要素费用的核算PPT学习教案

1、会计学1第1页/共107页材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗 第2页/共107页第3页/共107页第4页/共107页第5页/共107页第6页/共107页第四次第四次62000 20 1240000第五次第五次40000 19 760000第六次第六次52000 20 1040000第7页/共107页第8页/共107页第9页/共107页第10页/共107页第11页/共107页第12页/共107页第13页/共107页第14页/共107页第15页/共107页第16页/共107页第17页/共107页第18页/共107页第19页/共107页n分配方法的简便，是指作为分配标准

2、的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；n分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准， 应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。第20页/共107页第21页/共107页各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直 第22页/共107页第23页/共107页第24页/共107页第25页/共107页额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品 数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品

3、材料 第26页/共107页第27页/共107页售价等或定额费用标准产品定额消耗量售价等或定额费用该产品定额消耗量系数某产品、 的系数该产品实际产量该产品本期标准总产量某产品总系数 之和标准总产量各种产品总系数接材料费用各种产品共同耗用的直分配率费用 分配率费用标准总产量该产品应分配费用某产品 第28页/共107页第29页/共107页第30页/共107页表5-1 基本生产车间材料费用分配表 200X年8月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准分配率分配率金金 额额甲产品甲产品8

4、5 6004501 338.7586 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 130第31页/共107页 表5-2 材料费用分配汇总表 200X年8月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本

5、-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 915第32页/共107页第33页/共107页（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本-基本生产成本 1 060 -辅助生产成本 240 制造费用-基本生产车间 70 -辅助生产车间 10 管理费用 35 贷：材料成本差异 1 415

6、 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。第34页/共107页第35页/共107页第36页/共107页第37页/共107页第38页/共107页第39页/共107页第40页/共107页第41页/共107页第42页/共107页表5-3 外购动力费用分配表 200X年8月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间

7、一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000外购动力费用分配的举例 ： 某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、 部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表。 第43页/共107页根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录： 借: 生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本 32 000 制造费用 20 0

8、00 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000第44页/共107页第45页/共107页表5-4 固定资产折旧计算明细表 200X年8月固定资产类别固定资产类别月折旧率月折旧率(平均年限法平均年限法)上月折上月折上月增加固上月增加固定资产原价定资产原价上月减少固定上月减少固定资产原价资产原价应增应减应增应减折折 旧旧 额额本本 月月折旧额折旧额房屋房屋机械设备机械设备传导设备传导设备动力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8

9、001 6802 058合计合计-13 878440 000320 000+27014 148第46页/共107页表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年8月部门部门应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用26 0008 8001 200 500合合 计计36 500第47页/共107页第48页/共107页第49页/共107页第50页/共107页第51页/共107页第52页/共107页第53页/共107页第54页/共107页殊情况下支付的工

10、资n工资总额不包括：根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、 退休人员待遇的各项支出、劳保支出；出差伙食补助；支付给承租人的风险性补偿收入； 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。第55页/共107页第56页/共107页第57页/共107页第58页/共107页n用用，如车间管理人员的工资， 应列入“制造费用”中的“工资和福利费”明细项目中；n而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中；n销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。n对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当

11、期损益。第59页/共107页l 为了正确地计算和分配工资费用，为了正确地计算和分配工资费用， 应做好工资费应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，管理的要求， 确定工资核算所需原始凭证的种类、确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工， 保证各项凭证记录准确无误。保证各项凭证记录准确无误。l 工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有: l考勤记录考勤记录 l产量记录产量记录 第60页/共107页和缺勤情况以外，和缺勤情况以外，

12、还应反映出勤还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。后，作为计算计时工资的依据。n考勤记录的格式如下考勤记录的格式如下(见表见表5-6):第61页/共107页表5-6 考 勤 簿 200X年8月 单位:第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工

13、工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计 -7787158 7- 10-113-2-第62页/共107页n采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-7) 采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。 但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。n(2)在成批生产类型的企业里，一般采用“工序进程单”作为产量记录。“工序进程单”一般按每批产品的

14、整个工艺过程开设， 用以分配生产任务，并同时用来记录产品的加工进程。其格式如下(见表5-8)：但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求， 因而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表5-9) 。第63页/共107页表5-7 工 作 通 知 单 200X年8月工作号令工作号令车间车间工段工段小组小组姓名姓名工号工号等级等级9708一车间一车间一工段一工段一小组一小组品志强品志强9708185级级产产品品或或定定单单号号零零件件编编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级级计计量量单单位位数数量量工时工时定额定额 开开工工时时间间完完工工时时间间实实用用工工时时交交验验数数量量合合格格数

15、数量量返返修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量缺缺额额检查检查员号员号废废品品通通知知单单工资工资计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资合计合计单单位位工工时时总总工工时时15OA1 95 5 件件 15 5 75 1 12 80 15 14 1191521014224 第64页/共107页表5-8 工序进程单 200X年8月车间名称车间名称工段工段产品型号产品型号部件及零件编号及名称部件及零件编号及名称投产数量投产数量一车间一车间一工段一工段8号号0012法兰盘法兰盘20机床机床号号任务完成情况任务完成情况检查结果检查结果姓名姓名 工序工序 数量数量工时工时定额定额开工

16、开工实际实际工时工时交验交验数数合格合格数数返返修修数数工工废废数数料料废废数数缺缺额额检查检查员员工作班工作班产量记产量记录编号录编号日期日期 时间时间01 李宏李宏120518982018-11-1197081902 张勇张勇2183284818162-1197082003 宋杨宋杨318238381818-1197082104 邵静邵静418148162015-23-11970822第65页/共107页 工作班产量记录 表5-9 200X年8月 班组:一车间第一小组 工工 人人工作任务工作任务检查结果检查结果工工 资资工工号号姓姓名名等等级级加加工工进进程程单单编编号号产产品品型型号号零

17、零件件编编号号工工序序发发给给加加工工数数量量工工时时定定额额交交验验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额额总总工工时时实实际际工工时时检检验验员员计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资工工资资合合计计19 李宏李宏 808 12 1 2052018 - 1 1 - - 100 9511 20 360 20 38020 张勇张勇 808 12 2 1891816 2 - - - - 162 15025 450 - 45021 宋扬宋扬 908 12 3 18 121818 - - - - - 216 200

18、26 468 - 46822 邵静邵静 708 12 4 1852018 - 2 3 - -909511 19 342 - 342第66页/共107页第67页/共107页计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用月薪制和日薪制两种方法。可采用月薪制和日薪制两种方法。 第68页/共107页第69页/共107页第70页/共107页第71页/共107页假日的工资，假日的工资， 即星期天和节假即星期天和节假日也付工资，所以，日也付工资，所以， 缺勤期间缺勤期间若有

19、星期天和节假日也按缺勤若有星期天和节假日也按缺勤处理，照扣工资。处理，照扣工资。n举例举例第72页/共107页n在本例计算应付计时工资时，缺在本例计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天，勤天数用的是天， 是因为采用是因为采用这种方式计算日工资时，缺勤期这种方式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工间如果有节假日和星期天也扣工资。资。第73页/共107页的标准工资也不一样。的标准工资也不一样。n举例举例第74页/共107页n应付计时工资 = 900-245=810(元)n在本例计算应付计时工资时，缺在本例计算应付计时工资时，缺勤天数按天计算，勤天数按天计算， 是由于在当是由于在当月满勤日

20、数中，不包括星期天和月满勤日数中，不包括星期天和节假日，即星期天和节假日不计节假日，即星期天和节假日不计算工资，算工资， 所以缺勤期间有星期天所以缺勤期间有星期天和节假日也不扣工资。和节假日也不扣工资。第75页/共107页第76页/共107页第77页/共107页计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等客观原因产生的废品即料废，计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等客观原因产生的废品即料废， 应照付计件工资应照付计件工资;对于由于工人加工过失等原因而产生的废品即工废，则不应支付计

21、件工资。计件工资按照支付对象的不同，对于由于工人加工过失等原因而产生的废品即工废，则不应支付计件工资。计件工资按照支付对象的不同， 可分为个人计件与集体计件工资两种。可分为个人计件与集体计件工资两种。 第78页/共107页第79页/共107页4)3+856=798(元元) 第80页/共107页n（1）按计件工资和计时工资的比）按计件工资和计时工资的比例分配例分配n（2）按实际工作天数计算分配）按实际工作天数计算分配第81页/共107页第82页/共107页姓名姓名等级等级小时工资率小时工资率实际工作小时实际工作小时计时工资计时工资分配率分配率应付计件工资应付计件工资吴理吴理郑义郑义隋意隋意胡言胡

22、言432643.6351681601521526725764567601 0088646841 140合计合计-6322 4641.53 696第83页/共107页n例题例题第84页/共107页n甲工人应付计件工资甲工人应付计件工资=2160=1 260(元元)n乙工人应付计件工资乙工人应付计件工资=2060=1 200(元元)n丙工人应付计件工资丙工人应付计件工资=2060=1 200(元元)n丁工人应付计件工资丁工人应付计件工资=1960=1 140(元元)第85页/共107页奖金是指对职工的超额劳动，奖金是指对职工的超额劳动， 在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。奖金包括生

23、产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。奖金包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。 奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。 第86页/共107页津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴，津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴， 以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。津贴和补贴应按国家规定的种类和标准计算。以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。津贴和补贴

24、应按国家规定的种类和标准计算。 第87页/共107页加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。资。 加班加点工资应按日工资加班加点工资应按日工资(或小时工资或小时工资)乘以加班加点乘以加班加点天数天数(或小时或小时) 及国家规定的支付标准（系数）计算。及国家规定的支付标准（系数）计算。其计算公式如下：其计算公式如下：应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数） 在上式中，规定的支付标准（系数）是：在上式中，规定的支付标准（系数）是： 在正常工作时间外加班加点应按标准工资的在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计计

25、算（系数为算（系数为.5）；）； 在星期天，在星期天， 按标准工资的按标准工资的200%计算（系数为计算（系数为2）；）； 在节假日，在节假日， 按标准工资的按标准工资的300%计算（系数为计算（系数为3）。）。第88页/共107页特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。 特殊特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。 其中职工其中职工因病或非

26、因公负伤连续医疗期间在因病或非因公负伤连续医疗期间在6个月以内或超过个月以内或超过6 个月时，规定个月时，规定了不同的病假支付标准。因此，计算应付病假工资时，应按规定的比了不同的病假支付标准。因此，计算应付病假工资时，应按规定的比例计算。例计算。其计算公式为其计算公式为: 应付病假工资应付病假工资=病假天数病假天数日工资日工资支付工资的百分支付工资的百分比比 例如，职工吴兵本月份病假例如，职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为天，吴兵工龄为5 年，日工资为年，日工资为56元。元。按规定病假工资为本人标准工资的按规定病假工资为本人标准工资的80%。则吴兵的病假工资为。则吴兵的病假工资为: 65680

27、%=268.80(元元)第89页/共107页上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬。上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬。扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。 应付工资和实发工资的计算公式为应付工资和实发工资的计算公式为:应付 应付计 应付计 津贴和 加班加 特殊情况下 工资 = 时工资 + 件工资 + 奖金 + 补贴 + 点工资 + 支付的工资实发工资=应付工资-代扣款项代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、水电费等。代扣

28、款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计水电费等。代扣款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计算。算。在实际工作中，应付工资、代扣款项及实发工资等，在实际工作中，应付工资、代扣款项及实发工资等， 是通过编制是通过编制“职工工资单职工工资单”的形式进行的。的形式进行的。“职工工资单职工工资单”应按车间、应按车间、 部门进部门进行编制，以便反映每个职工工资的详细情况，行编制，以便反映每个职工工资的详细情况， 并作为企业与职工工并作为企业与职工工资结算的原始记录。资结算的原始记录。“职工工资单职工工资单”的格式如下（见表的格式如下（见表5-11）：）：第90页/共107页 职工工资单表5

29、-11 200X年8月 车间：第一车间生产工人职工职工姓名姓名月标准月标准工工 资资日日工工资资缺缺 勤勤应付标应付标准工资准工资奖金奖金津贴和补津贴和补贴贴病假病假特殊情况特殊情况下下支付的工支付的工资资应付应付工资工资家属家属医药医药费费房租房租水电水电费费小计小计实发金实发金额额岗位岗位津贴津贴副食副食补贴补贴天天数数金额金额产假产假李伟李伟 529.2525250 479.25 120308040-749.25-49.25 49.25700张强张强 423.4020120 403.40 10030703014-647.4070-70577.40. .合合 计计 28200 -600 2

30、7600 5760 240060001440520 125 43845 400 2100 2500 41345第91页/共107页第92页/共107页企业按规定计算出每一职工的应付工资后，企业按规定计算出每一职工的应付工资后， 应在规定日期发放给每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、应在规定日期发放给每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、 部门的职工工资单，汇总编制部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，作为应付职工工资的依据。，作为应付职工工资的依据。 “工资结算汇总表工资结算汇总表”的格式如下的格式如下(见表见表5-1

31、2) 第93页/共107页表5-12 工资结算汇总表 200X年8月部部 门门应付应付标准标准工资工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴病假病假特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资应付应付工资工资代扣款项代扣款项实发工资实发工资岗位岗位津贴津贴副食副食补贴补贴产假产假 医药费医药费房租房租小计小计一一车车生产工人生产工人 63200 1300026001400030002400250984501203200332095 130管理人员管理人员1150120-3000-25-42951064744 221二二车车间间生产工人生产工人 27600576024006000144052012543845

32、4002100250041 345管理人员管理人员79070-200-14-10741242541 020供供电电车车间间生产工人生产工人7450800400200012045-108154016020010 615管理人员管理人员3250800400100080140-5670485855 581行政管理部门行政管理部门 10320800-2000-40-131606485413 106福利部门福利部门1850200-500-12-2562106162 546工程部门工程部门1150-375-1525612181 507合合 计计116760 215505800290754640319637

33、518139660857176325175 071第94页/共107页名称和性质：名称和性质： 工资费用核算使用的会计科目为“应付职工薪酬”科目， 该科目属于负债类科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。科目结构：科目结构：本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。 “应付职工薪酬”科目的贷方登记应发放给职工的薪酬金额，另外，因解除与职工的劳动关系给予的补偿、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工

34、奖励及福利基金也记入该科目的贷方；“应付职工薪酬”科目的借方登记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴，以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，另外，企业向职工支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也记入该科目的借方。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。 第95页/共107页处理原则：处理原则： 工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。 对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资， 应计入应计入“生生产成本产成本”科目中的科目中的“直接工资直接工资”成本项目中；成