项目10人力资源与工薪循环审计

1、项目十项目十 人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环一、人力资源与工薪循环的业务流程1批准招聘4支付工薪净额3计算工薪总额和扣除2记录工作时间或产量任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环一、人力资源与工薪循环的业务流程主要业务凭证和记录1.批准招聘人事档案2.记录工作时间或 产量工时卡、考勤卡等3.工薪计算工薪率和扣款核准表、工薪单等4.工薪发放工薪净额支付表、个人所得税申报表等5.工薪记录工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环二、人力资源与工薪循环的内部

2、控制1.适当的职责分离。2.适当的授权。3.适当的凭证和记录。4.资产和记录的实物控制。5.工作的独立检查。任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环o 人力资源与工薪循环的控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试工薪账项均经恰当的批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批： 批准上工；工作时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案屮的授权；检查工薪记录中有关核准的标记记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记

3、录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图所有已发生的工薪 支 出 已 记 录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环o 人力资源与工薪循环的控制测试内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理人事、

4、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环三、确定本循环可能发生错报的环节o 审计人员需要确定和了解人力资源与工薪循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止和发现并纠正各重要流程可能发生的错报。o 在人力资源与工薪循环中可能发生错报的主要环节如表10-1所示。任务一任务一 了解人力资源与工薪循环了解人力资源与工薪循环四、穿行测试四、穿行测试o 审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，追踪从批准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、支

5、付工薪净额、生成记账凭证，到过账至应付职工薪酬明细账和总账的整个交易流程，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估o 审计人员通过了解人力资源与工薪循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计o 应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否

6、存在；2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计一、应付职工薪酬审计的任务准备o 2015年3月10日，诚信会计师事务所的审计人员依据审计准则和正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付职工薪酬的审计。审计人员实施了审阅、核对、函证等程序，编制了审计工作底稿目录，如表10-2所示。o 为了便于对应付职工薪

7、酬审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，将应付职工薪酬审计的实质性程序与审计目标的关系编制成“应付职工薪酬实质性程序表”，如表10-3所示。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（一）获取或编制应付职工薪酬明细表o 审计人员应获取和编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。o 正大公司提供了2014年度应付职工薪酬明细表，审计人员对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误，将其与总账、报表数进行了核对

8、，证明结果相符，如表10-4所示。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（二）应付职工薪酬审计分析程序o 在人力资源和工薪循环的审计中，注册会计师为收集大多数审计证据，通常采用实质性分析程序。实质性分析程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实支出列报和披露的公允性时非常有用，分析程序包括在对企业核心进程和相关财务处理进行了解时进行的前期比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等。o 可能影响工薪金额变化的因素，如表10-5所示。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分

9、析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（二）应付职工薪酬审计分析程序比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因， 或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计

10、审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（三）应付职工薪酬细节测试o 审计人员在对应付职工薪酬明细表相关项目进行核对相关指标实施分析程序后，还应该就实质性分析中的异常情况或者审计人员存在疑虑的地方进行检查，实施细节测试，重点检查工资、奖金、津贴、补贴及社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等方面的计提、分配和列报情况。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（三）应付职工薪酬细节测试1、检查工薪、奖金、津贴和补贴o 计提是否正确，依据是否充分。计提是否正确，依据是否充分。o 检

11、查分配方法与上年是否一致。检查分配方法与上年是否一致。o 检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。确。o 检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。的原因。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（三）应付职工薪酬细节测试2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分3、检查非货币性福利o 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。o 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。o 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。任务二任务二 应付职工薪酬应付职工薪酬的的审计审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析二、应付职工薪酬审计程序及案例分析（三）应付职工薪酬细节测试4、检查应付职工薪酬的期后付款情况（并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。)5、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报任务二任务二