制造业企业主要经济业务的核算(2)ppt课件

1、第六章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业

2、企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的消费和销制造业企业是以产品的消费和销售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 消费过程业务；消费过程业务；产品销售过程产品销售过程业务；业务； 财务成果构成与分配业务等。财务成果构成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的了解经济业务内容的了解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为消接受投资，或借入债务，为消费运营筹集资金。费运营筹集资金。 资金投入资

3、金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果

4、构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进展设备安装，购建固定资产，进展设备安装，进展资料采购；办理货款结算，计算进展资料采购；办理货款结算，计算资料采购本钱、设备的安装本钱等。资料采购本钱、设备的安装本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金

5、资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 消费过程业务消费过程业务 组织产品消费，耗费设备、资料、组织产品消费，耗费设备、资料、人工；计算并结转完工产品本钱；人工；计算并结转完工产品本钱；办理产废品验收入库手续等。办理产废品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金

6、 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债消费过消费过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。并结转销售产品本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定

7、资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果构成与分配业务等财务成果构成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算构成计算并交纳增值税；计算构成的利润或发生的亏损；按规定方法的利润或发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。进展利润分配等。 实践交纳税金、支付已分配利实践交纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程

8、销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的根本内容一、资金筹集业务的根本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可了解为一切者权益资权益资金可了解为一切者权益资金，即投资者的投资及其增值。金，即投资者的投资

9、及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债务人借入或在业务结算企业向债务人借入或在业务结算过程中构成如过程中构成如“应付账款等，也应付账款等，也称债务人权益。称债务人权益。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法一权益资金筹集业务的核算一权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积前两项包括实收资本、资本公积前两项合称为投入资本、盈余公积和未分配合称为投入资本、盈余公积和未分配利润后两项合称为留存收益等。利润后两项合称为留存收益等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算1 1实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者

10、按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本金。金。2 2实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资方式划分方式划分3 3实收资本入账价值确实定实收资本入账价值确实定 货币资金投资货币资金投资按实践收到的投资按实践收到的投资额入账。额入账。 其他方式投资其他方式投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账

11、；或以投资方的账面上该资产的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。价值入账。 投资方实践投入资本假定投资方实践投入资本假定500500万元万元超越其在注册资本中所占份额假定占超越其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为450450万元部分，不计入实收资万元部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。本，而计入资本公积金。4 4账户设置账户设置 对以下所学的主要账户应特别留意从对以下所学的主要账户应特别留意从账户的经济性质、账户的根本构造和账户的账户的经济性质、账户的根本构造和账户的对应关系几方面进展把握。对应关系几方面进展把握。5 5核算举例：核算举例：【例【例6-16-1】发

12、行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 13 132 13 132 000000 【例【例6-26-2】接受设备投资。】接受设备投资。 借：固定资产借：固定资产 2 000000 2 000000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1 1资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在投资者或其他

13、人投入企业的在金额上超越法定注册资本的部分。金额上超越法定注册资本的部分。 一切权归属于投资者，是一切一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。 本质上是一种准资本资本贮本质上是一种准资本资本贮藏，可转增资本金。藏，可转增资本金。2 2资本公积的来源资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超越面值的金额部分；公司发行股票时超越面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，一切权归捐赠者无偿赠予公司的资本，一切权

14、归属于全体股东投资者。属于全体股东投资者。3 3资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金股本。转增资本金股本。4 4账户设置账户设置5 5核算举例：核算举例： 【例【例6-36-3】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价322 322 200 000200 000 【例【例6-46-4】接受捐赠设备。】接受捐赠设备。 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300

15、 000 1 300 000 留意与接受投资者以设备向企业投资账留意与接受投资者以设备向企业投资账务处置上的区别务处置上的区别! !二负债资金筹集业务的核算二负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债务人处筹集的资金。包括：企业从债务人处筹集的资金。包括：向银行借款短期借款和长期借款、向银行借款短期借款和长期借款、从其他企业赊购产品构成的应付账款等。从其他企业赊购产品构成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算1 1短期借款的根本含义与用途短期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以内含年以内含1 1年年的借款。的借款。2 2

16、用途：满足企业消费运营暂时周转用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、发放工资等。需求。如购买资料、发放工资等。2 2账户设置账户设置 短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。3 3核算举例：核算举例：【例【例6-66-6】借入短期借款】借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例6-76-7】归还短期借款。】归还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000

17、1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算1 1长期借款的根本含义与用途长期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2用途：满足企业进展固定资产购建用途：满足企业进展固定资产购建的需求。如购买设备、建造厂房等。的需求。如购买设备、建造厂房等。2 2账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。4 4核算举例：核算举例： 【例【例6-86-8

18、】借入长期借款。】借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000 【例【例6-96-9】归还长期借款本金】归还长期借款本金 借：长期借款借：长期借款 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 000 000000 000第三节 采购过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在运营过程中运用期限超越企业在运营过程中运用期限超越1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运

19、输工具等。运输工具等。 不属于消费运营运用的，单位价值不属于消费运营运用的，单位价值在在2000元以上，运用期限超越元以上，运用期限超越2年的物年的物品。品。 2.企业获得固定资产时入账价值确实企业获得固定资产时入账价值确实定定1建造固定资产价值确实定建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定可运用对建造固定资产已到达预定可运用形状不论能否办理开工决算，即形状不论能否办理开工决算，即可按估计价值入账。包括人工、资料、可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等本钱。机械等本钱。2购置固定资产价值确实定购置固定资产价值确实定 对购入设备等固定资产，应按发生对购入设备等固定资产，应按发生的实践支

20、出确定入账价值。包括买价、的实践支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。运输费、包装费和安装本钱等。3.账户设置账户设置4.核算举例：核算举例： 固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。【例【例6-106-10】购入不需求安装设备，货款已付。】购入不需求安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 148 250250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250 不需求安装设备发生的买价、交纳不需求安装设备发生的买价、交纳的增值税和包装运

21、输费用等均构成其实践本的增值税和包装运输费用等均构成其实践本钱。钱。【例【例6-116-11】购入需求安装设备，货款已付。】购入需求安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600566 600 需求安装设备只需经过安装才干发扬需求安装设备只需经过安装才干发扬效能，发生的买价、交纳的增值税、包装运效能，发生的买价、交纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实践本钱。输费用和安装费用等均构成其实践本钱。【例【例6-126-12】自行安装设备发生各种费用。】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 34

22、800800 贷：原资料贷：原资料 12 00012 000 贷：应付工资贷：应付工资 20 00020 000 贷：应付福利费贷：应付福利费 2 8002 800 【例【例6-136-13】需求安装设备安装终了，已交】需求安装设备安装终了，已交付运用。付运用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总本钱为：该工程总本钱为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 601 400 400 二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算( (资料按资料按实践本钱计价的核算实践本钱计价的核

23、算) )企业对资料采购业务的核算通常企业对资料采购业务的核算通常有实践本钱计价和方案本钱计价有实践本钱计价和方案本钱计价两种。两种。1.1.实践本钱计价的根本含义实践本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资企业在日常收入和发出资料时均采用实践本钱。料时均采用实践本钱。2.2.资料采购实践本钱的构成资料采购实践本钱的构成资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例：核算举例： 【例【例6-146-14】购入甲、乙两种资料，资料款及进项】购入甲、乙两种资料，资料款及进项税额全部付清。税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲资料甲资

24、料 120 000 120 000 借：物资采购借：物资采购乙资料乙资料 38 000 38 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入资料采购本钱。价外税，不计入资料采购本钱。 关于应交增值税的阐明关于应交增值税的阐明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。应交纳的税款。 增值税税率：普通为增值税税率：普通为17%。 销项税额：销售额

25、销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣，二者差额为应上缴国家数扣，二者差额为应上缴国家数 。即：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额【例【例6-156-15】支付甲、乙两种资料外地运杂费。】支付甲、乙两种资料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受害对象共同负担，计入各自采购本钱。配，由受害对象共同负担，计入各自采购本钱。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配规

26、范买价或分分配规范买价或分量等量等 各种资料应分配共同性费用额各种资料应分配共同性费用额= =分配规范分配规范分分配率配率 借：物资采购借：物资采购甲资料甲资料 5 0005 000 借：物资采购借：物资采购乙资料乙资料 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000 假设是发生在当地的零星运杂费，按规假设是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入资料采购本钱，而是计入定不计入资料采购本钱，而是计入“管理费用，管理费用，因此不存在分配的问题。因此不存在分配的问题。【例【例6-166-16】购入丙资料，货款尚未支付。】购入丙资料，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购丙资料丙

27、资料 220 000220 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 36 36 720720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720256 720 【例【例6-176-17】签发商业汇票，购入丁资料。】签发商业汇票，购入丁资料。 商业汇票是一种信誉结算票据，具有一商业汇票是一种信誉结算票据，具有一定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据账户核算。该账户应付票据账户核算。该账户为负债类账户。为负债类账户。 该业务中给出的是含税价款，应先进展分该业务中给出的是含

28、税价款，应先进展分解计算，以便正确记入有关账户。解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额1+税率税率本例：本例：418 860 1+17%=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：物资采购借：物资采购丁资料丁资料 358 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860【例【例6-186-18】签发商业汇票，抵付应付账款例】签发商业汇票，抵付应付账款例5-19 5-

29、19 。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720256 720 一种负债减少，另一种负债添加。一种负债减少，另一种负债添加。【例【例6-196-19】资料验收入库，结转实践采购本钱。】资料验收入库，结转实践采购本钱。 结转实践采购本钱就是将经过结转实践采购本钱就是将经过“物资采物资采购账户归集的各种资料的采购本钱结转入购账户归集的各种资料的采购本钱结转入“原资料账户。原资料账户。 结转资料实践采购本钱之前，应先计算结转资料实践采购本钱之前，应先计算出各种资料的采购本钱，以便于结转。出各种资料的采购本钱，以便于结

30、转。计算公式为：计算公式为： 利和公司在本会计期间共购入四种资料。它们利和公司在本会计期间共购入四种资料。它们的采购本钱资料可从有关的经济业务中查找到在的采购本钱资料可从有关的经济业务中查找到在实践任务中可从已登记的账户中查得。实践任务中可从已登记的账户中查得。 甲资料甲资料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙资料乙资料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙资料丙资料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁资料丁资料 = 358 000元元资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 采购

31、费用采购费用然后编制会计分录： 借：原资料甲资料 125 000 借：原资料乙资料 40 000 借：原资料丙资料 645 000 借：原资料丁资料 358 000 贷：物资采购甲资料 125 000 贷：物资采购乙资料 40 000 贷：物资采购丙资料 645 000 贷：物资采购丁资料 358 000【例【例6-206-20】发出甲资料用于产品消费，实践】发出甲资料用于产品消费，实践本钱本钱50 00050 000元。元。 借：消费本钱借：消费本钱 50 00050 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 50 00050 000账户登记为：账户登记为： 原资料原资料甲资料甲资料 消费本

32、钱消费本钱 入库入库125 000 125 000 发出发出50 000 50 000 领用领用50 000 50 000 第四节 消费过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常运营过程中发生企业在日常运营过程中发生的经济利益的流出，其本质是资产的经济利益的流出，其本质是资产的耗费和债务的构成。的耗费和债务的构成。2.2.费用确实认方法费用确实认方法 按照划分收益性支出和资本按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原那么性支出权责发生制和配比等原那么确认。确认。 对按照权责发生制确认费用做法的了解 权责发生制是按照支出发扬

33、成效受害期间确认费用的，而不思索款项的详细支付时间。 款项的支付期与受害期普通有三种情况： 支付期与其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。二、消费费用与消费本钱二、消费费用与消费本钱1.消费费用与消费本钱的含义消费费用与消费本钱的含义 消费费用：制造业企业在消费产消费费用：制造业企业在消费产品过程中而发生的、用货币表现的消品过程中而发生的、用货币表现的消费耗费。费耗费。 消费本钱制造本钱：企业为消费本钱制造本钱：企业为消费一定种类和数量的产品所支出的消费一定种类和数量的产品所支出的消费费用总和对象化于产品九构成了消费费用总和对象化于产品九构成了产品的消费本钱。产品的

34、消费本钱。2.2.消费费用与消费本钱的联络与区别消费费用与消费本钱的联络与区别1 1联络：联络： 消费费用是发生过程也是产品本消费费用是发生过程也是产品本钱的构成过程，费用是产品本钱构成钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。的根底。2 2区别：区别： 消费费用与发生的期间相关，研消费费用与发生的期间相关，研讨费用强调讨费用强调“期间。期间。 消费本钱普通是指为消费某一种消费本钱普通是指为消费某一种产品所产生的耗费，研讨消费本钱强产品所产生的耗费，研讨消费本钱强调调“对象。对象。3.3.消费费用的组成内容消费费用的组成内容3.3.消费费用的核算归集与分配消费费用的核算归集与分配 1 1资料费用

35、的归集与分配资料费用的归集与分配 月末时，按资料的用途编制月末时，按资料的用途编制“发出资料汇发出资料汇总表，并据以编制记账凭证登记入账。总表，并据以编制记账凭证登记入账。 1 1账户设置账户设置 2 2核算举例：核算举例： 【例【例6-216-21】消费产品领用、车间普通耗用资料。】消费产品领用、车间普通耗用资料。 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 320 000 320 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料耗费物料耗费 165 000 165 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 575 000 575 000

36、贷：原资料贷：原资料乙资料乙资料 240 000 240 0002 2人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配1 1人工费用的内容人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工按职工劳动数量和质量支付的工资；资； 按工资的一定比例按工资的一定比例14%14%提取提取的职工福利费。的职工福利费。2 2账户设置账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬 3 3核算举例：见教材核算举例：见教材P.130133P.130133【例【例6-226-22】提取现金】提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：现金借：现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600

37、 000【例【例6-236-23】用现金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付工资借：应付工资 3 600 000 3 600 000 贷：现金贷：现金 3 600 000 3 600 000【例【例6-246-24】计算并分配本月职工工资总额。】计算并分配本月职工工资总额。 工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配规范分配规范 如工时、件数等如工时、件数等 各种产品应分配额各种产品应分配额=分配规范分配规范工资分配率工资分配率本例：本例： 工资分配率工资分配率=1 150 000287 500工时工时 = 4元元/工时工时 A产品应分配工资产品应分配工资=160 0004 =6

38、40 000元元 B产品应分配工资产品应分配工资=127 5004 =510 000元元 根据所给资料及计算结果，可编制根据所给资料及计算结果，可编制“工资及工资及福利费分配表如下：福利费分配表如下：编制分配工资分录见第6列“工资费用有关数字 借：消费本钱A产品 1 640 000 借：消费本钱B产品 1 430 000 借：制造费用工资 320 000 借：管理费用工资 210 000 贷：应付职工薪酬 3 600 000【例6-25】计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%根据A、B产品消费工人工资额计算应提

39、取福利费： A产品：1 640 00014%=229 600 B产品：1 430 00014%=200 200 根据计算结果编制分录： 借：消费本钱A产品 229 600 借：消费本钱B产品 200 200 借：制造费用工资 44 800 借：管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 验算：3 600 00014%= 504 0003 3制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配1 1制造费用的根本含义制造费用的根本含义 企业的消费管理部门如消费车间为企业的消费管理部门如消费车间为组织和管理消费产品活动而发生的各种间接组织和管理消费产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工

40、资、办公费等。费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2 2核算核算【例【例6-266-26】月末计算提取本月车间、厂部用】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在固定资产折旧性质：固定资产在运用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在运用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据折旧的提取方法：每月末，根据以下公式计算提取，按照运用的范围分别计以下公式计算提取，按照运用的范围分别计入当月费用。入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =固定资产

41、账面原值固定资产账面原值规定规定的折旧率的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立折旧核算上的特殊做法：设立“累累计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入而不是直接记入“固定资产账户。固定资产账户。 关于关于“累计折旧账户的重要阐明累计折旧账户的重要阐明提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例6-27】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：现金 900【例【例6-286-28】月末分配制造费用，计入产品本钱。】月末分配制造费用，计入产品本钱。 应先进展制造费用的分配，计算

42、公式为：应先进展制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配规分配规范范 本例：本例： 547 000 547 000元元6000+40006000+4000= = 54.7054.70元元/ /工时工时 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用= =分配规范分配规范分分配率配率 本例：本例： A A产品分配数产品分配数= 6000 = 6000 54.70 54.70 =328 200=328 200元元 B B产品分配数产品分配数= 4000 = 4000 54.70 =218 80054.70 =218 800元元会计分录：会计分录：

43、借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 328 200 328 200 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 0004 4完工产品消费本钱的计算与结转完工产品消费本钱的计算与结转1 1完工产品消费本钱计算完工产品消费本钱计算本钱工程的构成：本钱工程的构成： 直接资料直接资料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 根本计算方法：根本计算方法： 普通情况下，将反映在普通情况下，将反映在“消费本钱明消费本钱明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下

44、，如以上费用中包含可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必需经过复杂计算方可了在产品的费用，必需经过复杂计算方可求得完工产品本钱。求得完工产品本钱。 计算完工产品本钱需思索四种详细情况计算完工产品本钱需思索四种详细情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工均教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工均有在产品。有在产品。2 2完工产品消费本钱结转完工产品消费本钱结转 根本含义：将完工产品消费本钱从根本含义：将完工产品消费本钱从“消费本钱账户结消费本钱账户结转入转入“库存商品账户。库存商品账户。 账户设置：账户设置： 核算举例核算举例【例【例6-29】结转完工产品消费本钱

45、。】结转完工产品消费本钱。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B产品产品 1 265 000 贷：消费本钱贷：消费本钱A产品产品 1 842 000 贷：消费本钱贷：消费本钱B产品产品 1 265 000第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算一主营业务收支出的核算内容一主营业务收支出的核算内容 主营业务的商品销售收入确主营业务的商品销售收入确认与计量、本钱的计算与结转、销售认与计量、本钱的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与交费用的发生与归集、税金的计算与交纳、利润或亏损的计算和货款的纳、利润或亏损的计算和

46、货款的收回等。收回等。二商品销售收入确实认与计量二商品销售收入确实认与计量1.1.收入确认与计量的根本含义收入确认与计量的根本含义 收入确认即收入在什么时间入收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账；收入计量即收入以多大的金额入账。账。2.2.确认收入的根本原那么确认收入的根本原那么 权责发生制原那么权责发生制原那么 即以应收应付为规范确认收入，而不论即以应收应付为规范确认收入，而不论能否实践收到了款项。凡属于本期实现的收能否实践收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确以为当期收入；入，即使未收到款项，也要确以为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款

47、项，凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确以为当期收入。也不能确以为当期收入。 这条原那么主要表达在对应收账款和预这条原那么主要表达在对应收账款和预收账款确实认方法上。收账款确实认方法上。 权责发生制原那么对应收账款确实认权责发生制原那么对应收账款确实认权责发生制原那么对预收账款确实认权责发生制原那么对预收账款确实认 配比原那么 要求“企业进展会计核算时，收入与其本钱、费用该当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，该当在该会计期间内确认。3.3.商品销售收入确实认条件商品销售收入确实认条件 商品一切权上的主要风险和报酬等商品一切权上的主要风险和报酬等已转移给购货方

48、；已转移给购货方； 企业曾经失去了与一切权相联络的企业曾经失去了与一切权相联络的继续管理权和控制权；继续管理权和控制权； 与买卖相关的经济利益可以可靠的与买卖相关的经济利益可以可靠的流入销售企业；流入销售企业； 相关的收入和本钱可以可靠的计量。相关的收入和本钱可以可靠的计量。 必需同时具备以上四个条件，才干必需同时具备以上四个条件，才干确以为收入！确以为收入！4.4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同协议或双方协商的购货方签定的合同协议或双方协商的价钱确定。价钱确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期发生销售退

49、回、销售折让应冲减当期收入。收入。 现金折扣：实践发生时计入当期财务现金折扣：实践发生时计入当期财务费用。费用。 销售净收入不含税单价销售净收入不含税单价销售数量销售数量销售退回销售折让销售退回销售折让三主营业务收入的核算三主营业务收入的核算1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例【例【例6-306-30】销售产品】销售产品, ,收到对方签发的商业汇票。收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括商业汇票包括“应收票据债务和应收票据债务和“应应付票据债务两种。采用商业汇票结算方式，付票据债务两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因此会计分录为：企业不能马上收到货币资金。因此会

50、计分录为： 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的这里的“应交增值税为销项税额税率应交增值税为销项税额税率按按17%17%计算；销项税额既是企业应向国家交计算；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。纳的税额，也是应向购货单位收取数。 假设收到的是对方经过银行支付的货款，假设收到的是对方经过银行支付的货款，应借记应借记“银行存款账户，贷记银行存款账户，贷记“主营业务收入主营业务收入和和“应交税金应交税金 两个账

51、户。两个账户。 【例【例6-316-31】赊销产品，货款暂未收】赊销产品，货款暂未收到。到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 97 92097 920【例【例6-326-32】欠款企业机车厂开出商】欠款企业机车厂开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673 920 673 920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673 673 920920【例【例6-336-33】赊销产品，货款未收。另用】赊

52、销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费银行存款为对方代垫运费 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303 360 303 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 258 000000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 43 43 860860 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 500500四主营业务本钱的核算四主营业务本钱的核算1.1.主营业务本钱的含义主营业务本钱的含义 为获得主营业务收入在商品销售过程中为获得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金消费本钱，即库存商品本钱。垫支的资金消费本钱，即库存商品本钱。 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。

53、 2.2.主营业务本钱的计算方法主营业务本钱的计算方法 本期应结转的主营业务本钱本期应结转的主营业务本钱= =单位商品的消单位商品的消费本钱费本钱本期销售商品的数量本期销售商品的数量 假设本期销售的产品是多批次消费的，假设本期销售的产品是多批次消费的，各批次单位本钱又各不一样，应采用先进先各批次单位本钱又各不一样，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位出法、后进先出法或加权平均法确认其单位本钱。详细做法以后讲述。本钱。详细做法以后讲述。3.3.主营业务本钱的结转主营业务本钱的结转 将曾经销售的商品的本钱从将曾经销售的商品的本钱从“库存商品库存商品账户结转入账户结转入“主营业务本钱账

54、户。主营业务本钱账户。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例核算举例【例【例6-346-34】计算并结转销售产品本钱。】计算并结转销售产品本钱。A A产品本钱：产品本钱：3 2003 200元元222222见例见例4141、4242、4545710 400710 400元元B B产品本钱：产品本钱：13 60013 600元元7070见例见例434313 60013 600元元1010退货，见例退货，见例4646 816 000 816 000元元 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 40

55、0 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000五营业税金及附加的核算五营业税金及附加的核算1.1.营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常运营活动应负担的税金及附企业日常运营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建立加费。包括消费税、营业税、城市维护建立税、资源税和教育费附加等。税、资源税和教育费附加等。 2. 2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值当期营业税消费税增值税应交额税应交额城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教

56、育费附加( (当期营业税消费税增当期营业税消费税增值税应交额值税应交额教育费附加税率教育费附加税率3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例【例6-356-35】计算并结转营业税金及附加。】计算并结转营业税金及附加。 城建税城建税14 00014 000元，消费税元，消费税35 00035 000元，教元，教育费附加育费附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税金贷：应交税金消费税消费税 35 000 35 000 贷：应交税金贷：应交税金城建税城建税 14 000 14 00

57、0 贷：应交税金贷：应交税金应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000六主营业务利润的计算六主营业务利润的计算1.1.主营业务利润的含义主营业务利润的含义 企业进展其主要运营活动所获得的成果。企业进展其主要运营活动所获得的成果。2.2.计算公式：计算公式：主营业主营业务利润务利润主营业主营业务收入务收入主营业主营业务本钱务本钱主营业务税主营业务税金及附加金及附加二、其他业务收支核算二、其他业务收支核算1.1.其他业务收支的根本含义其他业务收支的根本含义 企业在日常的运营活动中发生企业在日常的运营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售资料、

58、出租包装物和固定出。如销售资料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。资产实现的收入和发生的支出等。2.2.其他业务收支的内容其他业务收支的内容 包括销售资料、转让无形资产、包括销售资料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。和发生的支出。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例【例【例6-366-36】销售资料，款项存入银行。】销售资料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 销项税额

59、销项税额 4 760 4 760 销售资料也要按规定交纳增值税，本销售资料也要按规定交纳增值税，本例按税率例按税率17%17%计算！计算！【例【例6-376-37】转让商标运用权，款项存入银行。】转让商标运用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例【例6-386-38】出租包装物，款项存入银行。】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 销项税额销项

60、税额 1 020 1 020【例【例6-396-39】结转销售资料本钱。】结转销售资料本钱。 借：其他业务支出借：其他业务支出 16 000 16 000 贷：原资料贷：原资料 16 000 16 000 5.5.其他业务利润的计算其他业务利润的计算1 1其他业务利润的含义其他业务利润的含义 企业进展其他运营业务活动所获得的成果。企业进展其他运营业务活动所获得的成果。2 2计算公式：计算公式： 第六节 财务成果构成与 分配的核算一、财务成果的根本含义一、财务成果的根本含义 企业在一定会计期间所实现的企业在一定会计期间所实现的最终运营成果，即企业实现的利最终运营成果，即企业实现的利润或发生的亏损