增值税与消费税的会计核算

1、第一章 纳税会计概述1、在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）【答案】×2、【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。A. 缓期征税权 B. 税收行政法规制定权 C. 税法执行权 D. 提起行政诉讼权【答案】 AC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人 民代表大会，而不属于税务机关，故选项 B 错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的， 税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。3、【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（）A. 增值税 B. 企业所得税 C. 营业税 D. 契税

2、【答案】 B4、国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（ ）【答案】5、【例题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。A. 提议阶段 B. 审议阶段 C. 通过和公布阶段D. 试行阶段【答案】 ABC6、【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A. 消费税 B. 增值税 C. 车辆购置税 D.资源税【答案】AC7、【例题】下列税种中，使用定额税率的有（ ）A. 土地使用税 B. 土地增值税 C. 车船税 D.资源税【答案】ACD第二章 增值税的会计核算1、按现行增值税制度的规定， 下列行为按“提供加工和修理修配劳务” 征收增值税的是 （ ）。A.

3、 商店服务部为其本店职工修理手表 B. 企业受托为另一企业加工服装C. 企业为另一企业修理锅炉D. 汽车修配厂为本厂修理汽车 答案： ABC2、按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。A. 汽车的修配 B. 商标权的转让 C. 房屋的装修 D. 机器设备的修理 答案： AD3、按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（）。A. 银行销售金银 B. 商品期货 C. 个人销售集邮商品D. 邮政部门销售集邮商品 E. 电信部门单纯销售手机答案： ABCE4、按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。A. 将委托加工的货物用于对外投资 F

4、. 统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售C.销售代销货物向委托方收取的手续费D. 将自产的货物用于本企业的在建工程E. 将购买的货物无偿赠送他人B. 将购买的货物用于职工福利 答案： ADE5、（ 2006 年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B. 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C. 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D. 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】6、【例题】（ 2002 年）下列各项中，应当征收增值税的有（）。A. 医院提供治疗并销售药品B. 邮局

5、提供邮政服务并销售集邮商品C. 商店销售空调并负责安装D. 汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】 CD7、某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000 元，增值税税额为 25 500 元。本月该企业用该批原材料的 20%向 A企业投资，原材料加价 10%后作为投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%,计算销项税额和进项税额。【解析】销项税 = 150000 ×20%×（1+10%）×17%=5610（元）进项税 = 25500-150000 ×10%×17%=22950（元）8、某市一家电生产企业为增值

6、税一般纳税人，12 月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价 20万元，市场销售价格 23 万元。如何纳税？ 【解析】销项税额 =23×17%=3.91（万元）9、按现行增值税规定，下列单位和个人可认定为增值税一般纳税人的有（）。A、某电子配件厂年销售额 20万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780 万元B、某人批发果品，年销售额为 200万元 C 、年销售额为 110万元，财务核算健全的锅炉修配厂 D 、只生产并销售免税药品，年利润额 120 万元的药厂E、某个体户年销售建筑材料 200 万元，账簿健全 答案： ACE10、按照现行增值税制度的规定， 下列纳税中， A、小规模

7、纳税人从事的加工、修理修配业务C、典当业销售死当物品DE、免税商店零售的免税货物11、下列货物销售中，免征增值税的是（）。应按 4%的征收率计算缴纳增值税的有 （ ）。 B 、销售棉布的小规模商业企业、自来水公司（一般纳税人）销售自来水答案： CEA、烟丝 B 、古旧图书 C 、图书 D 、农民销售的自产淡水鱼E、 2009 年出售 2003 年购置的设备答案： BD12、某机械厂（一般纳税人） 2009 年发生如下经济业务：（1）6 月份销售其生产的车床 10 台，开出增值税专用发票，其标明的单价为 1000 元，随 着销售另外收取集资费（优质费） 2340 元，收到转账支票一张。（2）7

8、月份销售并发出已预收货款 1700 元的矿山设备一台，含税销售额为 11700 元，剩余 10000元于 10 月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。（3）8 月份销售电机 30 台，每台批发价 0.7 万元（不含税） ，开出增值税专用发票，另外 收取包装费和售后服务费 3 万元，开出普通发票一张。请按照要求回答下列问题： （1）计算 6 月份应确认的销项税额；（2）计算 7 月份应确认的销项税额；（3）计算 8月份应确认的销项税额。答案：（ 1）6 月份销项税额 1000×10×17% 2340÷（1 17%）×17% 1700 340 2040（

9、2）7 月份销项税额 11700÷（1 17%）×17%1700（元）（3）8 月份销项税额 30×0.7 ×17%3÷（117%）×17% 3.57 0.44 4.01 （万元） 13、 某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200 万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价 100 万元， 10天之内付款 5%的现金折扣， 购货方在 10天之内付款。 则该厂当期应缴纳的增值税为 （ ） 万元。 【解析】 200 ×80%×17% 100

10、5;17% 44.2 （万元）14、某电器设备厂 （一般纳税人） 用“以旧换新” 方式销售给用户电机 4 台，开出普通发票， 金额为 2.52 万元（已扣除收购旧货的成本 0.28 万元），收到转账支票一张， 金额 2.52 万元。 销项税额（ 2.52 0.28 ）÷（117）×17 0.41 （万元）15、某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K 纯金项链一条，新项链对外销售价格 5000 元，旧项链作价 3000 元，从消费者手中收取差价现金 2000 元。则：（1）计税销售额 2000 ÷（117）1709.40 （元）（ 2

11、）当期应缴纳的增值税 1709.40 ×17 290.60 （元） （ 3）应缴纳的消费税 1709.40 ×5 85.47 （元）16、某商店（小规模纳税人） 2009年 2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票 38 张，收到货款 80000 元，并注明已扣除旧货折价 30000 元，则该商店当月应纳的增值税 为（ ） 元。 应纳增值税 （80000 30000）/（1 3%）×3%3203.88 （ 元）17、某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票 20 张，共收取了货款 25 万元。企业扣除还本准备金后按规定 23

12、 万元作为销售处理，则增 值税计税销售额为 （ ）。 A.25 万元 B.23 万元 万元 万元 【答案】 C 【解析】 25÷（1+17%） 21.37 （万元）18、销售雪茄烟 300 箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600万元；以雪茄烟 40箱换回小 轿车 2 辆、大货车 1 辆；计算销项税额。【解析】销项税额 =（600+600÷300×40）×17%115.60 （万元）19、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额 93600 元；同时收取单独核算的包装物押金 2000 元（尚未逾期） ，此业务酒厂应计算的

13、销项 税额为 : 【解析】销项税 =93600 ÷（1+17%）+2000÷（1+17%） ×17%=13890.6（元）20、某百货商店（小规模纳税人） 2009年 3 月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款 为 41200 元，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款 2600 元；当月销售 2007 年购 买的设备一台，共收款 2060 元。则该商店 3 月应缴纳增值税（ ）元。 答案：应纳增值税 41200/ （13%）×3%2060/ （13%）×2%1200401240（元）。21、某企业 2009 年 3 月份出售 2005年

14、购置一台闲置的机器设备， 原值 60000 元，已提折旧 5000 元，售价 62400 元，存入银行， 清理完毕。 则：该企业当月缴纳的增值税为 （ ）元？ 答案：该企业当月缴纳的增值税为62400/ （1 4%）×4%/2=1200 元。22、某机械厂（地处市区，一般纳税人）采取预收方式销售其生产的车床，当年4 月份预收货款 30 万元，当年 7 月份发货并开出普通发票，金额为 23.4 万元，制造成本为 12 万元， 余款退回。 （1）当年 4 月份应确认的增值税销项税额为（）万元；（2）当年 7 月份应确认的增值税销项税额为（）万元。参考答案：（1）当年 4 月份应确认的增值

15、税销项税额为（ 0）万元； （2）当年 7月份应确认的增值税销项税额为 （3.4 ）万元。23、某企业为增值税一般纳税人， 2009 年 5 月生产加工一批新产品 450 件，每件成本价 380 元（无同类产品市场价格） ，全部售给本企业职工， 取得不含税销售额 171000 元。计算销项 税额。 【解析】 171000/450=380 销项税额 450×380×（1+l0%）×17%31977 （元）24、某企业 （一般纳税人） 库存产成品销售业务 （税务机关核定的当月商品每件平均售价为 18.58 元。单价为不含税价格） ：计算销项税额。（1）销售给甲公司某商

16、品 50 000 件，每件不含税售价为 18 元，另外收取运费 5850元。（2）销售给乙公司同类商品 15 000 件，每件不含税售价为 20.5 元，交给 A运输公司运输， 代垫运输费用 6800 元，运费发票已转交给乙公司。（3）销售给丙公司同类商品 650 件，每件售价为 11 元（税务机关认定价格偏低） 。 【解析】销项税（ 50000×18+5850/1.17 ）×17% 153850（元）【解析】销项税 15000×20.50 ×17%52275 （元） 【解析】销项税 650×18.58 ×17% 2053.09 （元

17、）25、一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830 元。【解析】进项税额 =65830×13%= 8557.90 （元） 采购成本 =65830×（1-13%）=57272.10 （元） 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额 300 000 元。 【解析】进项税额 =300 000 ×13%=39000（元）采购成本 =300 000 （元）26、增值税一般纳税人的下列凭据中， （ ）可据以计算进项税额， 从销项税额中准予抵扣。A. 购进免税农产品取得的普通发票 B. 购进固定资产支付运费取得的普通发票 C.进口生产设

18、备取得的关税完税凭证D. 购进原材料取得的增值税专用发票（该原材料用于生产免税药品）答案： ABC27、某电视机厂 8月份发货给外省分支机构 200台电视机， 用于销售， 不含税单价 5000元， 并支付发货运费等费用 10000 元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费 6000 元， 建设基金 1000 元，装卸费 1300 元，保险费 800 元， 保管费 900 元。 则该企业应纳的增值税 为（ ）元。答案：当期销项税额 200×5000×17 170000（元） 当期进项税额 （60001000）×7 490（元）应纳增值税额 170000 490

19、169510（元）28、A 卷烟厂向农民收购烟叶，支付的价款为10000 元，然后将其委托 B企业加工烟丝，支付加工费 2000 元（不含增值税） ，取得增值税专用发票并认证通过。请回答下列问题： 1、A 卷烟厂缴纳的烟叶税；2 、 A 卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额；3、A 卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额；答案： 1 、 A卷烟厂缴纳的烟叶税 10000×（110%）×20% 2200（元）2、A 卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额10000 ×（110%） 2200 ×13%1716（元） 3 、A 卷烟厂支付加工费准予抵扣的增

20、值税进项税额2000×17%340（元）29、某商业企业月初购进一批饮料， 取得专用发票上注明价款 80000 元，税金 13600 元，货 款已支付， 另支付运输企业运输费 1000 元（有货票）。7 月末将其中的 5%作为福利发放给职 工。计算当月进项税额。 【解析】进项税额转出 =（13600+1000×7%）×5%=683.5 元 当月进项税 =13600+1000×7%-683.5=12986.5 元30、某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额 50000 元（其中含分摊的运输费用 4650 元）。该批货物进项税额转出数额为（）。元

21、元 元 D.8500 元【答案】 C【进项税额转出数额 =（ 50000-4650 ）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）31、某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少 38 140 元（包括运费成本 520）；由于玉米 市场价格下降，使存货发生跌价损失 1100 元；计算进项税额转出的金额。 进项税额转出 =（38140-520 ）/87%×13%+520/93%×7%=5660.5232、某商业企业为一般纳税人， 3 月份外购货物 50

22、 万元，增值税专用发票上注明税款 8.5 万元，当月认证通过；当月销售货物 40万元（不含税） 。当年 4月份外购货物 20万元，增 值税专用发票上注明税款 3.4 万元， 当月认证通过； 当月销售货物 70 万元（不含税），增值 税税率均为 17。则该商业企业当年 4 月份应纳增值税（ ）万元。答案： 3月份应缴纳增值税 40×17% 8.5 1.7 （万元） 4月份应缴纳增值税 70 ×17% 3.4 1.76.8 （万元）33、2009年 4月，某生产企业销售产品 2000件，不含税单价 58元；另将产品 1500件运往 外省分支机构用于销售，发生运费支出 2000

23、元，装卸费支出 500 元，取得了国有运输企业 开具的运费发票； 将 100 件产品用于公益性捐赠， 营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发 生额 5000 元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额 100 000 元、增 值税税额 17 000 元，该批材料月末未入库；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专 用发票，注明销售额 12 000 元、增值税税额 720 元，其中 20%的自来水用于职工浴室。本 月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（ ）元。 【解析】销项税额 =2000×58×17%+1500×58&#

24、215;17%+100×58×17%=35496元 进项税额 =2000×7%+17000+720×80%=17716元 应纳增值税税额 =35496-17716=17780 元34、【例题 2005 年考题，综合题节选】 某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人， 2004 年 12 月有关经营情况如下：（1）期初库存外购已税烟丝 300 万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税 专用发票， 注明价款 2000万元，增值税 340万元； 支付本期外购烟丝运输费用 50万元，取 得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2）生产领用库存烟丝 21

25、00 万元，分别生产卷烟 2500标准箱（每标准条 200 支，调拨价 格均大于 50 元）、雪茄烟 500 箱（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200 箱，取得不含税销售收入 3600 万元，由于货款收回及时给了个商场 2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800 箱，取得不含税销售收入 2400万元，支付销货运输费用 120 万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06 万元，已向对方开具了普通发票；（5）销售雪茄烟 300 箱给各专卖店， 取得不含税销售收入 600万元；以雪茄烟 40 箱换回小 轿车 2 辆、大货车 1辆；零售雪茄

26、烟 15箱取得含税销售收入 35.1 万元； 取得雪茄烟过期的 包装物押金收入 7.02 万元；（6）月末盘存发现库存烟丝短缺 32.79 万元（其中含运费成本 2.79 万元），经认定短缺的 烟丝属于非正常损失。 （注：相关票据已通过主管税务机关认证）（1）计算 12 月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额： 3600×17%+2400×17%+21.06÷（1+17%）×17%=1023.06（万元）（2）计算 12 月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额： 600×17%+600÷300×40×17%+35

27、.1÷（1+17%）×17%+7.02÷（1+17%）×17%=121.72 （3）计算 12 月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：（ 32.79-2.79 ）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.31（万元）（4）计算 12 月份应抵扣的进项税额： 340+50 ×7%+120×7%-5.31=346.59 （万元）（5）计算 12 月份应缴纳的增值税： 1023.06+121.72-346.59=798.19 （万元）35、某进出口公司当月进口办公设备 500 台，每台进口完税价格 1 万元，

28、委托运输公司将进 口办公用品从海关运回本单位， 支付运输公司运输费用 9 万元， 取得了运输公司开具的货运 发票。当月以每台 1.8 万元的含税价格售出 400台，为全国运动会捐赠 2 台。另支付销货运 输费 1.3 万元（有运输发票） 。计算该企业当月应纳增值税。 （假设进口关税税率为 15%。） （1）进口货物进口环节应纳增值税 =1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元） （2）当月销项税额 =（400+2）×1.8 ÷（1+17%） ×17% = 105.14 （万元）（3）当月进项税额 =97.75+ 9 

29、15;7%+1.3×7%=98.471（万元）（4）当月应纳增值税 =105.14-98.471=6.669 （万元）36、（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人， 2006年 6月外购原材料取得防伪税控机开 具的专用发票， 注明进项税额 137.7 万元并通过主管税务机关认证。 当月内销货物取得不含 税销售额 150 万元，外销货物取得收入 115万美元（美元与人民币的比价为 1：8），该企业 适用增值税税率 17%，出口退税率为 13%。该企业 6 月应退的增值税为（ ）。A. 75.4 万元 万元 万元 万元 【答案】 A【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或

30、退税的税额=115×8×（17%-13%）=36.8 （万元）；应纳增值税 150×17%-（137.7-36.8 ） -75.40 （万元）；免抵退税额 115 ×8×13%119.60 （万元）；应退税额 75.40 （万元）。37、某进出口公司 2009年 4 月购进某小规模纳税人抽纱工艺品 200打全部出口，普通发票 注明金额 6000 元；购进另一小规模纳税人西服 500 套全部出口，取得税务机关代开的增值 税专用发票，发票注明金额 5000 元，退税税率 5%，该企业的应退税额：【解析】 6000 ÷（1+5%）×

31、;5%+5000×5%=537.71（元）38、某进出口公司 2009年 6 月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一 张，注明计税金额 10 000元（退税税率 13%）；取得服装加工费计税金额 2 000 元（退税税 率 17%），该企业的应退税额：【解析】 10 000 ×13%+2 000 ×17%=1 640（元）39、某具有自营出口经营权的生产企业（位于城市市区，内资企业），该企业 9 月份外购货物取得增值税专用发票， 价款 61.76 万元，进项税额 10.5 万元（当月认证通过） ，销售收入 80 万元（不含税） ，其中在我国境内销售

32、货物取得收入 20 万元，出口货物取得收入折合人 民币 60 万元。当年 10 月份出口销售额折合 50 万元人民币，境内销售额 50 万元，当月外购货物取得增值 税专用发票，价款 117.65 万元，进项税额 20 万元（当月认证通过） 。假设销售货物的增值 税税率为 17，退税率 13。计算该企业 9 月份、10 月份应纳或应退的增值税额以及城建 税、教育费附加。【解析】 9 月份： （ 1）出口时免税 （2）免抵退税不得免征和抵扣税额 60×（17 13） 2.4 （万元）（3）应纳增值税 20×17（ 10.5 2.4 ） 4.7 （万元）（4）免抵退税额 60&#

33、215;13 7.8 （万元）（5）退税：4.7 7.8应退税额 4.7 （万元）（6）免抵税额 7.8 4.7 3.1 （万元）（7）留抵税额 0（8）应缴纳的城建税 =3.1 ×7%=0.217（万元） 应缴纳的教育费附加 =3.1 ×3%=0.93（万元） 10 月份：（ 1）出口时免税免抵退税不得免征和抵扣税额 50×（17 13） 2（万元） 应纳增值税 50×17（ 202） 9.5 （万元） 免抵退税额 50×13 6.5 （万元） 退税： 免抵税额 0（2） （3） （4） （5） （6） （8） 40、按照现行增值税制度规定，

34、下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述正确的是（ A.以一个月为一期纳税的，应当自期满之日起15 日内申报纳税B.进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5 日内缴纳税款C.进口货物，应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税D.以 15 日为一期纳税的，应当自期满之日起 41、按照现行增值税规定，纳税人为固定业户， 其纳税地点应为（ A.统一在总机构所在地纳税分支机构不纳税 C.由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税 D.经批准，可由总机构汇总在总机构所在地纳税，各分支机构不再纳税答案：42、 20×8年8月 10日， ABC公司与 M公司签订代销合同，委托 M公司销售甲产品 50

35、0件。 合同规定 ABC公司每件商品收取 （不含税）价款 100 元， 售价由 M公司自定， 该商品每件成 本为 60元。10 月10 日，ABC公司收到 M公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价 50 000 元，增值税 8 500 元。 M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售 价 60 000 元，增值税为 10 200 元。 10 月 15 日， ABC公司收到 M 公司按协议价支付的款项。 ABC公司核算程序如下 :8 月 10 日，将商品交付公司时作如下会计分录:借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品30 00010 月 10 日收到 M公司代销清单时，作如

36、下会计分录:借：应收账款 M公司58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500 10 月 15 日，收到 M公司汇来的货款时，作如下会计分录 借：银行存款贷：应收账款 M公司核算程序如下： 8 月 10 日，收到 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时，作如下会计分录 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 同时结转销售成本： 10 月 15 日，收到代销单位增值税专用发票后按协议价将货款划付 计分录： 借：应交税费应交增值税 （进项税额） 8 500 贷：应付账款 ABC公司 8 500 9.5 6.5 应退税额 6.5 万元

37、7）留抵税额 9.5 6.5 3（万元） 应缴纳的城建税 =0（万元）应缴纳的教育费附加 =0（万元）5 日内预缴税款其总机构和分支机构不在同一县（市）的，答案：）。58 50058 500）。ADB. 只在各分支机构所在地纳税，总机构不纳税同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品30 00030 000CDABC公司委托代销商品时，作如下会计分录50 00050 00070 20060 000（销项税额） 10 200借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 贷：应付账款50 00050 00050 000ABC公司 50 000 ABC公司时，作如下会借：应付账款

38、 ABC 公司 58 500贷：银行存款 58 50043、沿用前例的资料， 并假定前述代销协议规定： 并按不含税售价的 10%收取手续费； 10 月 8 日 税专用发票上注明甲商品售价 50 000 元，增值税额 8 500 元。10 月 10日 ABC公司收到 M 公司开具代销清单，并向 M公司开具一张金额相同的增值税专用发票；10月15日 ABC公司收到 M公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费） 。ABC公司核算程序如下 :8 月 10 日，将商品交付公司时作如下会计分录： 借：委托代销商品 30 000贷：库存商品30 00010 月 10 日收到 M公司代销清单时，作如下会计分录：

39、 借：应收账款 M公司58 500贷：主营业务收入 50 000M公司按每件 100 元的价格对外销售商品， M公司全部售出该商品， 向购买方开具的增值应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500同时，结转销售成本和代销手续费，借：主营业务成本 30 000贷：委托代销商品30 0004 月 15 日，收到 M公司汇来的货款时 借：银行存款53 500贷：应收账款 M公司53 500M公司核算程序如下： 8 月 10日，收到 ABC公司委托代销商品时 借：受托代销商品 50 000 贷：受托代销商品款 50 000 实际销售商品时 借：银行存款58 500贷：应付账款 ABC公司50 000应

40、交税费应交增值税 （销项税额） 8 500 10 月 10 日，收到代销清单后按协议价将货款划给借：营业费用 贷：应收账款代销手续费 M公司5 0005 000同时结转销商品款：借：受托代销商品款贷：受托代销商品ABC公司时，作如下会计分录：50 00050 000借：应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 ABC公司 借：应付账款 ABC公司贷：银行存款 主营业务收入 44、【分期预收款销售】含增值税）。协议规定， M公司于协议签订之日预付 70%的货款（按售价、不含税） ，剩余部 分于 5 月 20 日付清后， ABC公司将商品交付 M公司。 假设：（1）2 月 15 日

41、 ABC公司收到 M公司预付的款项； （2）5月 20 日 ABC公司收到 M公司 支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交给M公司；（ 3）该批商品成本为 80 万元。ABC公司会计处理如下：850058 50053 5005 000ABC 公司为一般纳税人企业， 20 ×7 年 2 月 15 日 ABC公司与 M公司签订协议， 采用分期预收款销售方式销售一批商品给M公司。该商品售价为 100 万元（不2 月 15 日收到 M 公司预付款时，作如下会计分录： 借：银行存款 700 000贷：预收账款700 0005 月 20 日，收到剩余货款及增值税额并将商品交付公司时，作如下会计

42、分录： 借：银行存款 470 000预收账款700 000贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 00045、【包装物押金增值税的核算】ABC 公司销售乙产品 600 件，不含税销售价款 117 000元，随同商品出售单独计价包装物，售价为1 170 元；出租包装物收取押金 4 000 元。另外没收取逾期未退包装物押金 5 850 元。商品不含税销售额 117 000 ÷（117） 100 000 （元） 包装物不含税销售额 1 170 ÷（117） 1 000 （元） 没

43、收逾期未退包装物不含税收入 5 850 ÷（117） 5 000 （元） 应税收入 100 0001 0005 000 106 000 （元） 增值税销项税额 106 000 ×17 18 020 （元）借：银行存款 122 170 其他应付款5 850贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 020 其他业务收入6 000其他应付款包装物押金4 00046、【销售退回及销售折让增值税的核算】ABC 公司 20×9 年 7 月销售甲商品 10 件，单位售价 1000元，单位成本 700 元，增值税率为 17%，价款已收到存入银行。 8月因

44、该批商品因 质量不合格被退回， 同时收到购货方退回的原专用发票。 同时签发金额为 11700 元转账支票 一张退还货款。 销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填制红字专用发票，作会计分录： 借：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款11 700同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录： 借：库存商品 7 000贷：主营业务成本 7 00047、ABC公司销售一批商品， 增值税专用发票上注明销售价格为50 000元，增值税额为 8 500元，商品已经发出，款项尚未收到。确认收入实现时，作如下会计分录： 借：应收账款 58 500贷：主

45、营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减价10%，ABC公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如下会计分录： 借：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850收到购货方汇来货款 52 650 元时 借：银行存款 52 650 贷：应收账款 52 65048、【兼营不同税率应交增值税的核算】某供销社采用价税合一办法核算， 本月销售农用薄膜、农药等农用生产资料 56.5 万元，销售其他工业品 93.6 万元，本月购进商品共计 100

46、 万元，专用发票上注明进项税额 15 万元 。农业生产资料销项额 56.5 ÷（1 13） 50（万元） 农业生产资料销项税额 56.5 ÷（113）×13 6.5 （万元） 工业品销项税额 93.6 ÷（117） 80（万元） 工业品销项税额 93.6 ÷（117）×17 13.6 （万元） 借：银行存款1 401 000贷：主营业务收入1 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 201 00049、【混合销售应交增值税的核算】ABC 公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售额为 200 000 元，增值税额 34 000

47、元，另由运输机构收取送货运费 8 190 元，款项存入银 行。价外费用不含税销售额 8 190 ÷（117） 7 000 （元） 价外费用销项税额 7 000 ×17 1 190 （元） 借：银行存款 242 190贷：主营业务收入200 000其他业务收入7 000应交税费应交增值税（销项税额） 35 19050、【将货物分配给投资者或个人增值税的核算】ABC 公司以自己生产的产品分配利润，产品的成本为 10 万元，不含税价格为 13 万元，该产品增值税率为 17%。企业应作如下会计 处理销项税额 130 000 ×17% 22 100 （元）借：应付利润 15

48、2 100贷：主营业务收入 130 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 22 100借；利润分配应付利润 152 100 贷：应付利润 152 100 结转产品成本时，作如下会计分录： 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 00051、【例】 20×6年 1月份， ABC公司如果应纳税额为 24 811 元，则账务处理方法为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）24 811贷：应交税费未交增值税 24 811【例】 ABC公司为例， 12月初实际上缴 11 月份的税金时，账务处理方法为： 借：应交税费未交增值税 24 811贷：银行存款24 81152、

49、【例】某工业企业核定为小规模纳税人企业，6 月购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料成本为 30 000 元，增值税额为 5 100 元，企业开出面值 35 100 元转账支票一张支 付货款，材料验收入库；该企业本月销售产品，含税价格为 53 000 元，货款尚未收到。企业购进材料，开出支票支付货款时借：原材料 35 100贷：银行存款 35 100 销售产品时，借：应收账款 53 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 3 000上缴税金 借：应交税费应交增值税 3 000 贷：银行存款 3000第三章 消费税的会计核算1、【例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消

50、费税的有（）。A. 啤酒 B. 珠宝玉石 C. 金银首饰D.钻石 E. 钻石饰品 答案： CDE2、【例】某金店 2009 年 4月份销售纯金项链 10条，向消费者开出普通发票 58500 元；收到 转账支票。要求： （1）应纳消费税（）元；（ 2）应纳增值税（）元。应交消费税 =58500÷（1+17%）×5 =2500（元） 应交增值税 =58500 ÷（1+17%）×17%=8500（元）3、【例】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009 年 5 月销售消费者纯金首饰，共收入 70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468 元。要求：（1）

51、应纳消费税（）元；（2）应纳增值税（）元。应交消费税 =（70200+468）÷（1+17%）×5 =3020（元） 应交增值税 =（70200+468）÷（1+17） ×17%=10268（元）4、【例】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（）A. 组成计税价格 B.销售额全额 C. 金银首饰销售额 D. 购销差价 答案： B5、【例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经 营品种，应在零售环节征收消费税的有（ ）。A. 纯金项链、手链、戒指B. 珍珠项链 C. 镀金工艺项链 D.钻石及钻石饰

52、品 答案： AD6、【例】下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.进口雪茄烟 B. 饭店自酿啤酒 C. 痱子粉 D.体育用鞭炮引线 E. 石脑油 F.卡车答案：ABE7、【例】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。A. 挖土机 B.桑塔纳轿车 C.化妆品 D.护肤护发品 E.木质一次性筷子 F.竹制筷子答案：BCE8、【例】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。A. 卷烟 B. 雪茄烟 . 白酒 D. 汽酒 E. 啤酒 F. 汽油答案：AC9、【例题】（ 2007 年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

53、B. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D. 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】 ACD10、例：某化妆品厂为增值税一般纳税人, 某月向某商场销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售价 200,000 元，增值税 34,000 元，向某单位销售化妆品一批 , 开具普通发票 , 销售额 46800元, 计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额。应纳消费税税额 200,000 ×30+46800÷（1+17）×30 7200011、【例】某汽车股份有限公司 6月销售气缸容量 2.

54、2 升的小汽车 100 辆，出厂价为每辆 23.4 万元（含税价） 。则：（ 1）应纳的增值税为（）万元；（2）应纳的消费税为（）万元。（1）应纳的增值税 =23.4/ （1+17%）×100×17%=20×100×17%=340（万元 ） ；（2）应纳的消费税 =23.4/ （1+17%）×100×9%=20×100×9%=180（万元 ） 。12、例：某啤酒厂 8 月份销售啤酒 400 吨，每吨出厂价格 2800 元，计算该啤酒厂当月应纳 消费税税额。 应纳消费税税额 400×22088000 元13

55、、【例题】 某啤酒厂销售 A型啤酒 20 吨给副食品公司开具税控专用发票收取价款 58000 元，收取包装物押金 3000 元，销售 B 型啤酒 10 吨给宾馆，开具普通发票取得收取 32760 元收取包装物押金 150 元。该啤酒厂应缴纳的消费税是【解析】 A 型啤酒：（ 58000+3000/1.17 ）÷20=3028.21 >3000 元，单位税额为 250 元/ 吨； B 型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82 <3000元单位税额为 220元/ 吨；消费税 =20×250+10×220=7200（元）14、【例题】某

56、酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009 年 7 月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒 60 000 斤，取得不含销售额 105 000 元；销售啤酒 150吨 每吨不含税售价 2900 元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费 4680 元； “其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金 9360 元，销售啤酒收取包装 物押金 1170 元。该酒厂本月应纳消费税税额：+9 360 ÷1.17 ×20%=53 400 元啤酒应纳消费税 =150×220=33 000 元， 该酒厂应纳消费税税额 =53 400+33 000=8

57、6 400 元。15、【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人10 月份将生产的 30 辆摩托车 , 以每辆出 厂价 12000 元（不含增值税）的价格给自设非独立核算的门市部 , 门市部又以每辆 16380 元 （含税价）的价格售给消费者 . 摩托车消费税率为 10%,该摩托车生产厂本月应交消费税为 : 16380 ÷（1+17%）×30 ×10%=42 000（元）16、【例】某汽车制造厂以自产小汽车（1500ml）10 辆换取某钢厂生产的钢材 200 吨, 每吨钢材 3000元,该厂生产的同一型号汽车销售价格为9.5 万元/ 每辆、9 万元/ 每辆、8.5

58、万元/每辆 ,计算用于换取钢材的小汽车应交纳的消费税.（以上价格均为不含税价格） 小汽车适用税率为 5%. 应交消费税 =9.5 ×10×5%= 4.75 （万元）17、【例】某雪茄烟厂 10月份销售雪茄烟 300箱给各专卖店， 取得不含税销售收入 600万元； 以雪茄烟 40 箱换回小轿车 2 辆、大货车 1 辆；【解析】应纳消费税 =600×36%+600÷300×40 ×36%=244.8（万元）应纳增值税 =600×17%+600÷300×40 ×17%=115.60（万元）18、【例】中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180 万元（每标准条不含增值税调拨价格为 180元，共计 40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额 70 万元当月购 进烟丝 30万元，月末库存外购烟丝账面余额为50 万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为 56，定额税率 150 元每标准箱， 烟丝适用比例税率 30， 上述款项均不含增值税。（1）当月应纳消费税税额 180×56 40×0.015 101.4 （万元）（2）当月准予扣除外购烟丝已纳税款（703050）×30 15（万元）（3）当月销售卷烟实际应交纳消费税101.