收入费用及利润ppt课件

1、第十二章第十二章 收入、费用及利润收入、费用及利润v第一节第一节 收入收入v第二节第二节 费用费用v第三节第三节 所得税所得税v第四节第四节 利润利润第一节第一节 收入收入v收入定义及其分类收入定义及其分类v销售商品收入确实认销售商品收入确实认v销售商品收入的会计处置销售商品收入的会计处置v其他业务收入其他业务收入收入定义收入定义v定义：收入是指企业在日常活动中构成的、会导致定义：收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。v内容：收入主要包括：内容：收入主要包括：v企业为完成其运营目

2、的所从事的经常性活动实现的企业为完成其运营目的所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业消费并销售产品、商业企业销售收入，如工业企业消费并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询效力、软件公司为客户开商品、咨询公司提供咨询效力、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装效力、商业银行对外贷发软件、安装公司提供安装效力、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入；的收入；v企业发生的与经常性活动相关的其他活动所构成的企业发生的与经常性活动相关的其他活动所构成的经济利益的总流入也构成收入，如工业企业对外出经济利益的总流入也构成收入，

3、如工业企业对外出卖不需用的原资料、利用闲置资金对外投资、对外卖不需用的原资料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产运用权等。转让无形资产运用权等。v企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等构成的经济利益的总流入属于营业外收无形资产等构成的经济利益的总流入属于营业外收入利得。入利得。收入分类收入分类v按企业从事日常活动的性质分类按企业从事日常活动的性质分类v销售商品收入销售商品收入v提供劳务收入提供劳务收入v让渡资产运用权收入让渡资产运用权收入v按重

4、要性分类按重要性分类v主营业务收入根本业务收入主营业务收入根本业务收入v其他业务收入其他业务收入销售商品收入确实认销售商品收入确实认v收入准那么规定，销售商品收入同时满足以下条件收入准那么规定，销售商品收入同时满足以下条件的，才干予以确认：的，才干予以确认：v企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方。判别企业能否已将商品一切权上的主要风货方。判别企业能否已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，该当关注买卖的本质而不险和报酬转移给购货方，该当关注买卖的本质而不是方式，同时思索一切权凭证的转移或实物的交付是方式，同时思索一切权凭证的转移或实

5、物的交付v企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制v收入的金额可以可靠地计量收入的金额可以合理收入的金额可以可靠地计量收入的金额可以合理地估计地估计v相关的经济利益很能够流入企业销售商品价款收相关的经济利益很能够流入企业销售商品价款收回的能够性超越回的能够性超越50v相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量销售商品收入的会计处置销售商品收入的会计处置v1 1、通常情况下销售商品收入的账务处置、通常情况下销售商品收入的账务处置v2 2、销售商

6、品但不能确认收入、销售商品但不能确认收入v3 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处置折让的处置v4 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处置、销售退回及附有销售退回条件销售的处置v5 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处置、具有融资性质的分期收款销售商品的处置v6 6、售后回购、售后回购1 1通常情况下销售商品收入的账务处置通常情况下销售商品收入的账务处置v确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行银行存款、存款、“

7、应收账款，应收账款，“应收票据等科目，按确应收票据等科目，按确定的收入金额，贷记定的收入金额，贷记“主营业务收入、主营业务收入、“其他业务其他业务收入等科目，按应收取的增值税额，贷记收入等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )科目；科目；v同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建立税、教育费附加等税费金额，借税、城市维护建立税、教育费附加等税费金额，借记记“营业税金及附加科目，贷记营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交税费应应交消费税交消费税( (应交资源税、应交城市维护建立

8、税等应交资源税、应交城市维护建立税等) )科目。科目。 2 2、销售商品但不能确认收入、销售商品但不能确认收入v销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业不应确认收入，对发出的商品经过不应确认收入，对发出的商品经过“发出商品账发出商品账户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。增值税。v发出商品时，发出商品时，v借：发出商品借：发出商品v 贷：库存商品贷：库存商品v借：应收账款借：应收账款v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额v待货款收回确定的情况下，再确认收入、结转

9、本钱待货款收回确定的情况下，再确认收入、结转本钱3 3销售商品涉及现金折扣、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处置商业折扣、销售折让的处置v(1)现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，该当按照扣现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，该当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实践发生时计入财务费用。践发生时计入财务费用。 v(2)商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，该当按照扣商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，该当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。v(3)销售折让

10、，是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进展处置：进展处置：v已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常该当在发生已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常该当在发生时冲减当期销售商品收入；时冲减当期销售商品收入；v已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，该当已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，该当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进展处置。按照有关资产负债表日后事项的相关规定进展处置。 4 4、销售退回、销售退回及附有销售退回条

11、件销售的处置及附有销售退回条件销售的处置(1)(1)销售退回销售退回对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入按已记入“发出商品科目的商品本钱金额，借记发出商品科目的商品本钱金额，借记“库存商品科目，贷记库存商品科目，贷记“发出商品科目。发出商品科目。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业普通应对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业普通应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品本钱。如该项销售退回已发生现金折扣的，售商品本钱。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用

12、的金额；如该项销售退回应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )科目的相应金额。科目的相应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，该当按照有关资产负债表日后事项表日后事项的，该当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进展会计处置。的相关规定进展会计处置。2 2附有销售退回条件的销售的处置附有销售退回条件的销售的处置v附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方

13、按照有关协议有权退货的销售方式。关协议有权退货的销售方式。v在这种销售方式下，企业根据以往阅历可以合理估在这种销售方式下，企业根据以往阅历可以合理估计退货能够性且确认与退货相关负债的，通常应在计退货能够性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；发出商品时确认收入；v企业不能合理估计退货能够性的，通常应在售出商企业不能合理估计退货能够性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。品退货期满时确认收入。5 5、分期收款销售商品的处置、分期收款销售商品的处置v假设延期收取的货款具有融资性质假设延期收取的货款具有融资性质, ,其本质是企业向购货其本质是企业向购货方提供信贷时方提供信贷时, ,企

14、业该当按照应收的合同或协议价款的公企业该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。允价值确定收入金额。v应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值, ,通常该当按照其未来通常该当按照其未来现金流量现值或商品现销价钱计算确定。现金流量现值或商品现销价钱计算确定。v应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, ,该当在该当在合同或协议期间内合同或协议期间内, ,按照应收款项的摊余本钱和实践利率按照应收款项的摊余本钱和实践利率计算确定的金额进展摊销计算确定的金额进展摊销, ,作为财务费用的抵减处置。作为财务费用的抵减处置。6 6、售

15、后回购、售后回购v普通来说，售后回购买卖本质上是销售企业普通来说，售后回购买卖本质上是销售企业经过转移存货到达融通资金的目的，不属于经过转移存货到达融通资金的目的，不属于真正意义上的销售行为。真正意义上的销售行为。v由于所售商品一切权上的主要风险和报酬并由于所售商品一切权上的主要风险和报酬并未转移，因此不能确认收入。收到的价款应未转移，因此不能确认收入。收到的价款应确以为负债确以为负债v回购价大于原售价的差额作为回购期间的利回购价大于原售价的差额作为回购期间的利息费用途置息费用途置第二节第二节 费用费用v费用的定义及特征费用的定义及特征v费用的内容与分类费用的内容与分类v费用确实认原那么费用确

16、实认原那么第三节第三节 所得税所得税v所得税会计核算的普通程序所得税会计核算的普通程序v资产、负债的计税根底和暂时性差别资产、负债的计税根底和暂时性差别v递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债v当期所得税费用与应交所得税当期所得税费用与应交所得税v所得税的会计处置所得税的会计处置计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别v暂时性差别暂时性差别v资产的计税根底资产的计税根底v负债的计税根底负债的计税根底暂时性差别暂时性差别v暂时性差别暂时性差别v资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。v根据暂时性差别对未来期间应税金额影响的不同

17、，根据暂时性差别对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。v应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。该所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。该差别在未来期间转回时，会添加转回期间的应纳税差别在未来期间转回时，会添加转回期间的应纳税所得额，从而添加未来期间的应交所得税。在该暂所得额，从而添加未来期间的应交所得税。在该暂时性差别产生的当期，该当确认相关的递延所得税时性差别产生的当期，该当确认相关的递延所得

18、税负债。权责发生制负债。权责发生制v资产的账面价值大于其计税根底的差额资产的账面价值大于其计税根底的差额v负债的账面价值小于其计税根底的差额负债的账面价值小于其计税根底的差额可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别v可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。该差别在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳该差别在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，从而减少未来期间的应交所得税。在该税所得额，从而减少未来期间的应交所得税。在该暂时性

19、差别产生的当期，该当确认相关的递延所得暂时性差别产生的当期，该当确认相关的递延所得税资产。税资产。v资产的账面价值小于其计税根底的差额资产的账面价值小于其计税根底的差额v负债的账面价值大于其计税根底的差额负债的账面价值大于其计税根底的差额资产的计税根底资产的计税根底v资产的计税根底资产的计税根底v是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度，资产的计税根底是假定企业金额。从税收的角度，资产的计税根底是假定企业按照税法规定进展核算所提供的资产负债表中资产按照税法规定进展核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。的应有金额。v资产在初始确

20、认时，其计税根底普通为获得本钱。资产在初始确认时，其计税根底普通为获得本钱。v在资产继续持有的过程中，在资产继续持有的过程中，v 其计税根底资产的获得本钱以前期间按照税其计税根底资产的获得本钱以前期间按照税法规定曾经税前扣除的金额法规定曾经税前扣除的金额v资产的账面价值大于其计税根底时，产生应纳税暂资产的账面价值大于其计税根底时，产生应纳税暂时性差别时性差别v资产的账面价值小于其计税根底时，产生可抵扣暂资产的账面价值小于其计税根底时，产生可抵扣暂时性差别时性差别v资产的账面价值代表的是企业在继续持有及最终处置某项资产的账面价值代表的是企业在继续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业

21、带来的未来经济利益。资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。v资产的计税根底代表的是在这一期间内，就该项资产按照资产的计税根底代表的是在这一期间内，就该项资产按照规定可以税前扣除的金额。规定可以税前扣除的金额。v一项资产的账面价值大于其计税根底的，阐明该项资产于一项资产的账面价值大于其计税根底的，阐明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额将会于未来期间产生应税前扣除的金额，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，添加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企金额，添加未来期间的应纳税

22、所得额及应交所得税，对企业构成经济利益流出的义务，应确以为负债递延所得税业构成经济利益流出的义务，应确以为负债递延所得税负债。负债。v反之，一项资产的账面价值小于其计税根底的，阐明该项反之，一项资产的账面价值小于其计税根底的，阐明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会低于按照税法规定资产于未来期间产生的经济利益流入会低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的要素，减少未来期间的应纳税所得额及应交所得税，从的要素，减少未来期间的应纳税所得额及应交所得税，从而会导致企业未来期间经济利益的流出，应确以为资产而会导致企业未来期

23、间经济利益的流出，应确以为资产递延所得税资产。递延所得税资产。例例1： 资产的计税根底与暂时性差别资产的计税根底与暂时性差别v20072007年年1010月月2020日，日，A A公司自公开市场获得一项权益性投资，公司自公开市场获得一项权益性投资，支付价款支付价款800800万元，作为买卖性金融资产核算。万元，作为买卖性金融资产核算。20072007年年1212月月3131日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为880880万元。万元。v税法规定，对于买卖性金融资产，持有期间公允价值的变税法规定，对于买卖性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出卖时，一并计入应纳税所

24、得额动不计入应纳税所得额。出卖时，一并计入应纳税所得额的金额。的金额。v准那么规定，买卖性金融资产持有期间会计期末应以公允准那么规定，买卖性金融资产持有期间会计期末应以公允价值计量，其变动额计入利润表。那么其价值计量，其变动额计入利润表。那么其v 账面价值账面价值880880万元万元 大于大于 计税根底计税根底800800万元万元v 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别880-800880-8008080万元万元v 该暂时性差别在未来期间转回时即未来变现，该持有该暂时性差别在未来期间转回时即未来变现，该持有收益实现时会添加未来期间的应纳税所得额，导致企业收益实现时会添加未来期间的应纳税所得额，导致

25、企业应交所得税的添加，应确认相关的递延所得税负债。应交所得税的添加，应确认相关的递延所得税负债。v例例2： B公司公司2007年购入原资料本钱为年购入原资料本钱为2000万元，因部分消万元，因部分消费线停工，当年未领用任何原资料，费线停工，当年未领用任何原资料，2007年资产负债表日年资产负债表日思索到该原资料的市价及用其消费产废品的市价情况，估计思索到该原资料的市价及用其消费产废品的市价情况，估计该原资料的可变现净值为该原资料的可变现净值为1600万元。假定企业该原资料期万元。假定企业该原资料期初余额为零。初余额为零。v会计准那么：该原资料期末可变现净值为会计准那么：该原资料期末可变现净值为

26、1600万元，低于万元，低于其本钱其本钱2000万元，应计提存货跌价预备万元，应计提存货跌价预备400万元。那么其万元。那么其v账面价值账面价值1600万元，万元， v计税根底计税根底2000万元按税法，存货以历史本钱作为计税万元按税法，存货以历史本钱作为计税根底，估计的存货跌价预备不允许税前扣除根底，估计的存货跌价预备不允许税前扣除v暂时性差别为暂时性差别为400万元万元v 含义：假设存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减含义：假设存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差别，应确认

27、与其相关的递延所得税资产。扣暂时性差别，应确认与其相关的递延所得税资产。负债的计税根底负债的计税根底v负债的计税根底负债的计税根底v是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示：额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示：v 负债的计税根底账面价值未来期间按照税法负债的计税根底账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额规定可予税前扣除的金额v普通情况下，负债确实认与归还不会影响企业的损普通情况下，负债确实认与归还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间按照税益，也不会影响其应纳税所得额，未来

28、期间按照税法规定可予税前扣除的金额为零，计税根底账面法规定可予税前扣除的金额为零，计税根底账面价值。如短期借款、应付帐款等。价值。如短期借款、应付帐款等。v某些情况下，负债确实认能够会影响企业的损益。某些情况下，负债确实认能够会影响企业的损益。进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税根进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税根底与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认底与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些估计负债。的某些估计负债。负债产生的暂时性差别负债产生的暂时性差别v负债产生的暂时性差别账面价值计税根底负债产生的暂时性差别账面价值计税根底v 账面价值账面价值未来期间计税时

29、按照税法规账面价值账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额定可予税前抵扣的金额v 未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额v暂时性差别大于暂时性差别大于0可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别v暂时性差别小于暂时性差别小于0应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别v一项负债的账面价值大于其计税根底，意味着未来期间按照一项负债的账面价值大于其计税根底，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关支出可以从未来应税经济利益中扣税法规定与该项负债相关支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如企业对除，减少未来期间的应纳税所得

30、额和应交所得税。如企业对未来将发生的产品保修费用在销售当期确以为估计负债。未来将发生的产品保修费用在销售当期确以为估计负债。v一项负债的账面价值小于其计税根底，意味着未来期间计税一项负债的账面价值小于其计税根底，意味着未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额为负数，即应该在未来时按照税法规定可予税前抵扣的金额为负数，即应该在未来期间应纳税所得额的根底上调增，添加未来期间的应交所得期间应纳税所得额的根底上调增，添加未来期间的应交所得税，产生应纳税暂时性差别，应确认相关的递延所得税负债。税，产生应纳税暂时性差别，应确认相关的递延所得税负债。例3：负债产生的暂时性差别v甲企业甲企业2007200

31、7年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修效力，在当年的保修效力，在当年度利润表中确认了年度利润表中确认了200200万元的销售费用，同时确以为估万元的销售费用，同时确以为估计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后效力相关的费用在实践发生时允许税前扣除。与产品售后效力相关的费用在实践发生时允许税前扣除。v该项估计负债在该项估计负债在20072007年末的账面价值年末的账面价值200200万元万元v计税根底账面价值未来期间计税时按照税法规定可予计税根底账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税前抵

32、扣的金额2002002002000 0v暂时性差别账面价值计税根底暂时性差别账面价值计税根底 v 200元万元v该暂时性差别在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所该暂时性差别在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差别。得额，为可抵扣暂时性差别。v例例4 4：A A公司于公司于20206 6年年1212月月2020日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同预付，金额为预付，金额为20002000万元，因不符合收入确认条件，万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入获

33、得当期应纳税所得额计算交纳所得该款项应计入获得当期应纳税所得额计算交纳所得税。税。v该预收账款在该预收账款在A A公司公司20206 6年年1212月月3131日资产负债表中日资产负债表中的账面价值为的账面价值为2 0002 000万元。万元。v因假定按照税法规定，该项预收款应计入获得当期因假定按照税法规定，该项预收款应计入获得当期的应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在获得当期计算交纳所得税，未来期的经济利益已在获得当期计算交纳所得税，未来期间按照会计准那么规定应确认收入时，不再计入应间按照会计准那么规定应确认收入时，不再计入应纳

34、税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予税前扣除的金额为可予税前扣除的金额为2 0002 000万元，那么万元，那么v计税根底计税根底= =账面价值账面价值2 0002 000万未来期间计算应纳税万未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 000 2 000 万万 =0=0。v可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别= =账面价值账面价值2 0002 000万万- -其计税其计税根底根底0=2 0000=2 000万元，会减少企业于未来期间的应纳万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额和应交所得税。税所得

35、额和应交所得税。 例5：负债产生的暂时性差别vA A公司于公司于20072007年年1212月因违反当地有关环保法规的规定，接月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处分通知，要求其支付罚款到环保部门的处分通知，要求其支付罚款200200万元。税法万元。税法规定，罚没支出不允许税前扣除。至规定，罚没支出不允许税前扣除。至20072007年年1212月月3131日，该日，该项罚款尚未支付。项罚款尚未支付。v对于该项罚款，对于该项罚款，A A公司应计入公司应计入0707年利润表，同时确以为资年利润表，同时确以为资产负债表中的负债。产负债表中的负债。v该项负债在该项负债在20072007年末的

36、账面价值年末的账面价值200200万元万元v计税根底账面价值未来期间计税时按照税法规定可予计税根底账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税前抵扣的金额2002000 0200200万元万元v暂时性差别账面价值计税根底未来期间计税时按照暂时性差别账面价值计税根底未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税法规定可予税前抵扣的金额200-200200-2000 0v 该项负债账面价值与计税根底相等，不产生暂时性差别该项负债账面价值与计税根底相等，不产生暂时性差别递延所得税资产及递延所得税资产及递延所得税负债确实认和计量递延所得税负债确实认和计量v递延所得税资产确实认与计量递延所得税

37、资产确实认与计量v递延所得税负债确实认和计量递延所得税负债确实认和计量递延所得税资产确实认与计量递延所得税资产确实认与计量v确认递延所得税资产的普通原那么确认递延所得税资产的普通原那么v资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差别的，在估计未来期间可以获得足够的扣暂时性差别的，在估计未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别时，该应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别时，该当以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳当以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得为限，确认相关的递延所得税资产。税所得为限，确认相关的递

38、延所得税资产。v递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量v适用税率确实定适用税率确实定v 采用可抵扣暂时性差别转回期间适用的所得税税率采用可抵扣暂时性差别转回期间适用的所得税税率为根底计算确定递延所得税资产为根底计算确定递延所得税资产v资产负债表日，企业应对递延所得税资产账面价值资产负债表日，企业应对递延所得税资产账面价值进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产账面价值。继后期间假设能实现，记递延所得税资产账面价值。继后期间假设能实现，那么应恢

39、复其账面价值。那么应恢复其账面价值。递延所得税负债确实认与计量递延所得税负债确实认与计量v确认递延所得税负债的普通原那么确认递延所得税负债的普通原那么v除准那么明确规定可不确认递延所得税负债外，企除准那么明确规定可不确认递延所得税负债外，企业对于一切的应纳税暂时性差别均应确认相关的递业对于一切的应纳税暂时性差别均应确认相关的递延所得税负债。延所得税负债。v确认递延所得税负债时，买卖或事项发生时影响到确认递延所得税负债时，买卖或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，应同时添加利润表中会计利润或应纳税所得额的，应同时添加利润表中的所得税费用。的所得税费用。v与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的，其所与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的，其所得税影呼应添加或减少一切者权益。得税影呼应添加或减少一切者权益。v企业合并产生的，相关的所得税影呼应调整购买日企业合并产生的，相关的所得