责任会计资料实用教案

1、会计学1责任责任(zrn)会计资料会计资料第一页，共95页。2公司(n s)总经理财务部副总经理销售部副总经理制造(zhzo)部副总经理投资中心利润中心*销售地区主任乙工厂厂长甲工厂厂长*销售地段主任总会计师子工段会计员销售员成本中心A车间主任B车间主任C车间主任D车间主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人第1页/共95页第二页，共95页。3第2页/共95页第三页，共95页。4第3页/共95页第四页，共95页。5第4页/共95页第五页，共95页。6第5页/共95页第六页，共95页。7成本中心子工段实绩报告预算实际差异变动成本： 直接材料 直接人工 制造费用25003000180023003

2、1002000200（F）100（U）200（U）子工段责任成本合计73007400100（U）成本中心A车间实绩报告 子工段责任成本 丑工段责任成本A车间可控成本730030001300740032001200100（U）200（U）100（F）A车间责任成本合计1160011800200（U）第6页/共95页第七页，共95页。8成本中心甲工厂实绩报告 A车间责任成本 B车间责任成本 C车间责任成本甲工厂可控成本1160014000200001900011800149001940018900200（U）900（U）600（F）100（F）甲工厂责任成本合计6460065000400（U）成本

3、中心制造部实绩报告 甲工厂责任成本 乙工厂责任成本制造部可控成本646007000013500650007080013000400（U）800（U）500（F）制造部责任成本合计148100148800700（U）第7页/共95页第八页，共95页。9利润中心投资中心公司总管理处成果报告 销售收入 制造部责任成本 销售部责任成本 财务部责任成本总管理处可控成本3000001581002320014500203002990001488002400013900199001000（U）700（U）800（U）600（F）400（F）责任成本合计206100206600500（U）公司税前净利93900

4、924001500（U）第8页/共95页第九页，共95页。10总公司投资(tu z)中心华中(Huzhng)事业部华东事业部A公司B公司C公司D公司甲工厂子车间工段工人乙工厂销售人员丑车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人利润中心成本中心第9页/共95页第十页，共95页。11成本中心甲工厂实绩报告预算实际差异 子车间责任成本 丑车间责任成本甲工厂可控成本2560020000190002670019400189001100（U）600（F）100（F）甲工厂责任成本合计6460065000400（U）利润中心A公司成果报告销售收入1400001406

5、00600(F) 甲工厂责任成本 乙工厂责任成本 A公司可控成本646002540010000650002510010200400（U）300（F）100（U）A公司责任成本合计100000100200700（U） A公司利润4000040400400(F)第10页/共95页第十一页，共95页。12投资中心华东事业部成果报告销售收入-A公司销售收入-B公司1400006000014060059000600(F)1000(U)销售收入合计200000199600400(U)责任成本-A公司责任成本-B公司华东事业部可控成本10000038000200001002003830019600200（U

6、）300（U）400（F）华东事业部责任成本合计158000158100100(U) 华东事业部利润4200041500500(U)第11页/共95页第十二页，共95页。13投资中心总公司成果报告销售收入-华东事业部销售收入-华中事业部20000010000019960099400400(U)600(U)销售收入合计3000002990001000(U)责任成本-华东事业部责任成本-华中事业部总公司可控成本15800034400137001581003420019600100（U）200（F）600（U）总公司责任成本合计206100206600500(U) 总公司税前利润9390092400

7、1500(U)第12页/共95页第十三页，共95页。14n4、矩阵（网络）型：结构扁平、信息传递多样化，重视知识、学习第13页/共95页第十四页，共95页。15n1、降低决策的质量；n2、降低组织的适应能力；n3、降低组织成员的工作热情。第14页/共95页第十五页，共95页。16增强其责任心，通过(tnggu)对决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。n5、有利于及时发现和解决问题（决策迅速及时）第15页/共95页第十六页，共95页。17第16页/共95页第十七页，共95页。18模扩大，促使成本会计取得了引人注目的进展。第17页/

8、共95页第十八页，共95页。19会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。第18页/共95页第十九页，共95页。20（费用）中心，利润中心和投资中（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。心三大类。第19页/共95页第二十页，共95页。21(biny)正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。第20页/共95页第二十一页，共95页。22第21页/共95页第二十二页，共95页。23利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。第22页/共95页第二十三页，共95页。24具体化，进而形成

9、各责任中心的责任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任中心工作业绩标准的功能。第23页/共95页第二十四页，共95页。25第24页/共95页第二十五页，共95页。26n2）主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益(w zh l y)结合起来。第25页/共95页第二十六页，共95页。27第26页/共95页第二十七页，共95页。28责任单位时，要充分考虑企业的组织结构、生产工艺特点、经营方式、人员素质和管理要求等因素，不搞一刀切；第27页/共95页第二十八页，共95页。29第28页/共95页第二十九页，

10、共95页。30的经营目标是否符合企业的总目标。如有矛盾，应及时协商(xishng)调整。第29页/共95页第三十页，共95页。31第30页/共95页第三十一页，共95页。32第31页/共95页第三十二页，共95页。33第32页/共95页第三十三页，共95页。34能自己进行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由专人承担责任和行使权力的成本(chngbn)、利润或投资所发生的单位。第33页/共95页第三十四页，共95页。35n5、能够进行责任会计核算。第34页/共95页第三十五页，共95页。36第35页/共95页第三十六页，共95页。37n1、有办法知道发生什么耗费；n2、有办法计量发生耗费；n3

11、、在发生偏差时有办法加以调控。n所有可控成本加在一起，就是责任成本。具备(jbi)这三条的，则为可控。第36页/共95页第三十七页，共95页。38是不可控的，但对生产副厂长和设备部门来说是可控的。第37页/共95页第三十八页，共95页。39第38页/共95页第三十九页，共95页。40可能是间接计入产品的，但机器操作工却可控制它。第39页/共95页第四十页，共95页。41位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为“费用中心”，它们实质上也属于广义的成本中心。第40页/共95页第四十一页，共95页。42项 目责任成本计算变动（边际）成本计算完全（吸收或分担）成本计算1.核算目的不同

12、是为了评价成本控制业绩是为了经营决策是为了按会计准则确定存货成本和期间损益2.计算的对象不同责任中心以产品为成本计算的对象以产品为成本计算的对象3.成本的范围不同各责任中心的可控成本变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用）4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同按可控原则，把成本归集，包括变动间接费和固定间接费只分摊变动成本，不分摊固定成本按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用第41页/共95页第四十二页，共95页。43第42页/共95页第四十三页，共95页。44车间、运输队等。这些单位也有部分的经营权，能自主决定

13、本利润中心的产品品种(含劳务)、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。第43页/共95页第四十四页，共95页。45第44页/共95页第四十五页，共95页。46第45页/共95页第四十六页，共95页。47投资额或净资产平均占用额）100n=资本周转率销售成本率成本费用利润率第46页/共95页第四十七页，共95页。48第47页/共95页第四十八页，共95页。49第48页/共95页第四十九页，共95页。50公式应调整为：n剩余(shngy)收益=息税前利润一总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率第49页/共95页第五十页，共95页。51无法处理资产不同的风险。第50页/共95页第五十一页，共

14、95页。52项目甲投资中心乙投资中心项目追加投资前追加投资后追加投资前追加投资后总资产50100100150息税前利润48.61520.5息税前利润率8（8.6100）100=8.615（20.5150）100=13.67%剩余收益-18.6-10010=-1.4+520.5-15010=5.5第51页/共95页第五十二页，共95页。53第52页/共95页第五十三页，共95页。54责；n（四）投资中心最终就其经营的投资利润(lrn)率和剩余收益向总经理和董事会负责。第53页/共95页第五十四页，共95页。55第54页/共95页第五十五页，共95页。56内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利

15、润率和剩余收益。第55页/共95页第五十六页，共95页。57第56页/共95页第五十七页，共95页。58实际成本目标（预算）成本 实际成本额目标（预算）成本节约成本降低率第57页/共95页第五十八页，共95页。59成本项目费用合计产品成本责任成本ABC甲单位乙单位丙单位直接材料200000900007000040000800006000060000直接人工120000360004600038000440003600040000制造费用108000400003600032000480002800032000合计428000166000152000110000172000124000132000第

16、58页/共95页第五十九页，共95页。60n，元 （F）n丙单位成本(chngbn)(费用)降低额=n=130，000元132，000元=2，000元 （U）第59页/共95页第六十页，共95页。61第60页/共95页第六十一页，共95页。62n社会责任、短期目标与长期目标的平衡等第61页/共95页第六十二页，共95页。63第62页/共95页第六十三页，共95页。64成本总额成本总额部门变动部门变动收入总额收入总额部门销售部门销售现毛益现毛益部门贡部门贡 控固定成本控固定成本部门经理可部门经理可现毛益现毛益部门贡部门贡理毛益理毛益分部经分部经 管理费用管理费用公司总部的公司总部的毛益总和毛益总

17、和各分部各分部前利润前利润公司税公司税 第63页/共95页第六十四页，共95页。65z)利润率和剩余收益。第64页/共95页第六十五页，共95页。66第65页/共95页第六十六页，共95页。67第66页/共95页第六十七页，共95页。68nn2、预期业绩n3、实际业绩与预期业绩之间的差异第67页/共95页第六十八页，共95页。69n成本中心的业绩报告如图表10-8所示。第68页/共95页第六十九页，共95页。70项目预算实际差异1、本车间的可控成本 间接材料 间接人工 管理人员薪金 设备折旧费 设备维修费 物料费24001700156030001900840245017201480300022

18、0089050（U）20（U）80（F）300（U）50（U）本车间可控成本小计1140011740340（U）第69页/共95页第七十页，共95页。71项目预算实际差异2、下属单位转来的责任成本工段工段 896010450 901010890 50(U)440(U)下属单位转来责任成本小计1941019900490(U)本车间责任成本合计3081031640340（U）第70页/共95页第七十一页，共95页。72第71页/共95页第七十二页，共95页。73项目预算实际差异销售收入变动成本: 变动生产成本 变动推销和管理成本245000 84000 27000248000 85200 2680

19、03000(F)1200(U) 200(F)变动成本小计1110001120001000(U)第72页/共95页第七十三页，共95页。74项目预算实际差异贡献毛益 减: 期间成本 直接发生的专属固定成本 上级分配的共同固定成本134000240001800013600024500289002000(F)500(U)900(U)小计42000434001400(U)税前净利9200092600600(F)第73页/共95页第七十四页，共95页。75项目预算实际差异贡献毛益 减: 期间成本 直接发生的专属固定成本 上级分配的共同固定成本1340002400018000136000245002890

20、02000(F)500(U)900(U)小计42000434001400(U)税前净利9200092600600(F)第74页/共95页第七十五页，共95页。76项目预算实际差异销售收入变动成本: 变动生产成本 变动推销和管理成本520340 32500345 3420(U)5(U)2(U)小计3723797(U)第75页/共95页第七十六页，共95页。77项目预算实际差异贡献毛益 减:分部经理可控专属固定成本分部经理可控毛益 减:分部经理不可控专属固定成本分部毛益 减:上级分配的共同固定成本税前净利148 32116 10106 30 76121 30 91 14 77 28 4927(U)

21、 2(F)25(U) 4(U)29(U) 2(F)27(U)第76页/共95页第七十七页，共95页。78投资中心营业利润投资额全企业第77页/共95页第七十八页，共95页。79）（）大于第78页/共95页第七十九页，共95页。80n、计算投资中心目标剩余(shngy)收益n、用目标剩余(shngy)收益评价，投资项目是否可接受第79页/共95页第八十页，共95页。81摘要目标项目项目营业利润营业资产预期投资报酬率机会成本剩余收益、投资中心目标剩余收益(shuy)元、投资项目有利。、投资项目不利。第80页/共95页第八十一页，共95页。82第81页/共95页第八十二页，共95页。83摘要预算数实际数差异销售收入销售成本营业利润2924000280600011800030560002913000143000132000(F)107000(U)25000(F)营业资产平均占用