内部自培训之四——货币资金

1、审计部自培训系列教程之四 审计技巧货币资金目录1、货币资金定义2、货币资金分类1、现金业务；2、银行存款业务；3、外埠存款业务；4、银行汇款存款业务；5、其他货币资金1、现金业务；2、银行存款业务；3、外埠存款业务；4、银行汇款存款业务；5、其他货币资金案例1、货币资金的定义及分类货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手

2、段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行

3、汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是分析、判断财务状况的重要指标，对货币资金的审计，既要防止不合理占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种首付款项进行结算。货币资金审计重点货币资金审计特点货币资金是企业最容易出现问题的资产，审计的时候，凭证不多，主要如下：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；现金日记账；银行存款日记账及相关的记账凭证。2、常见的错误和舞弊形式常见错弊形式1、现金业务（13）现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计舞弊的目标。贪污现金挪用现金少列收入，多列

4、支出涂改凭证金额空白发票开具收据隐瞒收入科目换用头尾不一致侵吞未入账借款虚假业务、凭证利用现金日记账挪用利用借款挪用延迟入账，挪用现金循环入账，挪用现金白条抵库，挪用现金1、少列收入，多列支出。涉及人员：出纳员/收款员涉及凭证：现金日记账错弊方式：故意加错，导致现金日记账账面余额减少，多余的库存现金占为己有。2、涂改凭证金额。涉及人员：会计人员涉及凭证：原始凭证错弊方式：利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利，更改发票或收据上的信息，收入金额改小，支出改大，多余现金占为己有。3、空白发票/开具收据。涉及人员：出纳员涉及凭证：发票/收据错弊方式：出纳员收到现金后，用自己的空白发票或者收据开给客户，这

5、样的钱就无须入账，其他人不易察觉。本方法较为隐蔽。贪污现金4、隐瞒收入。涉及人员：会计人员涉及凭证：发票/收据错弊方式：撕毁票据/收入现金不开票或收据，也不做账。5、科目换用。涉及人员：会计人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：现金收入不入现金日记账，而是虚列银行存款账，现金支出反之。6、头尾不一致。涉及人员：业务经办人员涉及凭证：发票/收据错弊方式：假复写方法，现金存根金额与实际支出或者收入金额不一致，少计收入，多计支出，贪污现金。贪污现金7、侵吞未入账借款。涉及人员：会计人员及业务人员涉及凭证：原始凭证错弊方式：利用承办借款事项的工作便利条件和内部控制上的漏洞，对借入款项不入账，并销毁借据存根，

6、侵吞现金。8、虚假业务/凭证。涉及人员：会计人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：改动凭证，虚列支出（工资、补贴等）报销现金。贪污现金1、利用现金日记账挪用。涉及人员：会计人员涉及凭证：现金日记账/现金总账错弊方式：一般来说，库存现金、现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出问题，但因为登帐有时间间隔，利用尚未登记总账的时机，采用少收多支合计数，来达到挪用现金。2、利用借款时机挪用。涉及人员：会计人员/相关业务人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：预借差旅费、采购款等借口方式挪用现金。3、延迟入账，挪用现金。涉及人员：出纳员涉及凭证：现金日记账/银行存款日记账错弊方式：不及时入账，不及时送存银行，给

7、出纳员挪用时机。挪用现金4、循环入账，挪用现金。涉及人员：会计人员/出纳人员涉及凭证：现金日记账/现金总账错弊方式：收到应收账款不入账，待收到下一笔时，抵补上一笔应收账款，以此循环，挪用现金。5、白条抵库，挪用现金。涉及人员：公司员工涉及凭证：原始凭证错弊方式：企业人员利用职务之便，开出白条抵充现金。挪用现金常见错弊形式2、银行存款业务（15）银行存款收支是企业会计核算的主要内容，也极易发生错弊。存款漏账重交存款出借账户公款私存出借转账支票转账套现涂改银行对账单支票套物制造余额差错擅自提现科目混用涂改银存进账单日期套取利息涂改支票日期提银留现1、制造余额差错。涉及人员：会计人员 涉及凭证：银行

8、存款日记账 错弊方式： 故意算错银行存款日记账余额，掩饰利用转账支票挪用公款等行为，也有的在月结银行存款日记账试算不平衡时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备，如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。2、擅自提现涉及人员：会计人员/出纳 涉及凭证：支票 错弊方式：私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账，提取现金占为己有。发生环境主要是支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。3、混用科目涉及人员： 涉及凭证： 错弊方式：银行存款业务4、公款私存涉及人员： 涉及凭证： 错弊方式：现金收入以个人名义存入银行；以预付货款名义从单位账户转到个人账款；虚拟业务银行

9、存款转入个人账户；业务回扣不交公，存入个人银行。5、出借转账支票涉及人员：会计人员涉及凭证： 错弊方式：非法将转账支票借给他人用于私人盈利性业务结算，或将空白支票为他人做买卖充当抵押。银行存款业务6、转账套现（内外勾结）涉及人员：会计人员/其他有关人员 涉及凭证： 错弊方式：通过外单位的银行账户为其套取现金，既能贪污，也能转移资金。在这种手法下，外单位的账面上表现为应收账款及银行存款等科目，以相同的金额一收一付，而本单位的会计分录：为外单位套取现金，收到该单位的转账支票存入银行：借：银行存款 贷：应付账款提取现金：借：库存现金 贷：银行存款付现金给外单位：借：应付账款 贷：库存现金为了掩盖套取

10、现金的事实，有些单位不做上述处理，而是直接入账：借：银行存款 贷：库存现金。银行存款业务7、涂改银行对账单涉及人员： 涉及凭证：银行对账单 错弊方式：同时涂改对账单和银行存款日记账发生额，保持账面平衡，涂改相应凭证，保证账证相符。从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。8、支票套物（擅自提现相似）涉及人员： 涉及凭证： 错弊方式：私自签发转账支票后，套购商品或物资，不留存根，不记账，将商品或物资占为己有。发生环境主要是支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。9、提银留现涉及人员： 会计人员涉及凭证： 错弊方式：现金支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，现金占为己有，两账不对照

11、，很难发现。10、存款漏账涉及人员： 涉及凭证： 错弊方式：会计人员故意漏记银行存款收入帐，伺机转出或转存，从而占为己有，大多数发生在银行代收款业务中，银行收款通知企业后，会计人员将收账单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。银行存款业务11、重交存款涉及人员： 涉及凭证： 错弊方式：会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭据和有关付款凭证分别登陆银行存款日记账，使得一笔业务两次报账，在用提现不入账的手法，占为己有。12、出租出借银行账户企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。若收取对方的好处费为“出租”，否则为

12、“出借”。企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意不在本单位“银行存款总账”、“银行存款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。这时，可核对发现“银行对账单”上是否有一收一付的账目，而“银行存款日记账”上无此记录的情况。银行存款业务13、涂改转账支票日期涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：将以前年度已经入账的转账支票手掌通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金并占为己有，这种手法下由于重复记账，银行存款日记账余额将大于对账单余额，记账会计分录：借：银行存款 贷：相关科

13、目这等于凭空在日记账上增加了借方余额，于是便为提取现金做好了准备，提现时，会计分录如下：借：库存现金 贷：银行存款通过处理，是日记账与银行对账单之间保持了平衡。14、套取利息涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账的方式将其占为己有。这种方式在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难发现。15、涂改银行存款进账单日期与13相似。银行存款业务常见错弊形式3、外埠存款业务外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。非法开设外埠存款账户外埠存款不合理、不合法1、非法开设外埠存款账户主要表现形式：捏造申请书，骗取银行同意，在异地开设

14、采购专户，用于非法交易。在异地伙同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。2、外埠存款支出不合理、不合法主要表现形式：使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资。采购人员挪用外埠存款。将外埠存款用于联营投资，炒股票、债券等活动。外埠存款业务常见错弊形式4、银行汇票存款存款银行汇票存款是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票使用不合理、不合法收受无效的银行汇票，给企业带来损失非法转让或贪污银行汇票1、银行汇票使用不合理、不合法主要表现形式为：超出银行汇票使用范围，用银行汇票套取现金，贪污银行汇票存款。

15、2、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现形式为：接收非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票。收到的银行汇票，收款人并非本企业。接收过期作废或经涂改的银行汇票。3、非法转让或贪污银行汇票企业财会部门收到银行汇票时，不及时存入银行而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。银行汇票存款的常见错弊常见错弊形式5、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。账户设置不合理未将剩余的或由于其他原因需要退回的专用存款及时结清 1、账户设置不合理，对于其

16、他货币资金，企业应设置其他货币资金总账科目，进行总分类核算，并在其下设置外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，在途货币资金等明细科目，但实际工作中存在许多账户设置不合理的问题，例如：未按各种其他货币资金的具体形态设置明细科目，未按所有的外埠存款的开户银行，银行汇票、银行本票的收款单位以及在途货币的汇出单位设置明细账，未按有关单位或开户银行的全称设置明细账，造成在其名称上不具体，不明确，以至于相互混淆或与其他有关明细账户混淆。 2、未将剩余的或者由于其他原因需要退回的专户存款及时结清。对于未使用完的或由于其他原因需要办理退款手续的外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款等，应及时足额办理退款手续。其

17、他货币资金的错弊3、错弊审计技巧274、库存现金是否每日清点，账实相符？ 异常红字余额有无凭证日期和编号前后颠倒5、现金是否当日送存？遵守银行限额？现金支出经过批准？范围内使用？白条抵库？小金库？存放安全？6、出纳是否在收付款凭证上加盖收讫、付讫戳记？收取现金是否开收款收据？2、现金日记账是否根据审核合法的收付款凭证入账？是否有挪用、坐支、延迟、贪污；是否职责分离；循环入账；不/未入账；现金支票；非正常业务。突击查证；现金现金业务业务错弊错弊防范防范1、是否职责分离？出纳工作是否由专人负责？7、是否建立备用金制度？ 经济业务、会计处理合理合法性凭证：内容完整、计算正确、合法合规、业务真实、合理

18、性、凭证编制是否正确。3、现金日记账是否逐笔登记？一、现金收支内部控制制度中的舞弊二、现金日记账中的错弊三、现金收付款凭证中的错弊四、现金业务收入中的错弊现金业务的审计关注点五、库存现金的错弊防范284、零星开支外是否银行转账结算？ 抽查重点与先进日记账原始凭证抽查要点相同5、重大开支是否批准？银行支票是否按序签出？空白支票管理？作废是否戳记？与存根一起保存？支票登记簿？支票由谁签发？印章保管？6、账账核对？2、出纳和会计职责分离？银行银行存款存款业务业务错弊错弊防范防范1、是否分别开设银行存款日记账？存款和日记账处理是否由出纳专门负责？ 3、现金日记账是否逐笔登记？是否合法凭证入账？一、银行

19、存款收支内部控制制度中的舞弊二、以银行存款日记账为核心抽查原始凭证三、询证期末银行存款余额银行存款业务的审计关注点询证期末银行存款余额取得和编制银行存款余额调节表审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。294、审查银行存款和对账单的款项是否一致，是否收到无效或过期汇票？ “在途货币资金”明细账，分析占用时间及入账时间。4、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实？发生后是否及时入账？收到后是否及时注销？查明长期挂账或抑制未收到款项的原因。2、审查购销合同规定的结算方式是否为银行汇票结算？2、要求企业提供书面文件，查证开立专户存款是否经过审批，数额是否合理。3

20、、抽查原始凭证和记账凭证，查看用款是否合理（按原定用途），是否遵守银行结算制度，有无非法转移资金的现象。现金现金业务业务错弊错弊防范防范1、审查银行汇票申请书查明被查单位与收款单位有无业务往来。1、查阅存款日记账，查证专户存款开立的必要性和合理性。3、审查“银行汇票”科目是否及时结算，或长期挂账而挪用/侵占汇票存款。一、银行汇票存款中的错弊二、在途货币资金业务的错弊三、其他后壁资金业务中的错弊银行汇票、在途货币资金、其他货币资金的审计关注点4、案例分析案例分析 某公司会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复某公司会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上

21、的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金并占为己有。这种手法由于重复记账，银行存款日记账余额大于记账，再擅自开具现金支票提取现金并占为己有。这种手法由于重复记账，银行存款日记账余额大于对账单余额，记账时的分录为：对账单余额，记账时的分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：相关科目贷：相关科目 提取现金的时候：提取现金的时候： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款通过上述两笔账务的处理，既侵吞了现金，同时又使日记账与银行对账单之间保持了平衡。通过上述两笔账务的处理，既侵吞了现金，同时又使日记账与银行对账单之间保持了平衡。 案例案例1：涂改转转支票日期：涂改

22、转转支票日期案例分析 审计人员在核对某企业银行存款日记账与银行对账单时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整审计人员在核对某企业银行存款日记账与银行对账单时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中20 xx年年12月月29日日419#凭证（转支凭证（转支419）金额为）金额为15681元，元，对账单的支票对账单的支票419金额为金额为10681元，银行存款日记账元，银行存款日记账12月月29日日48#凭证存入现金凭证存入现金5000元，在对账单上没元，在对账单上没有反映，审计人员怀疑其中有虚存虚报问题。有反映，审

23、计人员怀疑其中有虚存虚报问题。跟踪调查。审计人员首先调阅跟踪调查。审计人员首先调阅48#凭证，其分录如下：凭证，其分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000审查原始凭证时，发现现金送存簿上没有加盖现金收讫字样，即没有把现金交到银行，调出审查原始凭证时，发现现金送存簿上没有加盖现金收讫字样，即没有把现金交到银行，调出419#凭证，凭证，其记录为：其记录为： 案例案例2：虚存虚报，贪污现金：虚存虚报，贪污现金案例分析借：材料采购借：材料采购 15681 贷：银行存款贷：银行存款 15681审计人员符合采购发票，其金额为审计人员符合采购发票，其金额为10681

24、元。元。发现问题发现问题 企业出纳人员利用虚存虚报的手法，人为制造银行日记账相对相符，利用会计审核部仔细，达到贪污企业出纳人员利用虚存虚报的手法，人为制造银行日记账相对相符，利用会计审核部仔细，达到贪污现金的目的，在审计人员取证的基础上，出纳人员对其贪污行为和使用的手法供认不讳。现金的目的，在审计人员取证的基础上，出纳人员对其贪污行为和使用的手法供认不讳。调账调账 该单位收到退回的赃款时，存入银行，应做如下调整：该单位收到退回的赃款时，存入银行，应做如下调整： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：材料采购贷：材料采购 5000案例案例2：虚存虚报，贪污现金：虚存虚报，贪污现金案例分析 审计

25、人员查阅某单位器材站采购员工王某于审计人员查阅某单位器材站采购员工王某于20 xx年年3月出差的旅馆住宿发票，是单价月出差的旅馆住宿发票，是单价180元，人数元，人数1人人时间为时间为20天，金额天，金额3600元，发现发票金额模糊不清，怀疑有涂改迹象。元，发现发票金额模糊不清，怀疑有涂改迹象。跟踪调查跟踪调查 根据上述疑点，审计人员首先审查原始凭证，审查内容为：有无分管领导签字，字迹是否清楚，金额根据上述疑点，审计人员首先审查原始凭证，审查内容为：有无分管领导签字，字迹是否清楚，金额有无涂改，笔体是否一致等。有无涂改，笔体是否一致等。 审计人员对上述内容审查分析后发现，单价审计人员对上述内容

26、审查分析后发现，单价180元和元和3600元中的数字都很不规范，墨迹必其他数字元中的数字都很不规范，墨迹必其他数字 浓浓重，大写金额中的壹和叁字体与其他字有所不同，审计人员采用函证法请出差当地审计机关帮助调查发重，大写金额中的壹和叁字体与其他字有所不同，审计人员采用函证法请出差当地审计机关帮助调查发票存根情况，对方回应函证单价为票存根情况，对方回应函证单价为80元，金额为元，金额为1600元，并提供了改发票记账联的复印件。在审计人员元，并提供了改发票记账联的复印件。在审计人员的证据面前，王某承认贪污现金的证据面前，王某承认贪污现金2000元。元。案例案例3：涂改发票，贪污现金：涂改发票，贪污现

27、金案例分析一笔销售业务收入一笔销售业务收入30，000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20,000元，另一张元，另一张10,000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20,000元的收元的收款发票，另款发票，另10,000元的收款不开发票，此时的账务处理是：元的收款不开发票，此时的账务处理是：（1）借：银行存款）借：银行存款 20,000贷：营业收入贷：营业收入 20,000（2）借：银行存款）借：银行存款 10,000贷：其他应付款贷：其他应付款X单位单位 10,000再通过银行提现，冲销再通过银行提现，冲销“其他应付款其他应付款X单位单位”，即：，即：（3）借：库存