个人所得税法

1、第八章第八章个个 人人 所所 得得 税税 法法v一、会计要素一、会计要素一、个人所得税的基本内容一、个人所得税的基本内容二、个人所得税的计算二、个人所得税的计算三、个人所得税的征收管理三、个人所得税的征收管理案例导入案例导入 某研究所科技工作者杨某某研究所科技工作者杨某2008年年10月从单位领月从单位领取工资取工资3800元，应邀讲学取得酬金元，应邀讲学取得酬金1500元，接受技元，接受技术咨询取得咨询费术咨询取得咨询费5000元，从出版社领取论文集稿元，从出版社领取论文集稿酬酬5400元，国家科委寄来发明资金元，国家科委寄来发明资金3000元，从银行元，从银行取得国库券利息取得国库券利息5

2、00元。元。 请问：杨某当月应缴多少个人所得税呢？请问：杨某当月应缴多少个人所得税呢？v个人所得税法个人所得税法是指国家制定的调整个人所得是指国家制定的调整个人所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。范。 我国现行的个人所得税制度，是我国现行的个人所得税制度，是20072007年年1212月月2929日第十届全国人民代表大会第日第十届全国人民代表大会第3131次会次会议通过的议通过的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法，并于并于20082008年年3 3月月1 1日日起施行。起施行。 个人所得税沿革个人所得税沿革l17991799年在

3、英国创立，世界上已有年在英国创立，世界上已有140140多个国家多个国家开征。开征。l19801980年颁布年颁布个人所得税法个人所得税法，主要对外国，主要对外国人。人。l19861986年开征年开征城乡个体工商业户所得税城乡个体工商业户所得税。l19871987年开征年开征个人收入调节税个人收入调节税。l19941994年年1 1月月1 1日开征现行税制。日开征现行税制。一、个人所得税的基本内容一、个人所得税的基本内容v定义定义是对个人（自然人）取得的各项应税是对个人（自然人）取得的各项应税所得所征收的一种税。所得所征收的一种税。v作用：作用： 调节收入水平，实现社会公平调节收入水平，实现社

4、会公平扩大聚财渠道，增加财政收入扩大聚财渠道，增加财政收入增强纳税意识，树立义务观念增强纳税意识，树立义务观念一、个人所得税的基本内容一、个人所得税的基本内容v个人所得税的特点个人所得税的特点v分类所得税分类所得税v累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用v采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法将个人取得的各种所得划分为将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用类，分别适用不同的费用减除和高低不等的税率及优惠办法不同的费用减除和高低不等的税率及优惠办法 个人所得税的个人所得税的纳税义务人纳税义务人，包括中国公民、个，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的

5、外籍人员体工商业户以及在中国有所得的外籍人员( (包括无包括无国籍人员，下同国籍人员，下同) )和香港、澳门、台湾同胞。上述和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据纳税义务人依据住所和居住时间住所和居住时间两个标准，区分为两个标准，区分为居民和非居民居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。，分别承担不同的纳税义务。一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容纳税人纳税人 （一）（一）居民纳税义务人居民纳税义务人 根据根据个人所得税法个人所得税法规定，居民纳税义务规定，居民纳税义务人是指在中国境内人是指在中国境内有住所有住所，或者无住所而在中国，或者无住所而在中国境内居住境内居住满满1 1年年的

6、个人。在中国境内有住所的个人，的个人。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满内习惯性居住的个人。在境内居住满1 1年，是指在年，是指在一个纳税年度一个纳税年度( (即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下日止，下同同) )内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365日。在计算居住天日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的华居住的天数。这里所说的临时离境临时离境，是指在一，是指

7、在一个纳税年度内，个纳税年度内，一次不超过一次不超过3030日日或者或者多次累计不多次累计不超过超过9090日日的离境。的离境。一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容纳税人纳税人 （二）（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人 根据根据个人所得税法个人所得税法规定，非居民纳税义务人规定，非居民纳税义务人是是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人年的个人”。也就是说，非居民纳税义务。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳

8、税年度内。在中国境内居住不满居住，或者在一个纳税年度内。在中国境内居住不满1 1年的个人。在现实生活中，习惯性居住地不在中国年的个人。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满境内居住不满l l年的外籍人员、华侨或香港、澳门、年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。台湾同胞。 非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就

9、非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容纳税人纳税人 所得来源地的确定所得来源地的确定 判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据。我国个人所得税对所得来源人所得税的重要依据。我国个人所得税对所得来源的确定具体规定如下：的确定具体规定如下： (1)(1)工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等司、企业、事业单位、机关、

10、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地；单位的所在地，作为所得来源地； (2)(2)生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地；作为所得来源地； (3)(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地；点，作为所得来源地；一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容征税对象征税对象所得来源地的确定所得来源地的确定 (4)(4)不动产转让所得，以不动产坐落地为不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地；

11、点为所得来源地； (5)(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地；地，作为所得来源地； (6)(6)利息、股息、红利所得，以支付利息、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地；为所得来源地； (7)(7)特许权使用费所得，以特许权的使用特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。地，作为所得来源地。一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容征税对象征税对象 按我国个人所得税法规定，个人所得税的按我国个人所得税法规定，个人所得税的应税项目应税项目具体包括

12、以具体包括以下下1111项。项。 （一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。 （二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得

13、（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 （九）财产转让所得（九）财产转让所得 （十）偶然所得（十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容征税对象征税对象 个人所得税按应税项目：个人所得税按应税项目：超额累进税率超额累进税率和和比例税比例税率率。（一）工资、薪金所得：（一）工资、薪金所得：5%-45%5%-45%的九级超额累进的九级超额累进税率税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

14、承租经营所得：单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%5%-35%五级五级超额累进税率。超额累进税率。（三）其他各类应税所得：（三）其他各类应税所得：20%20%的比例税率的比例税率 一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容税率税率 个人所得税按应税项目：个人所得税按应税项目：超额累进税率超额累进税率和和比例税比例税率率。（四）稿酬所得：按其应纳税额（四）稿酬所得：按其应纳税额减征减征30%30%，即实际，即实际税率为：税率为：20% 20% * *（1+30%1+30%）= =14%14%（五）居民个人按市场价格出租居住用户取得的（五）居民个人按市场价格出租居住用户取得的租金收入租金收

15、入减按减按10%10%的税率计税。的税率计税。（六）劳务报酬：一次取得劳务报酬畸高，（六）劳务报酬：一次取得劳务报酬畸高，超过超过2000020000元元的，可实行加成征收。适用的，可实行加成征收。适用20%-40%20%-40%的的三级超额累进税率。三级超额累进税率。一、个人所得税基本内容一、个人所得税基本内容税率税率一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算二、个人所得税计算二、个人所得税计算应纳税所得额应纳税所得额 个人所得税v征税对象：分类所得税制征税对象：分类所得税制v1工薪所得：工资、奖金工薪所得：工资、奖金v2个体工商户生产经营所得个体工商户

16、生产经营所得v3承包承租所得承包承租所得v4劳务报酬所得劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、测试、设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等等v5稿酬所得稿酬所得v6特许权使用费所得特许权使用费所得专利、商标、著作、非专有技专利、商标、著作、非专有技术术 个人所得税v征税对象征税对象v7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v8财产的租赁所得财产的租赁所得v9财产的转让所得财产的转让所得v10偶然所得偶然所得v11其他：国务院规定其他：国务院规定 个人所得税v三、税率：三、税率：v1.1.工薪所得税率：超额累进

17、税率工薪所得税率：超额累进税率( (附表附表) ) 工工 薪薪 所所 得得 税税 率率 表表 个人所得税v 2. 2. 个体工商户、自然人企业及承包、个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率承租所得税率个体工商户和承包经营所得税率个体工商户和承包经营所得税率 个人所得税v3.3.劳务报酬税率：基本税率劳务报酬税率：基本税率20%20%；对一次收；对一次收入畸高的，实行入畸高的，实行加成征收加成征收（五成、十成）。（五成、十成）。v级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数v1 1 不超过不超过2000020000元部分元部分 20 020 0v2 200002

18、 20000至至5000050000部分部分 30 200030 2000v3 3 超过超过5000050000部分部分 40 700040 7000 个人所得税v4.4.稿酬税率：名义税率稿酬税率：名义税率20%20%，减征，减征30%30%。v5 5其他所得税率：其他所得税率：20%20%。（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）息、股息所得） 个人所得税v四、应纳税款的计算v所得额所得额= =应税收入应税收入- - 法定费用扣除法定费用扣除v1 1工薪所得工薪所得= =月月收入收入- -（生计费（生计费+ +必要费用）必要费用）v注：

19、生计费注：生计费20002000元。地方可调整，如天津，元。地方可调整，如天津，10001000元，厦元，厦门，门，13001300元元必要费用必要费用28002800元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨港澳台同胞、华侨 个人所得税 例例1 1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为：张先生为某公司职员，该月薪金收入为42004200元，其应纳个人所得税为：元，其应纳个人所得税为： 应税所得额应税所得额=4200-2000=2200=4200-20

20、00=2200元元1 1法：（法：（1 1）5005005%= 255%= 25 （2 2）1500150010%=150 10%=150 共计共计205205元元 （3 3）20020015%=3015%=30 2 2法：法：应纳税额应纳税额= =（4200-20004200-2000）15%-125=20515%-125=205（元）（元） 个人所得税v 2个体户生产经营所得税个体户生产经营所得税= =（年年收入总额收入总额 成本费用成本费用- -税金税金- - 合理损失）合理损失）适用税率适用税率v承包经营所得应纳税所得额承包经营所得应纳税所得额= =纳税年度承包纳税年度承包经营收入总额

21、经营收入总额- -每月每月20002000元元v例例2 2：某个体餐馆本年度取得营业收入：某个体餐馆本年度取得营业收入1818万元。经万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为当地税务部门审核有关成本、费用为11.811.8万元，万元，上缴各种税费上缴各种税费1.21.2万元，应纳个人所得税为：万元，应纳个人所得税为：v应纳所得额应纳所得额= =（180000-118000-12000180000-118000-12000）30%-30%-4250=107504250=10750（元）（元） 个人所得税v3 劳务报酬、特许权使用费的计算：劳务报酬、特许权使用费的计算：v（1）每次收入每次收入不足

22、不足40004000元元v应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%v（2）每次收入在每次收入在40004000元以上元以上的的v应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20% 个人所得税v例例3 3：某歌星演出，取得劳务收入：某歌星演出，取得劳务收入5.55.5万元，万元，应纳个人所得税为：应纳个人所得税为：v（1）应纳税所得额应纳税所得额=55000=55000（1-20%1-20%）=44000=44000元元v（2）应纳税额应纳税额= 44000= 4400030% -2000= 1120030% -2000= 1120

23、0（元）（元） 个人所得税v4稿酬所得税计算：稿酬所得税计算：v（1）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以下元以下的：的：v应纳税额应纳税额= = （每次稿酬（每次稿酬-800-800）20%20%（1-1-30%30%）v（2）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以上元以上的：的：v应纳税额应纳税额= =每次稿酬每次稿酬（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%） 个人所得税v例例4 4：某教授取得其著作的稿酬收入：某教授取得其著作的稿酬收入90009000元，元，应纳个人所得税为：应纳个人所得税为：v应纳税额应纳税额= 9000= 9000（1-20%

24、1-20%）20%20%（1-30%1-30%） =1008=1008（元）（元） 个人所得税v 5财产转让所得应纳税额：财产转让所得应纳税额：v应纳税额应纳税额= =（转让财产收入（转让财产收入- -原值原值- -费用）费用）20%20%v例例5 5：某居民转让自有住房取得收入：某居民转让自有住房取得收入3030万元，转万元，转让中交纳各种税费让中交纳各种税费1.61.6万元，支付中间人费用万元，支付中间人费用0.40.4万元万元, ,税务机关核定房产原值为税务机关核定房产原值为1818万元万元. .该居民应该居民应纳个人所得税为纳个人所得税为: :v应纳税额应纳税额=(30-18-1.6-

25、0.4) =(30-18-1.6-0.4) 20%= 220%= 2万元万元 个人所得税v6财产租赁所得税计算：财产租赁所得税计算：v（1）每次（月）收入在每次（月）收入在40004000元以下元以下的：的：v应纳税额应纳税额= = 每次收入每次收入- -准予扣除项目金额（修准予扣除项目金额（修缮费用以缮费用以800800元为限）元为限）-800-800v（2）每次收入在每次收入在40004000元以上元以上的：的：v应纳税额应纳税额= =每次收入每次收入- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额（修缮费用以（修缮费用以800800元为限）元为限） （1-20%1-20%） 个人所得税v 7利息、

26、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。v应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%v8特殊规定：对公益事业特殊规定：对公益事业捐赠捐赠，不超过所得额的不超过所得额的30%30%部分可以扣除。部分可以扣除。 个人所得税v例例7 7：某人购奖券，一次取得奖金：某人购奖券，一次取得奖金50005000元，领奖后元，领奖后当即向希望工程捐款当即向希望工程捐款10001000元，计算应纳税额及税后元，计算应纳税额及税后收入。收入。v（1）捐赠限额捐赠限额=5000=50

27、0030%=150030%=1500元，可全部扣除。元，可全部扣除。v（2）应纳税额应纳税额= =（5000-10005000-1000）20%=80020%=800元元v（3）税后收入税后收入=5000-1000-800=3200=5000-1000-800=3200元元v 应纳税额计算的特殊规定应纳税额计算的特殊规定l 在我国境内两处或在我国境内两处或两处两处以上取得工资薪金所得，必须以上取得工资薪金所得，必须合并计税合并计税l 个人取得除全年一次性资金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、个人取得除全年一次性资金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖等，一律与月薪金薪金收入合并计算应纳税所

28、得额季度奖等，一律与月薪金薪金收入合并计算应纳税所得额l 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金计算纳税，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金计算纳税，并按以下计税办法由扣缴义务人代扣代缴并按以下计税办法由扣缴义务人代扣代缴l 将当月取得的全年一次性奖金，除以将当月取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数税率和速算扣除数l 当月工资高于或等于税法规定的费用扣除额时当月工资高于或等于税法规定的费用扣除额时l 应纳税额应纳税额= =当月全年一次性奖金当月全年一次性奖金* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数l 当月

29、工资低于税法规定的费用扣除额时：当月工资低于税法规定的费用扣除额时：l 应纳税额应纳税额= =（当月取得全年一次性奖金（当月取得全年一次性奖金- -当月工资所得与费用扣除当月工资所得与费用扣除额的差额）额的差额）* *适用税率适用税率- -速算扣除额速算扣除额l 实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的部分工资，实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的部分工资，应按月依照工资所得计算缴纳个人所得税；年终取得的年薪和绩应按月依照工资所得计算缴纳个人所得税；年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税方法计算缴纳个人所得税效工资，应按全年一次性奖金计税方法计算缴纳个人所得税例题例题

30、v我国公民刘某我国公民刘某2008年年12月的绩效工资为月的绩效工资为2200元，元，12月月31日又取得一次性兑现的绩效工资日又取得一次性兑现的绩效工资27000元。试计元。试计算刘某当月应纳个人所得税额算刘某当月应纳个人所得税额 。v解答（解答（1）当月绩效工资应纳所得税额）当月绩效工资应纳所得税额 应纳所得税额应纳所得税额=（2200-2000）*5%=10元元v（2）年终兑现的绩效工资按全年一次性奖金计税办法）年终兑现的绩效工资按全年一次性奖金计税办法计算个人所得税计算个人所得税 月均年终兑现的绩效工资月均年终兑现的绩效工资=27000/12=2250元元 适用税率为适用税率为15%，

31、速算扣除数为，速算扣除数为125 年终兑现的绩效工资应纳税额年终兑现的绩效工资应纳税额=27000*15%-125 =3925元元 （3）合计应纳所得税额）合计应纳所得税额=10+3925=3935元元例题例题v我国公民刘某我国公民刘某2008年年12月的绩效工资为月的绩效工资为1700元，元，12月月31日又取得一次性兑现的绩效工资日又取得一次性兑现的绩效工资27000元。试计元。试计算刘某当月应纳个人所得税额算刘某当月应纳个人所得税额 。v解答（解答（1）当月绩效工资低于）当月绩效工资低于2000元，无须纳税元，无须纳税v（2）年终兑现的绩效工资按全年一次性奖金计税办）年终兑现的绩效工资按

32、全年一次性奖金计税办法计算个人所得税法计算个人所得税 月均年终兑现的绩效工资月均年终兑现的绩效工资=【27000-（2000-1700）】/12=26700/12=2225元元 适用税率为适用税率为15%，速算扣除数为，速算扣除数为125 年终兑现的绩效工资应纳税额年终兑现的绩效工资应纳税额=26700*15%-125 =3880元元 （3）合计应纳所得税额）合计应纳所得税额=0+3880=3880元元一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定 （一）各项所得费用减除标准（一）各项所得费用减除标准 1. 1. 工资、薪金所得，以每月收入额减除工资、薪金所得，以每月收入额减除费用费用 2 00

33、02 000元后的余额（元后的余额（20082008年年3 3月月1 1日前每月日前每月1 6001 600元元），为应纳税所得额。），为应纳税所得额。 2. 2. 个体工商户的生产、经营所得，以每个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。损失后的余额，为应纳税所得额。 自自20082008年年3 3月月1 1日起日起, ,个体工商户业主的费个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为用扣除标准统一确定为24 00024 000元元/ /年，即年，即2 0002 000元元/ /月。月。 从事生产、经

34、营的纳税义务人未提供完整、从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 依照税法规定的适用税率和费用扣除标依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下。准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下。 （一）工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额

35、适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 =(=(每月收入额每月收入额2 0002 000元或元或4 4 800800 元元) )适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠 一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠 二、减征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠 三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠 四、对在中国境内无住所，但在境内居住四、对在中国境内无住所，但在境内居住1 1年以年以 上、不到上、不到5 5年的纳税人的减免税优惠年的纳税人的减免税优惠 五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度

36、 中在中国境内居住不超过中在中国境内居住不超过9090日的纳税人的日的纳税人的 减免税优惠减免税优惠一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠 （一）省级人民政府、国务院部委和中国（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金保护等方面的奖金 （二）国债和国家发行的金融债券利息（二）国债和国家发行的金融债券利息 这里所说的国债利息，是指个人持有中华这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所人

37、民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行的金融债券利息，是指个人持有得；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。得。（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴（四）福利费、抚恤金、救济金（四）福利费、抚恤金、救济金（五）保险赔款（五）保险赔款（六）军人的转业费、复员费（六）军人的转业费、复员费（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费（八）

38、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华（八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得的所得（九）中国政府参加的国际公园以及签订的协议中（九）中国政府参加的国际公园以及签订的协议中规定的免税所得规定的免税所得一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠（十）关于发给见义勇为者的奖金问题（十）关于发给见义勇为者的奖金问题（十一）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比（十一）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养例提取并缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、

39、失业保险金，不计入个人当期的工资、老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税缴付的部分计征个人所得税（十二）对个人去的的教育储蓄存款利息所得以及国（十二）对个人去的的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税专项基金存款的利息所得，免征个人所得税（十三）经国务院财政部门批转免税的所得（十三）经国务院财政部门批转免税的所得一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠二、减

40、征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠( (一一) )残疾、孤老人员和烈属的所得残疾、孤老人员和烈属的所得( (二二) )因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的( (三三) )其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠 ( (一一) )外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 ( (二二) )外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 ( (三三) )外籍

41、个人取得的探亲费、语言训练费、子女教外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分 可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地( (包括包括配偶或父母居住地配偶或父母居住地) )之间搭乘交通工具，且每年不之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。超过两次的费用。 ( (四四) )个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金的奖金 （五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定

42、取得（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的扣缴手续费 （六）个人转让自用达（六）个人转让自用达5 5年以上并且是唯一的家年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得庭居住用房取得的所得 （七）对按（七）对按国务院关于高级专家离退休若干问国务院关于高级专家离退休若干问题的暂行规定题的暂行规定和和国务院办公厅关于解除高级国务院办公厅关于解除高级专家暂缓离休审批问题的通知专家暂缓离休审批问题的通知精神，达到离休、精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊休年龄的高级专家（指享受国家发放的

43、政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休旗舰津贴的专家、学者），其在延长离休、退休旗舰的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税征个人所得税三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠 （八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 （九）凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免（九）凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税征个人所得税 （十）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规（十）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁

44、补偿款，免征个人所得税定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税 （十一）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过（十一）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800800元元（含（含800800元）的，暂免征个人所得税；个人取得单张有奖元）的，暂免征个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过发票奖金所得超过800800元的，应全额按照个人所得税法规元的，应全额按照个人所得税法规定的定的“偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税项目征收个人所得税三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠 四、对在中国境内无住所，但在四、对在中国境内无住所，但在境内居住境内居住l l年以上、不到年以上、不到5

45、5年的纳年的纳税人的减免税优惠税人的减免税优惠 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例规定：规定：“在在中国境内无住所，但是居住中国境内无住所，但是居住1 1年以上年以上5 5年以下年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过缴纳个人所得税；居住超过5 5年的个人，从第年的个人，从第6 6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。

46、得缴纳个人所得税。”五、对在中国境内无住所，但在五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住一个纳税年度中在中国境内居住不超过不超过9090日的纳税人的减免税优日的纳税人的减免税优惠惠 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例规定：在中规定：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过国境内连续或者累计居住不超过9090日的个人，日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

47、担的部分，免予缴纳个人所得税。纳税方法纳税方法（一）（一）源泉扣缴源泉扣缴 各项应税所得有支付单位的，以支付单位各项应税所得有支付单位的，以支付单位为扣缴义务人。为扣缴义务人。（二）（二）自行申报自行申报l 年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；l 从我国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从我国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；得的；l 取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；l 国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形 三、个人所得税的征收管理三、个人所得税的征收管理纳税期限纳税期限应在次月应在次月7 7日日内缴入国库，并向税务机关报送纳内缴入国库，并向税

48、务机关报送纳税申报表税申报表采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的工资薪金采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的工资薪金所得应按月预缴，自年度终了之日起所得应按月预缴，自年度终了之日起3030日日内，内，合计全年所得再按合计全年所得再按1212个月平均并计算应纳的税个月平均并计算应纳的税款，多退少补款，多退少补从境外取得所得的纳税人，在年度终了从境外取得所得的纳税人，在年度终了3030日日内，内，将应纳的税款缴入国库将应纳的税款缴入国库年所得年所得1212万元以上的纳税人，在年度终了的万元以上的纳税人，在年度终了的3 3个个月月内到主管税务机关办理纳税申报内到主管税务机关办理纳税申报 三、个人所得税的征收

49、管理三、个人所得税的征收管理纳税地点纳税地点自行申报的纳税地点一般为收入来源地的主管自行申报的纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，需要合并计算纳税，由纳税人申请、税务的，需要合并计算纳税，由纳税人申请、税务机关批准，可选择并固定在其中一地税务机关机关批准，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税申报纳税从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或习从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或习惯居住地税务机关申报纳税惯居住地税务机关申报纳税 三、个人所得税的征收管理三、个人所得税的征收管理自行申报纳税自行申报纳

50、税 自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。种方法。 ( (一一) )自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人 ( (二二) )自行申报纳税的内容自行申报纳税的内容 ( (三三) )自行申报纳税的申报期限自行申报纳税的申报期限 ( (四四) )自行申报纳税的申报方式自行申报纳税的

51、申报方式 ( (五五) )自行申报纳税的申报地点自行申报纳税的申报地点代扣代缴纳税代扣代缴纳税 代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法有利于控制税源，防止漏税和逃税。法有利于控制税源，防止漏税和逃税。 ( (一一) )扣缴义务人和代扣代缴的范围扣缴义务人和代扣代缴的范围 ( (二二) )扣缴

52、义务人的义务及应承担的责任扣缴义务人的义务及应承担的责任 ( (三三) )代扣代缴期限代扣代缴期限 案例导入解答案例导入解答v月工资资金应税所得额月工资资金应税所得额=2800-2000=1800=2800-2000=1800元元v工资资金应纳所得税额工资资金应纳所得税额=1800=1800* *10%-25=15510%-25=155元元v讲学酬金应纳所得税额讲学酬金应纳所得税额= =（1500-8001500-800）* *20%=14020%=140元元（4000元元）v技术咨询费应纳所得税额技术咨询费应纳所得税额=5000=5000* *（1-20%1-20%）* *20%=80020

53、%=800元（元（4000）v稿酬应纳所得税额稿酬应纳所得税额=5400=5400* *（1-20%1-20%）* *20%20%* *（1-30%1-30%）=604.8=604.8元（元（4000）v国家科委的发明资金国家科委的发明资金30003000元，免税元，免税v国库券利息国库券利息50205020元，免税元，免税v合计应纳所得税额合计应纳所得税额=155+140+800+604.8=1699.8=155+140+800+604.8=1699.8元元例题一例题一v中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某李某2008年年112月收入情况如下：月收

54、入情况如下：v（1）一次取得绘画收入）一次取得绘画收入23 000元（人民币，元（人民币，下同）。下同）。v（2）在）在a国出版画册取得稿酬国出版画册取得稿酬150 000元。元。在在b国取得企业债券利息国取得企业债券利息10 000元，已分元，已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税别按收入来源国税法缴纳了个人所得税12 000元和元和2 500元。元。v（3）取得保险赔款）取得保险赔款20 000元。元。v请计算李某请计算李某2008年应纳的个人所得税税款。年应纳的个人所得税税款。例题一解答例题一解答v（1）绘画收入应纳的个人所得税款）绘画收入应纳的个人所得税款=23 000（1-20%）2

55、0%=3 680（元）（元）v（2）a国取得稿酬应纳的个人所得税款国取得稿酬应纳的个人所得税款v抵扣限额抵扣限额=150 000（1-20%）20%（1-30%）=16 800（元）（元）v李某在李某在a国实际缴纳的国实际缴纳的12 000元税款低于抵扣限额，因此可全元税款低于抵扣限额，因此可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税额抵扣，并需在我国补缴个人所得税4 800元（元（16 800-12 000）。）。v（3）b国取得债券利息应纳的个人所得税款国取得债券利息应纳的个人所得税款v抵扣限额抵扣限额=10 00020%=2 000（元）（元）v李某在李某在b国实际缴纳的国实际缴纳的2 500元

56、税款超过抵扣限额。因此只能元税款超过抵扣限额。因此只能在限额内抵扣在限额内抵扣2 000元。不用在我国补缴税款。元。不用在我国补缴税款。v（4）取得）取得20 000元保险赔款，可免征个人所得税。元保险赔款，可免征个人所得税。v（5）应纳个人所得税合计）应纳个人所得税合计=3 680+4 800=8 480（元）（元）例题二例题二v.某研究所研究员刘某某研究所研究员刘某2009年年1月至月至12月从中国月从中国境内取得工资、薪金收入境内取得工资、薪金收入30 000元，取得稿酬元，取得稿酬收入收入2 000元；当年还从元；当年还从a国取得特许权使用费国取得特许权使用费收入收入8 000元，从元，从b国取得企业债券利息收入国取得企业债券利息收入3 000元。元。v该纳税人已按该纳税人已按a国、国、b国税法规定分别缴纳了国税法规定分别缴纳了个人所得税个人所得税1 400元和元和500元。元。v试计算刘某试计算刘某2009年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。v例二解答例二解答v（1）中国境内工薪收入应纳税款：）中国境内工薪收入应纳税款：v月工薪收入月工薪收入=30 00012=2 500（元）（元）v月工薪收入应纳税所得额月工薪收入应纳税所得额=2 500-2 000=500（元）（元）v年工薪收入应纳税额年工薪收入应纳税