购买日的合并财务报表ppt课件

1、购买日的合并财务报表 主要内容 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的必要性及其局限性 二、合并财务报表的合并范围 三、合并财务报表的编制程序 四、合并实际 第二节 非同一控制下购买日的合并财务报表 一、 母公司持有子公司全部股权 二、母公司持有子公司的部分股权 第三节 同一控制下股权获得日的合并财务报表 一、合并资产负债表 二、合并利润表第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的必要性及其局限性 二、合并财务报表的合并范围 三、合并财务报表的编制程序一、合并财务报表的概念 定义：合并财务报表是指反映母公司和其定义：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、全

2、部子公司构成的企业集团整体财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。运营成果和现金流量的财务报表。 母公司：是指有一个或一个以上子公司的母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业企业(或主体，下同或主体，下同)。 子公司：是指被母公司控制的企业。子公司：是指被母公司控制的企业。 其编制主体是一个超越法律方式的经济实其编制主体是一个超越法律方式的经济实体，即由母公司及其子公司组成的企业集体，即由母公司及其子公司组成的企业集团团 合并财务报表的构成合并财务报表的构成 合并资产负债表所控制的资源 合并利润表资源的收益 合并现金流量表所控制的现金流量 合并一切者权益/或股东权益变动表 附注合并报表的必要性

3、合并报表的必要性 合并财务报表反映的是企业集团的财务情况、运营成果与现金流量。 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层所控制的经济资源，即资产和负债； 合并利润表，可以反映所控制的经济资源实现的运营成果，即收入和费用。 这有助于防止一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表的情况发生。 合并报表的局限性合并报表的局限性 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体财务情况、运营成果和现金流量的功能，没有利润分配的功能，至少没有分配税后利润的功能。 合并财务报表也不能反映债务人对企业的债务请偿权； 合并财务报表不能成为企业纳税的根据。 合并财务报表的合并范围哪些公司需求编制合并报表？合并范围确定根底：控

4、制一个企业可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获取利益的权益。可从哪些特征来判别A企业控制B企业呢？主体；内容；目的；性质法定权益Vs实践权益一个企业控制另一个企业可采用哪些方式？股权控制、人事控制、业务控制合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围二详细判别：二详细判别： 1 1、表决权比例规范、表决权比例规范母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权位半数以上的表决权1 1直接拥有直接拥有2 2间接拥有间接拥有3 3直接和间接拥有直接和间接拥有合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围2、本质控制规范、

5、本质控制规范1经过与被投资单位其他投资者之间的协经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2根据公司章根据公司章 程或协议，有权决议被投程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策；资单位的财务和运营政策；3有权任免被投资单位的董事会或类似机有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；构的多数成员；4在被投资单位的董事会或类似机构占多在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。数表决权。 三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围合并程序n 了解集团构造，以确定合并报表的编制范围。n 编制合并任务底稿。n 将个别资产

6、负债表、利润表各工程的数据过入合并任务底稿 (line-by-line basis)。n 编制抵消分录 (consolidation journals)。n 计算合并会计报表各工程的合并数额。 n 填列合并会计报表。12 2004 Deloitte Touche Tohmatsu第二节第二节 非同一控制下购买日的非同一控制下购买日的合并财务报表合并财务报表1、持有子公司的全部股份2、持有子公司超半数以上的部分股份 一、母公司持有子公司全部股权一、母公司持有子公司全部股权 一投资创建新的全资子公司 例1、A公司在2007年1月1日，投资5 000 000元，创建新的B公司，并于当日收到B公司发行

7、的全部股票。当日，A公司和B公司在帐面上分别就这项投资业务进展了如下记录： A公司 借：长期股权投资子公司 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 B公司 借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000 抵销分录为： 借：股本 5000 000 贷：长期股权投资 5000 000二购买子公司的全部股权 1、以公允价值购买子公司的全部股权 2 、以高于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 3、以低于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 1、以公允价值购买子公司的全部股权 例2、2007年1月1日M公司以N公司净资产的公允价值购入N公司发行在外的全部股份，共支付购

8、买本钱8000000元，假设N公司资产、负债的帐面价值与其公允价值一致。M公司在合并任务底稿中，应编制抵销分录： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 200 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650 000 贷：长期股权投资N公司 8 000 000 2 、以高于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 在上例的根底上，假定2007年1月1日M公司以8400 000元购买了N公司发行在外的全部股份。 M公司在编制购买日的合并资产负债表时，应该首先把N公司的资产、负债的帐面价值调整为公允价值，然后把对子公司的长期股权投资从“本钱法转换为“权益法，在此根底上编制相应抵销分录。

9、 1把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值： 借：存货 60000 固定资产 200000 贷：资本公积 260000 2长期股权投资的“本钱法转换为“权益法，无分录。 3M对N的长期股权投资与子公司一切者权益之间抵销： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650 000 商誉 140 000 贷：长期股权投资子公司 8 400 0003、以低于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权。 例4： 在例2的根底上，假定2007年1月1日M公司以7500000元购买了N公司发行在外的全部股份。M公司为N公司设置记录资产和负债的公允

10、价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。 编制合并报表：1把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为： 借：存货 60000 固定资产 200000 贷：资本公积 260000 2M公司把长期股权投资的“本钱法转换为“权益法，会计分录为。 借：长期股权投资 760000 贷：营业外收入 760000 3M公司对N公司的长期股权投资与子公司一切者权益之间的抵销分录如下： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 贷：长期股权投资 8260000 二、母公司持有子公司的部分股权二、母公司持有子公司的部分股

11、权 1、高于公允价值购买子公司的部分股权 在例3的根底上，2007年1月1日M公司以7000000元购买了N公司发行在外的80%的股份。M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。 1合并方法一A、把N公司全部资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为：借：存货 60000固定资产 200000贷：资本公积 260000B、M公司把长期股权投资的“本钱法转换为“权益法，无会计分录。C、M公司对N公司的长期股权投资与子公司一切者权益之间的抵销分录如下：借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润

12、 650000 商誉 392000=7000000-8260000*80% 贷：长期股权投资N公司 7000000 少数股东权益 1652000=826000*20%合并方法二：母公司实际会计处置如下：A、把母公司持有的N公司资产、负债部分的帐面价值调整为公允价值，会计分录为：借：存货 48000=60000*80%固定资产 160000=200000*80%贷：资本公积 208000=260000*80%B、M公司把长期股权投资的“本钱法转换为“权益法，无会计分录。C、M公司对N公司的长期股权投资与子公司一切者权益之间的抵销分录如下：借：股本 5 000 000 资本公积 1 408 000

13、=1200000+208000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 商誉 392000=7000000-8000000*80%-208000 贷：长期股权投资N公司 7000000 少数股东权益 1600000=8000000*20% 低于公允价值购入子公司的部分股权例例6、在例、在例4的根底上，假定的根底上，假定M公司以公司以6000000元购买了元购买了N公司发行在外的公司发行在外的80%的股份。的股份。M公司为公司为N公司设置记录资产和公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。其它资料不变。编制合并

14、报表：1把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为：借：存货 60000固定资产 200000贷：资本公积 2600002M公司把长期股权投资的“本钱法转换为“权益法，会计分录为。借：长期股权投资 608000=8260000*80%-6000000 贷：营业外收入 6080003M公司对N公司的长期股权投资与子公司一切者权益之间的抵销分录如下：借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 贷：长期股权投资N公司 6608000 少数股权权益 1652000第三节第三节 同一控制下股权获得日的同一控制下股权获得日的合并财务报表合并财务报表一、合并资产负债表一、合并资产负债表 二、合并利润表二、合并利润表 合并资产负债表 母公司对子公司股权投资工程与子公司一切者权益工程抵销分录 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 按权益法调整 少数股东权益 子公司净资产持股比例二、合并利润表与合并现金流量表二