中级财务会计第4章金融资产ppt课件

1、中级财务会计中级财务会计第4章 金融资产学习要求：1掌握买卖性金融资产的会计处置；2了解摊余本钱和实践利率法；3掌握持有至到期投资的会计处置；4熟习可供出卖金融资产的会计处置。案例1：上市公司对公允价值的运用 企业会计准那么引入了公允价值，但是，思索到我国新兴市场和转型经济的实践情况，坚持了以历史本钱为根底，对公允价值的运用规定了严厉的限制条件。在我国，企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准那么实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出卖金融资产或持有至到期投资，划分为买卖性金融资产所占比重很小。2007年可供出卖金融资产和

2、持有至到期投资的金额分别为32083.29亿元和41008.02亿元，占比为94%，买卖性金融资产仅有4894.29亿元,占比为6%。2021年可供出卖金融资产和持有至到期投资的金额分别为34583.74亿元和39982.11亿元，占比为94%，买卖性金融资产仅有5080.27亿元,占比为6%。2021年可供出卖金融资产和持有至到期投资的金额分别为41641.18亿元和40564.09亿元，占比为97%，买卖性金融资产仅有2407.96亿元,占比为3%。可供出卖金融资产采用公允价值计量，但公允价值的变动计入一切者权益，直四处置时才计入当期损益，从而防止了公允价值动摇对企业当期损益的不利影响。第

3、4章 金融资产4.1 买卖性金融资产4.2 持有至到期投资4.3 可供出卖金融资产4.1买卖性金融资产 企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值，可以经过“买卖性金融资产账户进展会计处置。该账户可按买卖性金融资产的类别和种类，分别按“本钱、“公允价值变动等进展明细会计处置。该账户期末借方余额，反映企业持有的买卖性金融资产的公允价值。4.1.1 买卖性金融资产获得的会计处置 企业获得买卖性金融资产，按其公允价值，借记“买卖性金融资产本钱账户；按发生的买卖费用，借记“投资收益账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股

4、利账户；按实践支付的金额，贷记“银行存款等账户。买卖费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始本钱。 例4-1 2021年10月16日，联评公司支付498万元从二级市场购入东风公司发行的股票60万股，每股价钱8.3元含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付买卖费用5万元。联评公司将该股权划分为买卖性金融资产，且对东风公司无艰苦影响。4.1.2 买卖性金融资产持有期间的会计处置 买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还

5、本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或“应收利息账户，贷记“投资收益账户。 资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“买卖性金融资产公允价值变动账户，贷记“公允价值变动损益账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计处置。 在资产负债表日，将“公允价值变动损益账户余额转入“本年利润账户，“公允价值变动损益账户结转后，无余额。 例4-2 2021年1月1日，联华公司获得买卖性金融资产债券面值100万元，票面利率3%，支付价款103万元含已宣揭露放利息3万元，另支付买卖费用2万元。2021年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元。2021年12月31日，

6、债券公允价值为110万元。2021年1月10日，收到2021年的利息3万元。4.1.3 买卖性金融资产出卖的会计处置 出卖买卖性金融资产，按实践收到的金额，借记“银行存款等账户；按该金融资产的账面余额，贷记“买卖性金融资产本钱、公允价值变动账户；按其差额，贷记或借记“投资收益账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益账户，贷记或借记“投资收益账户。 例4-3 承例4-2，2021年5月1日，联华公司将该债券处置，售价130万元。 4.2 持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。

7、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短1年以内的债券投资，符合持有至投资条件的，也可以将其划为持有至到期投资。 对持有至到期投资进展会计处置时，企业需设置“持有至到期投资账户，区分“本钱“利息调整“应计利息等进展明细会计处置。该账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。4.2.1 持有至到期投资获得的会计处置 企业在进展持有至到期投资的会计处置时，要确定该项金融资产的实践利率。实践利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间内的未来现金流量，折现为金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率。持有至到期投资初始确认时，按照公允价值和相关买卖费用之和作为入账金额，计算确定其实践利率，

8、并在该持有至到期投资预期存续期间内坚持不变。 例4-4 2021年1月1日，建投公司以20 420万元购入京金公司发行的面值总额为20 000万元的公司债券，并确以为持有至到期投资。该债券期限为5年，按年付息，票面利率为6%。设实践利率为r，那么实践利率计算公式为： 例4-5 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的5年期债券作为持有至到期投资。债券面值20 000元，购入价20 400元，另发生买卖费用437元，票面利率7%，该债券为每年付息、到期还本债券。不思索其他相关要素，那么该持有至到期投资的初始确认金额为20 837元。4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处

9、置 企业在持有至到期投资持有期间，采用实践利率法，按照摊余本钱和实践利率计算利息收入，计入投资收益。实践利率法，是指按照金融资产或金融负债的实践利率，计算其摊余本钱及各期利息收入的方法。摊余本钱，是指金融资产的初始金额经过以下调整的结果：1扣除已归还的本金；2加上或减去采用实践利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；3扣除已发生的减值损失。摊余本钱的公式为：摊余本钱=初始确认金额-已归还的本金-累计摊销额-减值损失或无法收回的金额实践利率法摊销的步骤为：第一步，计算各期名义利息。各期名义利息=债券面值票面利率第二步，计算各期实践利息。各期实践利息=债券期初摊余本钱实践

10、利率第三步，计算各期摊销额。各期摊销额=各期名义利息-该期实践利息 持有至到期投资实践利率法摊销，需求区分分期付息一次还本、一次还本付息和分期还本分期付息三种。其中，前两种计算方法的原理是一致的。分期付息的债券摊余本钱=期初摊余本钱+实践利率计算的投资收益-应付利息 =期初摊余本钱1+实践利率-债券面值票面利率一次还本付息的债券摊余本钱=期初摊余本钱+实践利率计算的投资收益 =期初摊余本钱1+实践利率 债券期初摊余本钱=债券面值+未摊完的溢价+应收利息即债券上期期末摊余本钱或-未摊完的折价1分期付息、一次还本债券投资 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确

11、定的应收未收利息，借记“应收利息账户；按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。 例4-6 承例4-5，2021年12月31日，确认实践利息收入。 例4-7 2021年1月1日，华投公司以95 083元的价钱包括买价和买卖费用，购入京金公司面值为100 000元、期限为3年、票面利率为10%的公司债券，预备持有至到期。该债券每半年付息一次。 根据计算可知，该债券投资的实践利率为12%，按实践利率法摊销折价及计算各期利息，如表4-2所示。2一次还本付息债券投资 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日

12、，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息账户；按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。 例4-8 2021年1月1日，华夏公司从证券市场上购入东方公司于同日发行的4年期债券，债券面值为1 000万元，实践支付967.5万元含相关费用20万元，票面利率为4%，实践利率为5%，到期一次收回本息。华夏公司购入后将其划分为持有至到期投资。 例4-9 2021年1月1日，华夏公司从证券市场上购入东方公司于同日发行的2年期债券，面值为1 000万元，实践支付1 030万元，未发生相关费用，票面利率为

13、10%，到期一次收回本息。华夏公司购入后将其划分为持有至到期投资。3分期还本付息债券投资 分期还本、分期付息债券投资，利息和本金一并分期偿付。利息调整采用实践利率法，结转投资收益时，先根据期初债券投资摊余本钱和实践利率计算实践利息，即投资收益；再根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；最后根据实践利息和票面利息计算出利息调整金额。 例4-10 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的4年期债券作为持有至到期投资，债券面值为20 000 000元，购入价为20 462 700元，未发生买卖费用，票面利率5%。该债券为每年付息、每年还本债券，还本付息日为1月1日，实践利率为

14、4%。不思索其他相关要素。 例4-11 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的4年期债券作为持有至到期投资，债券面值为2 000万元，购入价为19 554 300元，未发生买卖费用，票面利率5%。该债券为每年付息、每年还本债券，还本付息日为1月1日，实践利率为6%。不思索其他相关要素。4.2.3 持有至到期投资减值的会计处置例4-12 承例4-7，假定华投公司经过计算，发现所持有的京金公司的债券在2021年12月31日的现值只需90 000元，那么华投公司计提减值预备6 535元96 535-90 000。借：资产减值损失6 535贷：持有至到期投资减值预备 6 535

15、4.2.4 持有至到期投资出卖的会计处置 出卖持有至到期投资，按实践收到的金额，借记“银行存款等账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息账户；按其差额，贷记或借记“投资收益账户。已计提减值预备的，同时结转减值预备。4.2.5 持有至到期投资转换 将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，在重分类日按其公允价值，借记“可供出卖金融资产账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息账户；按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积账户。已计提减值预备的，同时结转减值预备。 例4-13 2021年1月2日，易方达股份公司购入兴和公司2021年1月1日发行的五

16、年期债券，票面利率14%，债券面值为1 000元。公司按105 359元的价钱购入100份，支付有关买卖费用2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年归还本金并支付最后一次利息。持有一年后即2021年1月2日，由于管理层投资意图改动，不再计划将其持有至到期而改为可供出卖债券投资。由于市场利息变动，兴和公司债券每份市场价钱，即公允价值为1 050.14元，总投资公允价值为105 014元，而此时易方达公司该项投资的摊余本钱为106 208.57元。4.3 可供出卖金融资产 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资

17、产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。4.3.1 可供出卖金融资产获得的会计处置 企业持有的可供出卖金融资产的公允价值，包括划分为可供出卖的股票投资、债券投资等金融资产，经过“可供出卖金融资产账户进展会计处置。按可供出卖金融资产的类别和种类，区分“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等进展明细会计处置。1可供出卖金融资产为股票投资 例4-14 2021年5月1日，融昌公司以银行存款购入华融公司股票1 000 000股，每股购买价4元。其中每股股票含已宣告尚未发放现金股利1元，并将于4日后支付，融昌公司另支付买卖税费4 000元。2企业获得的可供

18、出卖金融资产为债券投资 例4-15 2021年12月3日，翠微公司以100万元购入华软公司发行的债券到期一次还本付息，并划为可供出卖投资。4.3.2 可供出卖金融资产持有期间的会计处置1现金股利或债券利息的会计处置例4-16 承例4-14，2021年5月4日，收到现金股利。2021年5月10日，华融公司宣告每10股派3元现金股利并于5月20日发放。 2资产负债表日公允价值变动的会计处置 例4-17 承例4-14，2021年6月30日，融昌公司拥有的华融公司股票市价每股为3.5元；2021年12月31日，融昌公司拥有的华融公司股票市价每股为3.2元。 例4-18 承例4-15，该项债券2021年

19、12月31日的公允价值为105万元。2021年12月31日，该项债券的公允价值为98万元。由于华软公司出现了财务困难，不能足额支付到期本息，根据测算，该债券的未来现金流量折现值为80万元。4.3.3 可供出卖金融资产减值的会计处置4.3.4 出卖可供出卖金融资产的会计处置 例4-19 承例4-14及例4-17，2021年6月5日，融昌公司因急需资金，将拥有的华融公司股票1 000 000股全部出卖，扣各项费用后实收3 800 000元。练习题1甲公司2021年4月10日以每股3元购入乙公司股份100万股作为可供出卖金融资产，另支付相关税费2万元。6月30日每股市价2.8元，9月30日每股市价2.6元，12月31日由于乙公司发生严重财务困难，每股市价