新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算(总结版)

1、如何在新准则下识别递延所得税资产与负债关键字：递延所得税资产、递延所得税负债、账面价值、计税基础、暂时性差异、永久性差异根据企业会计准则第 18 号所得税第四条的规定企业在取得资产、负债 时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应 当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用项目扣除而税法规定不能在当期 扣除也不能在以后年度扣除的项目。永久性差异不产生递延所得税资产或者负 债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会 影响到以后年

2、度的亏损弥补额， 从而影响当期确认的递延所得税资产， 永久性差 异主要有：业务招待费的超支因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金 工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外） 业务宣传费超支利息超过规定部分资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）销售佣金、社会保险超过规定部分总机构管理费超过标准部分 公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门 资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体 情况）企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目贿赂等非法支出免税的收入长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异， 本准则第七条规定， 是指资产或负债

3、的账面价值与其计税 基础之间的差额； 未作为资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税 基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。依据资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异5、对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异也属 于暂时性差异。主要是指费用和收入会计确认标准与税法标准产生的差异。6. 尚未弥补的亏损和已

4、支付的所得税超过应支付的部分， 也应确认为递延所得税 资产，属于可抵扣的时间性差异。但是对超过法定亏损弥补期限的尚未弥补亏损 则形成永久性差异。三、资产的账面价值小于其计税基础， 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税 资产3.1固定资产折旧。比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不 允许的加速折旧方法；固定资产的残值率小于税法规定的标准。3.2开办费的摊销。会计规定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于 5年摊销。（适用于无形资产的摊销） 3.3企业提取的可以转回的资产跌价准备：存货跌价准备坏账准备消耗性生物资产跌价准备四、资产的账面价值大于其计税

5、基础， 产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税 负债4.1交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产 期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交 易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。如果公允价值高于账面价值将产生递延所得税负债，反之将产生递延所得税资产。4.2在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规 定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负 债，如：以公允价值计量的投资性房地产以公允价值计量的消耗性

6、生物资产以公允价值计量的股份支付以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外）五、负债的账面价值大于其计税基础, 资产产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税5.1目前比较典型的可能是预提费用对于预提费用，有些地方的税局规定在汇算清缴的时候对资产负债表日的预提费用项目如果取得了相关 的发票，则可以扣除，反之调增，来年取得发票再调减；有些地方则规定一律不调增应纳税所得额。的贷方余额。每年企业根据配比性原则提取 经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保 持在一个持续的状态。如企业预提的水电费，在未来会计期间是完全有可能被消 耗和支付的，但是税法规定的费用扣除原则

7、是据实凭合法有效的凭证扣除。因此在新准则下将确认此项差异。5.2 应付职工薪酬，在类似上述情况下将产生递延所得税资产。同时根据企业 会计准则第 13 号 或有事项准则及指南规定企业“应严格按照辞退计划条 款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。 ”5.3 预计负债。企业根据企业会计准则第 13 号 或有事项提取的产品质 量保证、未决诉讼或仲裁、债务担保、固定资产的预计弃置费用等预计负债，因 其账面价值大于其计税基础，将产生递延所得税资产。四、负债的账面价值小于其计税基础， 产生应纳税暂时性差异， 确认递延所得税 负债4.1 企业会计准则第 22 号- 金融工具确认和计量第第八条规定

8、， “ 金融负债应当 在初始确认时划分为下列两类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债；（二）其他金融负债。”对于第一类金融负债因公允价值的变动导致 负债的账面价值小于其计税基础的， 将产生应纳税暂时性差异。 如果因公允价值 的变动导致负债的账面价值大于其计税基础的，则产生可抵扣暂时性差异。对于非金融企业，目前没有明确以公允价值计量的负债，一般不产生差异。五、对于某些未作为资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税基础 的，该计税基础与账面价值的差额也属于暂时性差异。5.1 费用产生递延所得税资

9、产。广告费的扣除，税法规定一般行业的广告费超过 营业收入 2%的部分（粮食白酒的广告除外） ，可以无限期在以后纳税年度抵扣。5.2 一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发 1997 191 号文件 规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，承租方应分期摊销租赁 费。对承租人和出租人来说因其所采用的会计政策可能分别产生递延所得税资产 和递延所得税负债。5.3 收入产生递延所得税负债。企业接受的非货币性捐赠的金额（达到一定条件 的）占当年应纳税所得额比重较大的，可以递延到以后的 5 个纳税年度中确认。5.4 国产设备投资抵扣新增所得税的部分。 企业购买设备的当年度或以后年度处 于

10、税法规定免税年度的，其该年度的应纳所得税额， 首先按照税法规定给予免税， 其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免， 但延续期限不得超过通知规定的年 限。5.5 接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5 个纳税年度中确认、六、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性 差异的，应于购买日确认递延所得税资产。在新准则执行之际我觉得在税务处理上还有 2点需要补充说明：1、暂估入账的存货。在汇算清缴期间如果企业年末在未取得合法有效的凭证之前，暂估入账的存货，其实个人认为也可以确认为递延所得税负债 因为资产的账面价值大于计税基础，前提是能取得合法有效的凭证。如果不能取得，则产生永久性差异。 在税务师事务所汇算清缴的时候，我们所一般会要求客户提供12月31日暂估存货的发票复印件，已确定存货已经取得合法有效的凭证，否则将调增或者在报告内披露。此处只是个人观点，应以资产负债表日为基准，对于预提费用、预计负债和存货暂估的余额调整增加，在下一个年度内如果符合调整减少的条件， 就调整减少。希望税总进一步对此类问题给予明确规定。因为存货 暂估也是个连续的过程，一般纳税人的产品生产周期较短的话， 可能在产品已经 销售，