审计案例分析

1、注册会计师职业道德（ 3）五、案例分析1、X 银行拟申请公开发行股票， 委托 ABC 会计师事务所审计其 2006年度、2007 年度和 2008 年度财务报表，双方于 2008 年底签定审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元， X 银 行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。（2）2007年 7月， ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X 银行以抵押贷款方式借款 10000000

2、元，用于购置办公用房。（3）ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事。（4）审计小组负责人 B 注册会计师 2005 年曾担任 X 银行的审计部经理。（5）审计小组成员 C注册会计师自 2007年以来一直协助 X 银行编制财务报表。（6）审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2005 年度起一直担任 X 银行的统计员。 要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受 到损害，并简要说明理由。答：（ 1）影响会计师事务所的独立性。剩余 50%视为股票能否发行上市决定是否 支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式” ，违反了

3、职业道德。（ 2）不影响会计师事务所的独立性。 按照正常借款程序和条件向金融机构取 得的贷款不影响会计师事务所的独立性。（3）影响 A 注册会计师的独立性，不影响事务所。 “鉴证小组成员曾是鉴证 客户的董事、 经理、其他关键管理人员， 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的 员工”，会影响该注册会计师的独立性。 A注册会计师目前担任 X 银行的独立董 事，则必然影响独立性， 但只要 A 注册会计师不参与对 X 银行的审计工作则不影 响独立性。（4）影响 B注册会计师的独立性。 B注册会计师 2005 年曾担任 X银行的审 计部经理，现在若审计 X银行从 2006到2008年的会计报表， 则属于能购

4、对鉴证 业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。（5）影响 C注册会计师的独立性， C注册会计师自 2007 年以来一直协助 X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录” ， 则必然影响其独立性。（6）不影响 D注册会计师的独立性。 D注册会计师的妻子自 2005 年度起一 直担任 X银行的统计员， 虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员， 但其统计 员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 所以不 影响注册会计的独立性。2、ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2008 年度财务报表审计业务，并于 2008 年 底与 V 商

5、业银行签订了审计业务约定书。 ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审 计项目负责人。假定存在以下情况：要求：针对第（ 1）、（ 4）、（ 5）、（ 6）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会 计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由； 针对第 （ 2）和（ 3）种情况，分别判断 A 、 B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（1）V 商业银行以 2008 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计 收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。 ABC 会计师事 务所同意了 V 商业银

6、行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100股，市值约 500元。由于数额较小， A 注册 会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B 注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统 的设计， ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。（5）ABC 会计师事务所与 V 商业银行信贷评审部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审 计的贷款客户， ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评

7、审部复核审计质量。鉴于 双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50比例分配。（6）ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送， 该简介内 容真实、客观。答： （1） 违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间 接经济利益时，会损害审计独立性。 V 商业银行允诺给予 ABC会计师事务所购买 办公楼的按揭贷款利率的优惠， 使 ABC会计师事务所与客户之间存在除审计收费 以外的其他经济利益 损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范 的相关规定。（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间 接经济利益时，会损害审

8、计独立性。 A 注册会计师持有 V商业银行的股票，尽管 金额较小，但 A 注册会计师 实质上与 V 商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、 经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 这些关联关系会 损害审计独立性。 B 注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计 核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员， B 注册会计师的妹妹虽不是财务部负 责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响， 损害了审计独立性， 违 反了中国注册会计师

9、职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 会出现自我评价威胁。 李先生就属于 鉴证小组成员， ABC会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息 系统，会导致自我评价， 损害了审计的独立性 违反了中国注册会计师职业道德 规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务， 不得采用强迫、 欺诈、利诱等方式招揽业务， 不得采用以收入分成合作， 向他人支付佣金回扣等 不正当方式招揽业务， ABC会计师事务所与 V 商业银行信贷评审部按 50%分配审 计收费，属于向第三方支付佣

10、金或回扣， 且与 V 商业银行存在除审计收费以外的 其他经济利益关系， 损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范的 相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的 要求向非客户发放。 ABC会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷 款的客户赠送， 并未取得非客户的要求， 所以违反了中国注册会计师职业道德规 范的相关规定。3、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2007度财务报表审计业务，并于 2006 年 底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业

11、务，并且，通过与 前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘用担任 V 公司独立 董事。按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将A 注册会计师调离审计小组；（3）审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购 买股票，但没有为自己谋取利益；（4）前任注册会计师对 V 公司 2006 务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC 会计师 事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，

12、 因认为事实已经非常清楚， 所以决定不 再提请 V 公司与前任注册会计师联系；（5）ABC 会计师事务所向 V 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券 期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。要求：请分别上述情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的 要求，并简要说明理由。答：（1）违反。其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当 地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。（2）符合。因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的董事（包括独立董事） 、经理以及其他关键管

13、理人员的规定，因 此，为保持独立性， ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调 离审计小组是符合职业道德规范的要求。（3）违反。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息 保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。（4）违反。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报， 应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当 ABC 发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报， 没有提请客户告知前任会计 师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求。（5）违反。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发 放，也可

14、以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求 会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务审计目标（ 3）五、案例分析1、XYZ 公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预 备调查， L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定 确定存货项目的具体审计目标， 并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定， L 注册会计 师应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易

15、或事项、账户余 额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将 选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次 或不选。）分别是什么 ?审计程序（1）检查现行销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性管理层的认定具体审计目标审计程序账户余额的权利和义务公司对存货均拥有所有权（4）账户余额的完整性记录的存货数量包括了公司

16、所有的在库存货（3）账户余额的计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（1）资产负债表存货的计价和分摊存货成本计算准确（6）列报的准确性和计价存货的计价基础已在财务报表恰当披露（2）2、注册会计师确定公司（系一家制造企业）存货项目为重点审计领域，同时决定 根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标， 并选择相应的具体审计程序以保证审计目 标的实现。要求：假定下表中的具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与 各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？根据附表列示的 财务报表认定及审计程序， 分别选择一项， 并将选择结果的编号填入答案附表中。 对

17、每项财 务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。财务报表认定审计程序完整性检查现行销售价目表存在审阅财务报表分类和可理解性在监盘货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内权利和义务选择一定量存货会计记录，检查支持记录的购货合同、发票计价和分摊在监盘存货时， 选择盘点表内一定样本量的存货记录， 确定存货是否在库测试直接人工费用的合理性财务报表认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（5）存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露（7）3

18、、注册会计师在审查 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）年度财务报表时，针对 该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部 分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。 请指出与所列示的审计 目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。具体目标或程序号管理层认定的名称确定应收票据是否存在漏计的情况完整性检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为 ABC 公司权利与义务固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确分类和可理解性应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符计价和分摊存货的跌价准备已适当计提计价和分摊账龄超过一年的预收账款未予结转的原因分

19、类和可理解性确定当年所购商品验收单的最大号码截止编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确计价和分摊（9）所列负债在资产负债表日是否确实存在存在审计证据与审计工作底稿（ 3）四、案例分析1、注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列七组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销售发票副本与产品出库单（3）工资计算单与工资发放单（4）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（5）应收账款询证函回函与询问客户应收账款负责人的记录；（6）银行存款余额调节表与银行函证的回函。（7）领料单与材料成本计算表 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？简要说明理由。答： 1. 购货发票更

20、可靠。购货发票来自于公司以外的机构或人员，因此是外部 来源的证据。收料单是公司自行编制的，因此完全是属于内部证据。 外部证据 相比内部证据可靠。2. 销售发票副本比产品出库单更可靠。 两个都是属于内部证据， 但是销货发 票是在外部流转的， 同时获得了公司以外的机构或者个人的承认。 产品的出库单 只在公司内部流转。 通常来说， 内部证据在外部流转得到第三方认可比单纯在内 部流转更可靠。3. 工资发放单比工资计算单可靠。 两个都是属于内部证据。 发放单要经会计 部门以外的人员签字确认。而工资计算单一般只在会计部门之间流转。4. 存货监盘记录比存货盘点表更可靠。 存货盘点表是企业平时或年末自己进 行

21、盘点所做出的记录，属于内部证据。存货监盘记录是注册会计师自己编制的， 属于独立的外部证据。5. 审计人员收回的应收账款函证比询问客户应收账款负责人形成的纪录可 靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的， 所以比直接从被审 计单位人员那里得到的记录可靠。6. 银行询证回函比银行对账单更可靠。 这两个都是外部证据。 银行询证函回 函是注册会计直接获取的， 没有经过公司有关人员之手。 银行对账单一般是经过 被审计单位有关人员之手， 存在伪造的可能性。 因此，经注册会计师直接获得可 靠。7. 相比较而言，领料单更可靠。领料单和材料成本计算表都是内部证据。 一般情况下，领料单要预先连续编号的

22、，此外，是在生产部门、仓储部门、会计 部门之间进行流转， 要经过不同部门的人员审核。 材料成本计算表只在会计部门流转，通常情况下，不同部门流转的单据更可靠2、注册会计师在审查甲公司 2007 年度财务报表时，按照审计准则的要求，形成了大量的审 计工作底稿， 其中有代表性的底稿包括管理建议书副本、 应收账款函证回函、 购货发票复印 件，和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是：管理建议书副本：甲公司的银行存款、银行借款、投资等业务的规章制度存在严重影 响财务报表的缺陷； 应收账款函证回函： 甲公司应收账款明细账所记载的内容与该客户记录的金额、日期、商品名称等均一致；购货发票复印件：由

23、于漏计了两种材料采购，甲公司的应付账款账户期末余额低于期 末尚未偿还的实际余额，低估的金额接近本账户的可容忍误差；审计调整分录汇总表： 如被审计单位拒绝调整， 财务报表错报总额将远远超过其重要性。 要求：根据上述信息，逐一确定相应的审计证据类型（包括来源和表现形式） ，四种 证据的可靠性排序以及每种证据适宜证实的两个管理层认定 （如果有）。将你的结论填列在下表中。底稿序号审计证据的类型证据可靠性排序适宜证实的管理层认定自行编制的外部证据四无直接获取的外部证据一计价和分摊、截止客户持有的外部证据二计价和分摊、完整性自行编制的外部证据三计价和分摊3、审计人员在对中远工业股份有限公司2006 年度的

24、财务报表进行审计， 进行了下列部分审计程序：（1）抽样重新计算 2006年度 B 材料的计价是否正确；（2）向管理层索取并审阅 C 股份有限公司的内部控制手册；（3）月末向中远工业股份有限公司的债务人发函；（4）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相关的披露。 要求：完成下表：执行的审计程序编号获取审计证据的方法实现的主要审计目标（认定）（1）重新计算计价和分摊（2）检查记录或文件了解内部控制是否存在（3）检查记录或文件发生（4）检查记录或文件分类和可理解性计划审计工作 （1）五、案例分析A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2008年度财务报表进行审计，其未经审计

25、 的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元） ：财务报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000营业收入240000利润总额36000净利润24120要求：（ 1）如果以资产总额、净资产（股东权益） 、?营业收入和净利润作为判断基础，采用固定 比率法， 并假定资产总额、 净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和 5，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 2007 年度财务报表层次 的重要性水平（列示计算过程） 。（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？（3）重要性与审计证据之间存在何种关系？答：（ 1）资产总额 x0.5%=18

26、0000*0.5%=900净资产 1%=88000*1%=880主营业务收入 0.5%=240000*0.5%=1200净利润 5%=24120*5%=1206基于谨慎性考虑 财务报表层次重要性水平应为 880 万（2）重要性水平与审计风险成反比，即重要性越低，审计风险越高，重要 性越高 审计风险越低。3）反向关系，重要性水平越低，越应获取的审计证据越多风险评估 （1）五、案例分析ABC 会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计 2006 年的财务报表。 甲公司以前 年度是由 XYZ 事务所审计的，并对 2005 年的财务报表出具了带强调事项段的保留 意见。在接受委托之前， 主管此项业务的 A

27、BC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 甲公司的允许与 XYZ 事务所进行了沟通， 了解到一些它对这个客户的审计经验。 以 下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服 装、酒店、软件等产业；（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的 压力；（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润” ，竭尽全力地使报告的收入和每股收益 最大化。在 2005 年度，甲公司的收入被 XYZ 事务所的注册会计师调减了 1200 万元， 占原报告收入的 30%；（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审

28、计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并 不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；（6）甲公司 2005 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼， 该药物被检查发现有可能导致癌症。 XYZ 会计师事务所在 2005 年度审计报告中增 加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。（7）甲公司 2003、2004和 2005年 3 年的收益水平持续下降，但 2006 年度未经审计 的净收入比 2005

29、 年有大幅上升。请结合上述材料回答以下问题：（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为 什么？（2）根据题目所给的信息， 你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？ 答：（1）甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平， 其主要理由如下： 第一，从以前年度审计的结果来看， 甲公司被出具了带强调事项段的保留意 见，负责审计的 XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关 注；而且，其收入在 2005 年被调减 1200 万，占原报告收入的 30%，这些都是甲 公司 2006 年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从甲公司基本情况及其环境

30、的了解来看，其 2006 年度的财务报表重 大错报风险较高， 表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高； 生产药品， 面临的竞争激烈且监管压力较大； 管理层拒绝接受以前年度的审计调 整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部 门，会计信息的可靠性将存在问题； 与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁 等。（2）甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；存货 计价；银行存款。货币资金审计 （2）五、案例分析1、在对 G公司 2007 年度财务报表达式进行审计时， M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存

31、现金，M注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排， 对总部和营业部库存现 金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时， 出纳把现金放入保险柜， 并将已办妥 现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点 现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表” ，并在签字后形成审计工作底稿。? 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。答：（ 1）提前通知 G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。 M注册会计师 应当实施突击性检查。（ 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注

32、册会计师应当同 时监盘总部和营业部的库存现金， 若不能同时监盘， 则应对后监盘的库存现金实 施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、 会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（ 5）“库存现金监盘表”签字人员不当。 “库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字2、审计人员对 A公司 2007年 12月 31日的银行存款进行审查， 查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况：（1）12月 31日银行从 A 公司银行存款中扣除借款利息 1200元，公司未

33、入账；（2）A 公司 12月 28 日开出转账支票一张 25500元，银行未入账；（3）银行 12月29日收到 B公司汇来的货款 35000元， A 公司未入账；（4）A 公司 12月 29 日存入转账支票一张 64000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为50000 元，A公司银行存款日记账上无此记录。A 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2006年12月 31日单位：元银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97500银行日记账余额174800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1.存入转

34、账支票640001.借款利息12002.存入现金50002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1.开出转账支票255001.收到汇款350002.2.实际存款余额141000实际存款余额141000? 要求：?（ 1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；?（ 2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。答：（1）存在的问题银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97500银行日记账余额174800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1. 存入转账支票640001. 收到汇款350002. 存入现金500002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1. 开出

35、转账支票255001. 借款利息12002. 支出现金500002.实际存款余额136000实际存款余额2086001 公 司 的 银 行 存 款 余 额 调 节 表 由 出 纳 编 制 不 符 合 职 责 分 工 控 制 ； 2 银行存款余额调节表有误，实际存在差额 72600 元。（2）可能存在的问题1个人贪污、挪用货款；2 管理当局隐瞒收入、偷税漏税； 3 出借银行账户。销售与收款循环审计 （5）五、案例分析1、A 注册会计师正在对 X 股份有限公司 2008 年度会计报表进行审计。 X 公司为增值税一般 纳税人，增值税率 17%。为了确定 X 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决

36、定对 销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：销售发票号金额（不含税）销售明细账日期发运凭证日期销售发票日期销售成本789110 万元2008.12.302008.12.272008.12.276 万元789215 万元2008.12.302008.01.022008.01.039 万元78938 万元2008.12.312009.01.052009.01.064.8 万元789420 万元2009.01.022008.12.302008.12.3012 万元789510 万元2009.01.032009.01.022009.01.036 万元78965 万元2009.01.0820

37、09.01.072009.01.083 万元要求：（1）根据上述资料分析 X 公司是否存在提前入账的问题。如有请编制调整分录。（2）根据上述资料分析 X 公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。 答：（1）X公司销售明细账中 2008年 12月 30日（发票号： 7892）和 2008年12 月 31 日（发票号： 7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：以前年度损益调整 23.00 应交税费应交增值税（销项税额） 3.91 贷：应收账款 26.9113.80借：库存商品贷：以前年度损益调整 13.80（2）X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现 2009年 1

38、月 2 日入账的销售业务其发票和发运凭证均是 2008 年 12 月 30 日的。但这并不能 完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。 在审计时， 对此情况注册会 计师还应结合具体的情况确定在 2008年 12月 30日是否能确认收入。如果能则 存在拖后入账的问题；否则，不存在。2、北京 L 会计师事务所接受委托，对永和华明股份有限公司2008 年度会计报表进行审计，注册会计师陈某在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下销售业务：（1）永和华明股份公司与 A 企业签订一项购销合同，合同规定，永和华明公司为 A 企业建 造安装两台电梯，合同价款为 800万元。按合同规定， A

39、企业在永和华明公司交付商品前预 付价款的 20，其余价款将在永和华明公司将商品运抵A 企业并安装检验合格后才予以支付。永和华明公司于本年度 12月 25日将完成的商品运抵 A 企业，预计于次年 1月 31日全 部安装完成。永和华明股份有限公司确认了 800 万元的收入。（2）永和华明公司本年度销售给 C 企业一台机床， 销售价款 50万元， 永和华明公司已开出 增值税专用发票， 并将提货单交与 C企业，C 企业已开出商业承兑汇票， 商业汇票期限为三 个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经永 和华明公司同意， 机床待次年 1 月 20日再予提货。

40、 永和华明股份有限公司确认了 50万元的 收入。（3）永和华明公司本年 1月 5日销售给 D 企业一台大型设备。销售价款 200万元。按合同 规定， D 企业于 1 月 5 日先支付价款的 20，其余价款分四次平均支付，于每年6 月 30 日和 12 月 31 日支付。设备已发出， D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。永和华 明股份有限公司确认了 200 万元的收入。（4）永和华明公司本年销售给 F企业一台机床，销售价款为 35万元， F企业已支付全部价 款。该机床本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为15 万元。永和华明股份有限公司确认了 35 万元的收入。要求

41、：根据上述所给资料，请分别指出永和华明股份有限公司已经确认的收入能否 确认（按能够确认、不能确认、不能全部确认三种情况分别回答） ，如果不能确认或 不能全部确认的请简要说明理由。答：针对（ 1）销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。 在 2004 年 12 月 31 日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移；针对（ 2）销售，能够确认该销售；针对（ 3）销售，不能全部确认。该分期收款销售，实际分5 次等额收款，当年应收 60的款项，所以，应确认收入 120万元，并非 200 万元；针对（ 4）销售，不能确认收入。该销售属于预收方式销售，只有在发出商品时才能

42、确认收入。该销售在年末尚未加工完成，所以不能确认收入。3、ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2008 年度的财务报表。 A 注册会计师了解和 测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 A 注册会计师取得 2008 年 12 月 31日的应收账款明细表，并于 2009年 1月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客 户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求】针对各种异常情况， 请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序异常情况函证编号客户名称询证金 额（元）回函日期回函内容122甲3000002009 年 1 月22日购买

43、 Y 公司 300000元货物属实， 但款项已于 2008年 12 月 25 日用支票支付256乙5000002009 年 1 月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008 年 12月 28 日将货物退回续表异常364丙6400002009 年 1 月19日2008 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 640000元，尚未销售482丁9000002009 年 1 月18日用分期付款方式购货 900000 元，根据购货合同，已于2008年 12 月 25日首付 300000元5134戊600000因地址错误，被邮局退回答：（1）注册会计师应检查 2008 年 12

44、 月 25 日及以后的银行存款对帐单和银行 存款日记帐 , 确定该账款收妥入账的日期 . 最终确定资产负债表应收帐款是否存 在。2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料 , 其次检查退回货物的验收入库, 此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐 款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2008年 12月 25 日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到 300000 元的时间，若 12 月 31 日以后收到，则确认 300000 元应收帐款的存在；最后，提请被审计单

45、 位将多计的 600000 元的应收帐款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有 关的凭证）或执行追查程序（再次函证） ，以确认应收帐款是否存在。4、注册会计师在对 ABC 公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销 售部被授权人员批准后， 所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部 门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后 装运， 并编制一式四联预先连续编号的发

46、运单， 其中三联及时分送开具账单部门、 仓库和顾 客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票， 并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。 会计部门在核对无误后由财务部门职员王某 据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的 异议进行专门追查。要求：请指出上述 4 项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建 议。答：（1）存在缺陷。 对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进 行确定，以及对每个顾客已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销

47、售部授权人员签字批准后， 涉及赊销业务的销售单将先被 送交信用管理部门；信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较， 在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部， 对于可用信用额度不足的赊销业务 销售单，需要经过公司授权人员批准后才能发出； 然后，经批准的销售单才能送 交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。2）不存在缺陷。3）存在缺陷。登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账4）存在缺陷。登记应收账款备查簿的人员不能核对应收账款明细账。 建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。5、注册会计师 A 和

48、 B 对 XYZ 股份有限公司 2008 年度财务报表进行审计。 该公司 2008年度 未发生购并、 分立和债务重组行为， 供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的 2008 年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元） ：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2008 年前按期末应收账款余额的 10计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注2008年年末余额应收账款16553.00坏账准备1655.30应收账款账龄分析账龄计提比例年初数年末数1 年以内1%83921091512年5%1186139923年10%116113653 年以上

49、60%142128742）主营业务收入和主营业务成本附注：品名营业收入发生额营业成本发生额2007200820072008X 产品40000410003800033800Y 产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误， 请你代注册会计师 A 和 B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答：（1）第一，坏账准备年末余额 1655.30 万元÷应收账款年末余额 16553 万元 =10%，仍然按期末应收账款余额的 10%计提坏账准

50、备，没有进行会计估计变更， 按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提 10915*1%+1399*5%+1365*10%+2874*60%=20（40万元）； 第二，应收账款账龄分析中， “23年”和“ 3 年以上”这两部分的年初 数之和仅 2582万元，而“3年以上”的年末数却为 2874万元，通常，在公司 2008 年未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（2）X产品 2008年销售毛利率为 17.56%，大大高于 2007年的 5%，既然公 司 2008 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。采购预付款循环审计 （4）五、案例分析1、注册会计师周琳在审

51、计杰豪公司 2008 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目 时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产 A 设备已于 2008年 1 月份停用，并转入“未使用 固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59 月）提取。（3）5 月份购入设备一台，价值 65万元，当月达到预定可使用状态， 8 月份交付使用，杰 豪公司从 9 月份起开始计提折旧。（4）公司对设备 B采用平均年限法计提折旧。 该设备预计可使用年限为 10 年，预计净残值 率为 5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师周琳应关注的可能存在或存在的问

52、题。 答：（1）注册会计师周琳应关注豪杰公司对 A设备在 2008 年是否继续计提折旧， 若已停止计提折旧， 则建议其补提折旧。 若计提折旧， 检查其选用的科目是否正 确。（ 2）公司对空调计提折旧不正确。 季节性停用的固定资产应照提折旧， 所以 被审计单位的处理是错误的，建议其补提折旧。（ 3）豪杰公司购入的设备， 应在其达到预定可使用状态时转入固定资产， 从 次月开始计提折旧。 被审计单位应从 6 月份起计提折旧， 注册会计师周琳应建议 公司补提折旧。（4）豪杰公司计算的 B 设备折旧率不正确，应该是 9.5%，在计算折旧率时 未考虑净残值的影响，注册会计师周琳应建议豪杰公司调整折旧。2、

53、某注册会计师正在对 H 公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：应付账款年末余额本年度供货总额A 公司42650元66100元B 公司2880000元C 公司8500095000元D 公司289000元3032000元要求：该注册会计师应选择哪两家供货人进行函证？为什么？ 答：该注册会计师应选择 B 公司和 D公司进行应付账款余额的函证。 因为函证应 付账款，应选择较大金额的债权人， 以及那些在资产负债表金额不大、 甚至为零， 但为企业重要供货商的债权人， 作为函证对象。 函证的目的在于查实有无未入账 负债，而不在于验证具有较大年末余额

54、的债务。本年度 H 公司从 B、D 两家公司 采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。3、Y公司系公开发行 A 股的上市公司， 2005年 3月 20日，北京 ABC会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责完成了对 Y 公司 2004 年度财务报表的外勤审计工作。资料： Y 公司办公楼于 1995年 12月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用 直线法计提折旧。 该办公楼 2004年年初账面原价为 15 000 000元，累计折旧为 5 400 000元， 固定资产减值准备为 1 500 000元。2004年3月至 8月， Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5 0

55、00 000元对其实施更 新改造。更新改造完成后的办公楼自 2004年 9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用 寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止 2004年 12月31日，Y 公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为 6 175 000元，减值准备余额为 1 500 000元。要求： 针对资料中的事项，如果不考虑审计重要性水平，请判断 A 和 B 注册会计师是 否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。答：Y公司 2004 年多计提折旧 125000 元，由此导致资产虚减 125000元，利润 虚增 125000 元。Y公司 2004 年度对办公楼计提的折旧额 =6175000-5400000=775000元 应该计提折旧额 =(15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00 × 10%)÷ 12年+5000000.00×90%÷(3 月+11年× 12 月)×3月=650000元Y 公司多计提折旧 =775000.00-650000.00=125000 元 注册会计