《高财所得税会计》ppt课件

1、所得税会计所得税会计Welcome 主要内容主要内容所得税会计的相关概念所得税会计的相关概念资产和负债的计税根底及暂时性差别资产和负债的计税根底及暂时性差别递延所得税负债及递延所得税资产确实认递延所得税负债及递延所得税资产确实认当期所得税费用和递延所得税费用确实认和计当期所得税费用和递延所得税费用确实认和计量量第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 所得税及其性质所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内消费、运所得税是国家对企业在一定期间内消费、运营所得和其他所得依法征收的一种税。包括营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为根底的各种境内和境企业以应纳税所得额为根底

2、的各种境内和境外税额。外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。表中。 所得税会计产生的缘由所得税会计产生的缘由 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。因计算口径或者计算时间不同而产生差额。 所得税法规与会计准那么规定相互分别的必所得税法规与会计准那么规定相互分别的必然结果。然结果。 所得税的核算方法所得税的核算方法 应付税款法应付税款法 将一切差别呵斥的对所得税的影响金额直接将一切差别呵斥的对

3、所得税的影响金额直接计入当期损益，确以为所得税费用，不递延。计入当期损益，确以为所得税费用，不递延。 以利润表为根底的纳税影响会计法以利润表为根底的纳税影响会计法 将时间性差别呵斥的对所得税的影响金额，将时间性差别呵斥的对所得税的影响金额，递延到以后各期。递延到以后各期。 资产负债表债务法资产负债表债务法 基于资产负债表观。基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。债。 递延所得税资产确实认： 资产的账面价值计税根底 所得税会计的核算程序所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税根底确定资产

4、和负债的计税根底确定暂时性差别确定暂时性差别计算递延所得税资产计算递延所得税资产或负债确实认额或转回额或负债确实认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用留意账面价值与留意账面价值与账面余额的区别账面余额的区别关键步骤关键步骤按税法规定算出来的按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额而不仅仅是计算应有额第二节第二节 计税根底与暂时性差别计税根底与暂时性差别 资产的计税根底资产的计税根底 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资

5、产在未来运用或最终处置扣的金额，即该项资产在未来运用或最终处置时，允许作为本钱或费用于税前列支而不需求时，允许作为本钱或费用于税前列支而不需求缴税的金额。缴税的金额。 资产的计税根底未来可税前列支的金额资产的计税根底未来可税前列支的金额 资产本钱以前期间已税前列支的金资产本钱以前期间已税前列支的金额额 例例1：见：见P121页页一资产工程产生的暂时性差别一资产工程产生的暂时性差别 资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况 固定资产固定资产 无形资产无形资产 买卖性金融资产买卖性金融资产 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 其他计提减值预备

6、的资产其他计提减值预备的资产1、固定资产产生的暂时性差别、固定资产产生的暂时性差别 固定资产账面价值与计税根底确实定固定资产账面价值与计税根底确实定 会计会计 账面价值实践本钱会计累计折旧减值预备账面价值实践本钱会计累计折旧减值预备 税收税收 计税根底实践本钱按税法规定的累计折旧计税根底实践本钱按税法规定的累计折旧 产生差别的缘由产生差别的缘由 折旧方法折旧方法 折旧年限折旧年限 资产减值资产减值 例例2： 某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1 000万元，运用年限万元，运用年限为为10年，会计处置时按照直线法计提折旧，年，会计处置时按照直线法计提折旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时

7、对该税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了80万元的固定资产减万元的固定资产减值预备。值预备。 账面价值账面价值1 00010010080720万元万元 计税根底计税根底1 000200160640万元万元 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别=720640=80万元万元 递延所得税负债递延所得税负债=8033%=26.4万元万元2、无形资产产生的差别、无形资产产生的差别 无形资产在确认差别是要留意几点：无形

8、资产在确认差别是要留意几点： 无形资产的获得方式外购还是内部研发无形资产的获得方式外购还是内部研发 运用寿命能不能确定决议了无形资产的摊运用寿命能不能确定决议了无形资产的摊销销 有没有计提减值预备有没有计提减值预备 外购无形资产的账面价值与计税根底确实定外购无形资产的账面价值与计税根底确实定 会计会计 运用寿命确定的无形资产运用寿命确定的无形资产 账面价值实践本钱会计累计摊销减值账面价值实践本钱会计累计摊销减值预备预备 运用寿命不确定的无形资产运用寿命不确定的无形资产 账面价值实践本钱减值预备账面价值实践本钱减值预备 税收税收 计税根底实践本钱按税法规定的累计摊计税根底实践本钱按税法规定的累计

9、摊销销 例例3： 某项无形资产获得本钱为某项无形资产获得本钱为160万元，因其运用万元，因其运用寿命无法合理估计，会计上视为运用寿命不寿命无法合理估计，会计上视为运用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不短于10年的期限摊销。获得该项无形资产年的期限摊销。获得该项无形资产1年后。年后。 账面价值账面价值160万元万元 计税根底计税根底160160/10=144万元万元 内部研发构成的无形资产的账面价值与计税内部研发构成的无形资产的账面价值与计税根底确实定根底确实定 会计会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产本符合资本化条件发生的支出构成无

10、形资产本钱钱 税法税法 按开发过程中符合资本化条件后至到达预定按开发过程中符合资本化条件后至到达预定用途前发生的实践支出作为计税根底用途前发生的实践支出作为计税根底 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨支出，未构成无形资产计入当期损益的，研讨支出，未构成无形资产计入当期损益的，在按规定实行在按规定实行100扣除根底上，按研讨开发扣除根底上，按研讨开发支出的支出的50加计扣除；构成无形资产的，按加计扣除；构成无形资产的，按无形资产本钱的无形资产本钱的150进展摊销进展摊销 内部研发构成无形资产的会计处置？内部研发构成无形资产的会计处置？ 例例4： 20

11、21年甲企业为开发新技术、新产品、新工年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发支出艺发生的研讨开发支出1 000万元，其中资本万元，其中资本化构成无形资产的为化构成无形资产的为600万元。万元。 账面价值账面价值600万万 计税根底计税根底600150%= 900万万 留意：符合留意：符合“三新原那么的企业内部开发三新原那么的企业内部开发支出构成的无形资产不确认递延所得税资产。支出构成的无形资产不确认递延所得税资产。3、买卖性金融资产产生的差别、买卖性金融资产产生的差别 税法与会计准那么资产计量的差别税法与会计准那么资产计量的差别 对公允价值的认定问题对公允价值的认定问题 资产减值问

12、题资产减值问题 买卖性金融资产账面价值与计税根底确实定买卖性金融资产账面价值与计税根底确实定 会计会计 账面价值期末公允价值账面价值期末公允价值 税法税法 计税根底获得本钱计税根底获得本钱 例例5：企业支付：企业支付800万元获得一项万元获得一项买卖性金融资产，当期期末市价买卖性金融资产，当期期末市价为为860万元。万元。 账面价值账面价值860万元万元 计税根底计税根底800万元万元 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别=60万元万元长期股权投资的差别长期股权投资的差别n长期股权投资账面价值与计税根底确实定长期股权投资账面价值与计税根底确实定n账面价值账面价值=公允价值公允价值n计税根底计税根底

13、=获得本钱获得本钱n留意：留意：n权益法下的长期股权投资，当被投资企业的一权益法下的长期股权投资，当被投资企业的一切者权益发生变化时，应调整长期股权投资账切者权益发生变化时，应调整长期股权投资账面价值，当计税根底不调整。面价值，当计税根底不调整。5、投资性房地产的差别、投资性房地产的差别n会计准那么规定，投资性房地产有两种计量方会计准那么规定，投资性房地产有两种计量方式：本钱方式和公允价值方式式：本钱方式和公允价值方式n本钱方式下，其账面价值与计税根底确实定和本钱方式下，其账面价值与计税根底确实定和固定资产、无形资产的一样；固定资产、无形资产的一样；n公允价值方式下，其计税根底确实定与买卖性公

14、允价值方式下，其计税根底确实定与买卖性金融资产类似。金融资产类似。n例子见例子见P127页页v二负债产生的暂时性差别v负债的计税根底v指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。v负债的计税根底=账面价值未来可税前列支的金额v普通负债确实认和清偿不影响所得税的计算v差别主要是因公费用中提取的负债v预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金影响损益n暂时性差别暂时性差别n资产或负债账面价值与计税根底之间的差额。资产或负债账面价值与计税根底之间的差额。n分为可抵扣暂时性差别和应纳税暂时性差别。分为可抵扣暂时性差别和应纳税暂时性差别。n对应关系：需求识记对应关系：需求识记n资产账面价值资产账面价值计税根底计税根底n资产账面价值资产账面价值计税根底计税根底n负债账面价值负债账面价值 计税根底计税根底应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别递延所得税负债递延所得税负债可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别递延所得税资产递延所得税资产账面价值账面价值 计税根底，产生可抵扣暂时性差别，递计税根底，产生可抵扣暂时性差别，递延所得