组成部分审计师代为执行下列一项或多项工作执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性水平对财务信息实施审计对一个或多个账户余额、交易或披露实施审计使用组成部分重要性水平对财务信息实施审阅实施特定程序 集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分一段时间之后更换所选择的组成部分。确定单个组成部分为确定单个组成部分为非非重要组成部分重要组成部分 - - 含义含义 (2/2)(2/2)2314

21、01号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定集团审计组成部分的范围确定集团审计组成部分的范围 - - 主要信息主要信息 有效及高效有效及高效的审计意味着集团项目组应确定各组成部分的范围和拟执行的工作。 在确定集团审计组成部分的范围时，应遵循就股东利益而言就股东利益而言最具代表性和重要性的基准最具代表性和重要性的基准。 集团项目组应当获取对集团、集团组成部分及其环境的了解获取对集团、集团组成部分及其环境的了解，以识别重要组成部分。 组成部分可能因风险或财务影响而被确定为重要可能因风险或财务影响而被确定为重要。 为获取充分的审计证据，可能须对其他非重要组成部分执行可能须对其他非重要

22、组成部分执行额外工作额外工作，或由集团项目组对其执行工作。 记录记录我们对集团内各组成部分的分析各组成部分的分析，包括针对各组成部分所计划的审计应对措施。241401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定集团审计组成部分的范围确定集团审计组成部分的范围 - - 主要信息主要信息请请谨记：必须清晰记录因风险而具谨记：必须清晰记录因风险而具有重要性的组成部分的识别及组成有重要性的组成部分的识别及组成部分工作的范围。部分工作的范围。 251401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定集团审计项目的范围概括确定集团审计项目的范围概括确定范围的流程 确定集团审计项目的

23、范围 -确定具有财务重要性的组成部分：（基于收入、税前利润、总资产、总负债等基准）注：审计项目组应当在判断该组成部分为重要组成部分之前考虑不同的基准。确定因风险而具有重要性的组成部分（基于集团层次的账户余额的风险评估）针对在该组成部分中识别出风险的账户余额执行的审计程序拟对其执行分析程序的 非重要组成部分针对具有财务重要性的组成部分的财务信息审计注：审计项目组应当基于组成部分重要性水平确定该组成部分中重大账户余额的范围是否 否是261401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围的流程确定范围的流程 - - 个案研究个案研究 (1/2)(1/2) 审计经理正在执行约定项目的

24、范围确定，并根据审计指引对不同组成部分的基准执行分析。部分组成部分的信息汇总如下： 注：集团重要性水平 =人民币2020万元（关键要素：税前利润） 如果您是审计经理，在本例中哪些组成部分如果您是审计经理，在本例中哪些组成部分不具有财务重要性不具有财务重要性？ 在识别对集团具有财务重要性的个别组成部分时，集团项目组应当审慎考虑针对所选的基准应用多高的百分比作为辅助。该决定属于职业判断。 尽管组成部分A的销售额高于集团重要性水平，但项目组仍可认为组成部分A不具有财务重要性，因为组成部分A的所有基准均低于集团总金额的10%（由项目组确定的百分比）。 组成部分/基准 组成部分A A 金额（占集团总金额

25、的%） 组成部分B B 金额（占集团总金额的%） 组成部分 C 金额（占集团总金额的%） 销售额 人民币300300万元 (8%) (8%) 人民币2,0002,000万元 (60%) (60%) 人民币1,0001,000万元 (30%) (30%) 税前利润 人民币1010万元 (4%) (4%) 人民币140140万元 (61%) (61%) 人民币200200万元(33%) (33%) 总资产人民币1010万元 (2%) (2%) 人民币310310万元 (52%) (52%) 人民币200200万元(33%) (33%) 总负债人民币3030万元 (6%) (6%) 人民币30030

26、0万元 (62%) (62%) 人民币100100万元 (21%) (21%) 27关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围的流程确定范围的流程 - - 个案研究个案研究 (2/2)(2/2)关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 在与项目合伙人讨论后，审计经理将账户余额的重大风险汇总如下： 如果您是审计经理，您是否会将组成部分如果您是审计经理，您是否会将组成部分A A纳入非重要组成部分的范围？纳入非重要组成部分的范围？ 重要组成部分的识别涉及运用职业判断，且不仅仅是一项机械性操作或数值的计算。审计经理认为组成部分

27、A是因风险而具有重要性的组成部分。 因此，项目组应对组成部分A中具有重大风险的账户余额执行审计程序。 组成部分A A 组成部分B B 组成部分C C 销售额 aaa减值准备 a281401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (1/9)(1/9)关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 具有具有财务重要性财务重要性的的组成部分组成部分案例案例1 1： 高级审计员在没有项目经理和合伙人参与的情况下进行范围确定。在识别具有财务重要性的组成部分时，他基于上一年度审计档案中所选择的基准作出决定

28、，并假设对基准应用的百分比保持不变。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 由于集团经营的变更，项目合伙人决定所选择的基准不再适用于本年度的范围确定。此外，由于约定业务风险增加，合伙人决定降低应用于基准的百分比。因此，项目组需要重新执行全部的范围确定工作。 经验教训经验教训 在识别对集团具有财务重要性的个别组成部分时，集团项目组应当审慎考虑针对所选的基准应用多高的百分比作为辅助。由于该决定须运用职业判断，项目合伙人应在很大程度上参与这一流程。审计准则第1401号 参见准则第十八条 291401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要

29、点 - - 个案研究个案研究 (2/9)(2/9)关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 具有具有财务重要性财务重要性的的组成部分组成部分案例案例2 2： 项目组采取了他们认为谨慎的方法，所确定的范围涵盖具有超过集团重要性水平之账户的所有地点。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 由于采用该机械性方法，如果项目组通过针对所选基准应用一定的百分比来协助识别具有财务重要性的组成部分，则许多原来被项目组视为具有财务重要性的地点可能会被视为不重要的。因此，项目组将对这些非重要组成部分执行过度的审计工作，这将对约定项目的效率和有效性造成不利影响。 经验教训经验教训 当某地点有一个账户超过集团

30、重要性水平时，该地点并非总是被识别为重要组成部分。重要组成部分的识别涉及职业判断的运用，且不仅仅是一项机械性操作或数值的计算。在识别重要组成部分时应当考虑不同的考虑事项。 审计准则问题解答第10号“一、如何识别重要组成部分” 301401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (3/9)(3/9)关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 具有具有财务重要性财务重要性的的组成部分组成部分案例案例3 3： 高级审计员参照所选基准的一定百分比，将拥有集团所有投资性房地产的X主体划分为具有财务重

31、要性的组成部分。她计划仅就该组成部分中的两项特定账户余额（例如，投资性房地产和租金收益）执行审计。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 该范围确定方法并未遵循审计准则第1401号，因为审计准则第1401号规定，对集团具有财务重要性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分审计师应当使用该组成部分的重要性水平，对其财务信息实施审计。审计准则第1401号参见准则第四十二条 经验教训经验教训 尽管事实上须对具有财务重要性的组成部分执行全面审计，但组成部分项目组可以考虑通过修改该组成部分账户余额层次的范围（使用组成部分重要性水平）来缩小所确定的工作范围。例如，作为识别重大交易类型、账户余额和披

32、露事项流程的一部分，组成部分项目组可将数量上或性质上并不重大的账户余额排除在范围之外。 311401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (4/9)(4/9)关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 因因风险而具有重要性风险而具有重要性的的组成部分组成部分案例案例4 4： 项目组正审计一个集团，该集团的组成部分具有不同的收益流。在评估针对收入确认的假定存在的风险的适用性时，项目组已假设该风险适用于所有收益流和认定。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 由于未将收入确认的舞弊风险精确划分至

33、个别收益流和认定，项目组将面临针对不存在重大舞弊风险的收益流或认定执行过多审计程序的风险。 经验教训经验教训 针对假定存在的收入确认风险 项目组应当将收入确认的舞弊风险精确划分至个别收益流和认定，因为该风险可能不适用于所有收益流。如果舞弊风险能够被精确划分至个别或少数特定组成部分特有的收益流（因此能够断定余下的组成部分均不存在此类风险），则项目组将能够提高效率。审计准则第1401号参见准则第四十三条 321401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (5/9)(5/9)案例案例5 5： 对于拥有众

34、多境外经营的年终截止日为12月31日的上市客户，集团项目组仅在11月底才向所有组成部分审计师发出集团集团审计指引。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 首先，无需向所有组成部分审计师发出集团集团审计指引。我们应当仅向重要组成部分的审计师发出集团审计指引。这样可以节省我们与其负责地点被集团项目组排除在范围之外的组成部分审计师进行沟通的时间。 其次，如果组成部分审计师识别出其组成部分存在额外的重大风险，且集团项目组原本并未将该组成部分纳入重要组成部分的范围，则需要对确定的范围进行修改以反映该新信息。 33关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 因因风险而具有重要性风险而具有重要性的组成

35、部分的组成部分 1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (6/9)(6/9)案例案例5 5（续）：续）： 经验教训经验教训 我们建议集团项目组通过集团审计指引尽早与组成部分审计师就重要的重大错报风险进行沟通，并利用预警报告和计划备忘录获取组成部分审计师就其识别出的其他重要的重大错报风险所提供的意见。这将使集团项目组能够尽早获取重要的重大错报风险的完整清单，并使集团项目组所提供的意见能够尽早纳入为应对此类风险所设计的程序之中。建议发出使用截至第二季度止财务信息的集团审计指引初稿，然后在本年度的

36、稍后时间对集团审计指引进行后续更新，或通过电话会议与所有组成部分项目组讨论重要的重大错报风险。 34关于重要组成部分的识别关于重要组成部分的识别 - - 因因风险而具有重要性风险而具有重要性的组成部分的组成部分 1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (7/9)(7/9)关于已计划的关于已计划的范围范围案例案例6 6： 在已完成对具有财务重要性的组成部分和因风险而具有重要性的组成部分的识别后，项目现场负责人使用了与上一年度档案相同的覆盖比例和所选基准来确定需要将多少非重要组成部分纳入测试范围

37、。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 项目合伙人可能会基于客户业务、经营和监管环境的任何变化对所使用的覆盖比例和所选基准提出异议。 经验学习经验学习 根据审计准则第1401号参见准则第四十二条，如果集团项目组认为根据已计划的范围不足以获取据以发表集团审计意见的充分适当的审计证据，则集团项目组须选取并非重要的组成部分进行测试。对于如何获取充分适当的审计证据并不存在任何具体规则，但是集团项目组通常会评估已计划的审计是否能够实现项目组制定的针对某些特定基准（例如，收入、税前收益）的理想覆盖比例。因此，项目组预先就覆盖比例和基准达成一致意见是很重要的。 351401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤

38、万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (8/9)(8/9)关于已计划的关于已计划的范围范围案例案例7 7： 在为得出理想的集团整体覆盖比例而设计被纳入测试范围的非重要组成部分的测试时，项目组仅考虑执行审计程序。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 当执行审阅程序是一项有效的可行选择时，仅执行审计程序可能导致在执行集团审计时实施过度的审计工作。 经验教训经验教训 请谨记，使用组成部分重要性水平对财务信息实施审阅（按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的相关要求， ）以扩展已计划的范围是可以接受的。361401号 集团审计的特

39、殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定范围时提高审计效率的要点确定范围时提高审计效率的要点 - - 个案研究个案研究 (9/9)(9/9)关于已计划的关于已计划的范围范围案例案例8 8： 项目组在完成范围确定后，决定对被排除在范围之外银行账户发出银行询证函是“安全”的。 可能出现的错误？可能出现的错误？ 针对非重要组成部分的账户余额执行实质性工作可能导致针对非重大账户余额执行过多的工作。 经验教训经验教训 请谨记，某组成部分一旦被认定为非重要组成部分，则无需执行任何实质性工作（即使是银行询证函程序）。但是，对于此类非重要组成部分，集团项目组须执行集团层次的分析程序。 审计准则问题解答第10号

40、“二、如何确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型” 371401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所对组成部分的分析对组成部分的分析 - - 重点重点改进改进领域领域观察发现：观察发现： 用于支持所作分析的解释过于笼统且不具有实际意义。因此，不易于了解针对下列各项得出的结论：- 每个组成部分的工作范围 - 是否将信赖其他审计师- 存在哪些组成部分的特定风险 在某些情况下，没有列出所作分析（仅列出子公司及相关重要性水平） 通常没有就工作范围是否可形成针对集团整体的充分审计证据所作的整体评估 分析有时仅集中关注定量因素（组成部分的规模）而并未倾向于关注定性/风险因素381401号

41、集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所VI. VI. 了解组成部分审计师了解组成部分审计师 我们是否得出结论认为参与对重要组成部分实施工作的组成部分审计师具备适当的专业胜任能力和素质？ 我们是否已评估就信赖组成部分审计师而言是否存在接触信息的限制？ 在计划集团审计工作时，集团项目组应当了解接触信息是否受我们是否已就组成部分审计师了解并将遵循与集团审计相关的职业道德要求（特别是独立性要求）获得组成部分审计师的认可？ 我们是否已记录了我们参与组成部分审计师工作的程度是否足以能够获取充分、适当的审计证据？ 我们是否已记录了组成部分审计师经营所处的监管环境是否对审计师进行积极有效的监督？ 如

42、果是新约定项目，我们是否计划与参与审计每一重要组成部分的组成部分审计师进行沟通，以获取对组成部分审计师的充分了解？ 如果本期内组成部分审计师或组成部分审计师项目组的合伙人发生了任何变化，我们是否计划与新的组成部分审计师/合伙人沟通以获取对其的充分了解？391401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所了解组成部分审计师了解组成部分审计师 - - 主要信息主要信息 集团项目组计划要求组成部分审计师对组成部分财务信息执行工作计划要求组成部分审计师对组成部分财务信息执行工作时适用的要求。时适用的要求。 即使在组成部分审计师和集团项目组来自于拥有相同事务所或分所、成员所的情况下亦适用的要

43、求。 了解了解的范围包括组成部分审计师是否组成部分审计师是否：o了解适用的审计及其他准则o具备执行工作所需的特殊技能（行业知识等）o了解适用的财务报告框架 获取了解时可能要求拜访拜访、致电致电、调查问卷等调查问卷等。 如果组成部分审计师缺乏独立性缺乏独立性，则会对审计构成严重影响。即使对其工作底稿执行复核的情况下，我们也不得利用其任何工作不得利用其任何工作。 可使用了解组成部分审计师问卷调查模板使用了解组成部分审计师问卷调查模板。401401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所41了解组成部分审计师了解组成部分审计师 - - 小测小测可可通过哪些方式了解组成部分审计师？通过哪些

44、方式了解组成部分审计师？a.向组成部分审计师所属的专业团体或机构获取确认函。b. 评价组成部分审计师的业务监控或监管环境。c.访问组成部分审计师或与其进行讨论。d. 寄发问卷。答案答案：所有：所有选项选项审计准则第1401号应用指南参见应用指南第32、33条1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所VII. VII. 风险评估和应对措施风险评估和应对措施42 我们是否已识别出集团财务报表的重大错报风险？ 我们是否考虑了可能因舞弊导致集团财务报表发生错报的风险？ 我们是否已针对在集团层次识别出的风险制定了由我们或组成部分审计师实施的应对措施？ 如果我们决定测试集团层次控制，我们

45、是否考虑应由组成部分审计师执行部分的测试？ 我们是否已设计了测试合并过程的程序（以应对因合并过程产生的集团财务报表重大错报风险） ？1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所VIII. VIII. 重要性水平重要性水平43 我们是否确定了集团重要性水平？ 我们是否确定了组成部分重要性水平并已向组成部分审计师传达？ 我们是否识别出集团财务报表中需要设定更低重要性水平的特定交易类型、账户余额或披露事项？ 组成部分重要性水平/组成部分执行的重要性水平是否分別低于集团重要性水平/集团执行的重要性水平？ 我们是否确定了门槛（超过这一门槛的错误不能被视为对集团财务报表明显不重要）？ 如果

46、组成部分执行的重要性水平是由组成审计师确定，我们是否已就其适当性得出结论？ 如果组成部分审计师使用法定（当地的）重要性水平，我们是否已就所使用的重要性水平和执行的重要性水平对集团审计目的而言是否适当得出结论？1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定重要性水平确定重要性水平 - - 主要信息主要信息 (1/4)(1/4) 集团项目组应当确定：o集团财务报表整体的重要性水平整体的重要性水平o根据集团的特定情况，如果存在某类交易、账户余额或披露，其发生的错报如果存在某类交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性水平，但合理预期仍将影响使用者依据金额低于

47、集团财务报表整体的重要性水平，但合理预期仍将影响使用者依据集团财务报表作出的经济决策集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平余额或披露的一个或多个重要性水平o如果组成部分审计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的， 为这些组成部分确定重要性水平。组成部分重要性水平应当低于组成部分重要性水平应当低于集团财务报表整体的重要性水平整体的重要性水平。o确定明显不重要门槛值确定明显不重要门槛值。o组成部分执行的重要性水平组成部分执行的重要性水平(应当低于集团执行的重要性水平)。 如果由组成部分审计师确定组成部

48、分执行的重要性水平，集团项目组应当评价该金额的适当性。 重要的是考虑可以按照集团报告的时间表进行法定审计，以避免额外的费用。441401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所 确定组成部分重要性水平需要运用职业判断职业判断。 确定组成部分重要性水平假定了解汇总风险的概念。 合伙人的参与是必要合伙人的参与是必要，以避免设置组成部分过高（风险程序未能达到目标）或过低（ 低效率 ）。v例子：集团架构在确定组成部分重要性水平的潜在影响：o如果组成部分的数量有限，或者一个或多个组成部分单独而言占集团关键财务指标的很大一部分: 将组成部分重要性水平设得略低于集团重要性水平可能是适当的。o如果

49、组成部分的数量较多并且没有任何一个组成部分占集团关键财务指标的较大比例: 将组成部分重要性水平设为低于集团重要性水平的某个合理金额（如，低于集团重要性水平的60%）可能是适当的。 适当确定组成部分重要性水平并对我们的判断作出解释。确定重要性水平确定重要性水平 - - 主要信息主要信息 (2/4)(2/4)451401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定确定重要性水平重要性水平 示例示例 (1/2)(1/2) 背景背景 某集团有5个组成部分。组成部分A占集团税前收益的80%，因此被确定为具有财务重要性。组成部分B、C和D被确定为对集团税前收益不具有重要性，而组成部分E则构成集

50、团持股50%的共同控制主体的投资，其占集团税前收益的15%。 问题问题 如何确定组成部分A、B、C、D和E的组成部分重要性水平？ 回答回答 项目组决定将组成部分A、B、C、D和E的重要性水平均设定为集团重要性水平的60%。是否正确？461401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所确定确定重要性重要性水平水平 - - 示例示例 (2/2)(2/2)建议答案建议答案 重要的是需要意识到，如果集团并未拥有众多组成部分，则汇总错误风险可能并不重大。如果汇总错误风险并不高，则针对所有组成部分均确定组成部分重要性水平可能导致效率低下。 除了作为共同控制主体的组成部分E之外，集团仅拥有一个重

51、要组成部分，即组成部分A。项目合伙人可能断定本例中的汇总错误风险并不高，因为组成部分B、C和D均被认为对集团并不重要，而在这种情况下项目合伙人可能断定可将组成部分A的重要性水平设定为较高水平。针对组成部分B、C和D实施的工作可能仅限于在集团层次的分析性复核程序，因此对这些组成部分而言，组成部分的重要性水平并不相关。 对于组成部分E，项目合伙人可能断定根据在共同控制主体的持股百分比（即，集团仅承担共同控制主体任何潜在错报的50%的风险）来设定组成部分重要性水平是恰当的，但必须确保组成部分重要性水平与持股百分比的乘积低于集团重要性水平。 471401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事

52、务所确定组成部分重要性水平确定组成部分重要性水平 - -重点重点改进改进领域领域观察发现：观察发现：组成部分重要性水平如何确定并非总是清晰明确的如何确定并非总是清晰明确的（通常没有根据每个组成部分的相对规模、集团组成部分的数量等考虑“加总错误风险”，及考虑该等因素如何影响我们的结论）在对组成部分执行特定的审计程序时，在某些情况下使用了集团重使用了集团重要性水平要性水平（所有组成部分在测试时使用的重要性水平均应低于集团重要性水平）当信赖法定审计时，是否已评估法定审计重要性水平及得出的结论评估法定审计重要性水平及得出的结论是否恰当等并非总是清晰明确的是否恰当等并非总是清晰明确的481401号 集团

53、审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所IX. IX. 与组成部分审计师沟通与组成部分审计师沟通49 对于由组成部分审计师审计的重要组成部分，我们是否已参与组成部分审计师的风险评估程序？ 我们是否考虑复核组成部分审计师记录其风险评估及计划的应对措施的工作底稿？ 我们是否已就组成部分审计师应对集团财务报表层次重大风险的计划程序的适当性得出结论（若不适当，我们需要对此类程序进行补充）？ 如适当，是否已向组成部分审计师发送集团审计指引？ 我们是否已要求组成部分审计师就涉及集团审计的与我们结论相关的任何事项进行沟通？1401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所编制集团审计指引编制集

54、团审计指引 - - 主要信息主要信息及时编制并提交清晰的集团审计指引及时编制并提交清晰的集团审计指引，从而使各组成部分审计师只获得相关的内容。为将要执行审阅或特定程序的非重要组成部分审阅或特定程序的非重要组成部分审计师编制具体指具体指示示。指导组成部分审计师的工作集中于对集团而言重大的交易类型、中于对集团而言重大的交易类型、账户余额和披露事项账户余额和披露事项。使组成部分审计师的工作着重关注在集团层次上存在重大错报风着重关注在集团层次上存在重大错报风险的领域。险的领域。提供关于重大风险的详细描述，并适当对其进行分配提供关于重大风险的详细描述，并适当对其进行分配，而不是传达一个笼统的清单。运用职

55、业判断确定哪些集团审计指引部分需要修改确定哪些集团审计指引部分需要修改。集团项目组和组成部分审计师积极地沟通积极地沟通。双方之间的沟通不仅不仅是传递文件是传递文件，更多的是贯穿整个审计过程的持续对话贯穿整个审计过程的持续对话。501401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所与组成部分审计师沟通与组成部分审计师沟通 - - 如果您是集团项目组如果您是集团项目组该做与不该做的该做与不该做的事项事项该做的 如有需要，请尽快与组成部分审计师沟通 务必妥善告知具体要求 务必确保报告交付文件与范围一致并能及时收到 与组成部分审计师一同跟进并解决有关问题/未决事项不该做的 要求不合理的交付文

56、件/订立无法完成的时间表 指引和所需的交付文件不一致511401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所与集团项目组的互动与集团项目组的互动 - - 如果您是组成部分审计师如果您是组成部分审计师该做与不该做的事项该做与不该做的事项该做的 如有疑虑，请与集团项目组沟通 避免在最后阶段出现意外！如遇到任何问题，请立即向集团项目组报告 与集团项目组一同跟进并解决未决事项不该做的 提交您不具备编制所需的相关资格/资历（如，美国公认会计原则）的报告交付文件 未能满足集团项目组对时间表或交付文件的要求521401号 集团审计的特殊考虑 2021中勤万信会计师事务所与组成部分审计师沟通与组成部分

57、审计师沟通 - - 主要信息主要信息 对于重要组成部分，我们应当与组成部分审计师讨论其对重大风险的计重要组成部分，我们应当与组成部分审计师讨论其对重大风险的计划应对措施划应对措施。需要更积极和尽早的讨论。 如果组成部分审计师识别出重大错报风险，则可能对确定范围构成影响组成部分审计师识别出重大错报风险，则可能对确定范围构成影响。如果已识别的风险对集团而言具有广泛影响，则应当：o与所有组成部分审计师沟通o考虑复核集团审计的范围 要求执行追加审计程序，和/或 尽快完成审计程序 增加审计程序，并减少需执行集团层次审阅程序和分析程序的组成部分的数量 我们是否记录与组成部分审计师之间的互动记录与组成部分审

58、计师之间的互动（讨论、文件审阅等）?53主题主题3 3实施集团审计实施集团审计541401号集团审计的特殊考虑2021 中勤万信会计师行版权所有I. I. 合并过程合并过程55 我们是否已评估了合并调整及重分类的适当性、完整性和准确性？ 我们是否已评价了合并过程中的任何舞弊风险因素或可能表明存在管理层偏见的迹象？1401号集团审计的特殊考虑2021 中勤万信会计师行版权所有II. II. 组成部分的财务信息组成部分的财务信息56 我们是否已检查确保组成部分审计师所交付文件中提及的信息与纳入集团财务报表的组成部分财务信息是相同的？ 如果组成部分的财务信息并未按照集团财务报表采用的相同会计政策编制

59、，我们是否已评价了组成部分财务信息是否为符合编制和列报集团财务报表的目的而作出适当调整？ 如果集团财务报表所包括的组成部分财务报表的财务报告期末不同于集团财务报表，我们是否已评价了该等财务报表是否已按照适用的财务报告框架作出适当调整？主题主题4 4就集团审计得出结论就集团审计得出结论571401号集团审计的特殊考虑2021 中勤万信会计师行版权所有I. I. 就非重要组成部分得出结论就非重要组成部分得出结论58 对于未被认定为重要组成部分的组成部分，我们是否执行了集团层次的分析程序？ 如果我们识别出任何不一致的波动或关系，我们是否已进行跟进并确保我们对相关解释感到满意（并就其不代表重大风险得出结论）？1401号集团审计的特殊考虑2021 中勤万信会计师行版权所有集团层次分析程序集团层次分析程序 - - 主要信息主要信息 集团项目组需要对所有非重要且未选取进行额外测试的组成部分执需要对所有非