企业所得税要点知识讲解

1、企业所得税要点第一章总则一、纳税人1、纳税人可分为：居民企业和非居民企业，但不包括中国的个人独资企业、合伙企业居民企业：1）依照中国法律、法规在中国境内成立2）依照外国法律在外国或外地区成立， 但实际管理机构在中国境内居民企业，对境内、境外的所得，纳税实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构非居民企业1）在中国境内设立机构、场所的对来源于中国境 内的所得，纳税；对来源于中国境外但与境内机构、 场所有实际联系的所得，纳税2）在中国境内未设立机构、场所，对来源于中国境内的所得，纳税实际联系：要么拥有股权、债权，要么掌控财产，由 此有所得2、企业企业所得税法中的企业

2、，是广义的企业境内企业：依照中国法律、行政法规成立的（企业、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织），四种 境外企业：依照外国法律成立的（企业、其他取得收 入的组织），两种非居民企业委托营业代理人，1）经常代签合同，2） 储存、交付货物，满足其一即视为设立的机构、场所 二、所得来源地的确认1、销售货物，交易活动发生地2、提供劳务，劳务发生地3、不动产转让，不动产所在地4、动产转让，转让方所在地5、权益性资产转让，被投资方所在地6、股息、红利等权益性投资所得， 分配方所在地7、利息、租金、特许权使用费， 支付方/负担方所在 地三、税率1、基本税率25%2、非居民企业境内无机构或与机构无实际联系的

3、境内所得,适用税率20%实际征收按10%3、小型微利企业，20%如果年度应税所得W 10万， 所得减按50%4、高新技术企业，15%;国家需要重点扶持的高新技 术企业，减按15%投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按15%西部大开发项目A主营收入 70% 按15颇率第二章应纳税所得额一、一般规定1、公式（直接算法）应纳税所得额= 收入总额不征税收入免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损（间接算法）应纳税所得额=年度会计利润+纳税调增-纳税调减2、原则：权责发生制，权一一收款权，权发生，记收 入；责一一付款责，责发生，记支出； 实质重于形式 原则（经济实质重于法律形式）3、收入的形式

4、货币形式，通常按面额计账非货币形式，按公允价值（市场价格）计账4、收入的内容收入总额包含：货劳转让股红利，利息租金特赠他5、一般收入的确认时间销售货物收入1）托收承付，办妥手续2）预收账款，发出商品3）需安装检验，接受并装检完毕（安装较简单，发出 可确认）4）手续费方式委托代销，收到代销清单劳务收入1）安装费、广告制作、开发软件， 完工进度2）宣传媒介费，现于公众3）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动， 活动发生4）长期重复劳务，劳务发生5）特许权相关劳务，服务发生6）纯身份会员费，收费确认7）有优惠会员费，优惠期分期确认转让财产收入转让股权，转让协议生效，并且完成股权变更手续其他，参照销售货物

5、股息、红利收入一般情况，利润分配决定日利息、租金、特许权使用费收入， 合同约定应付日接受捐赠收入，实际收到日其他收入，有规定，按规定，无规定，按约定，无 约定，按发生二、特殊规定特殊收入的确认时间：分期收款按约定。售后回购先计销，回购商品按购进。融资销售作负债,高价购回差利息。以旧换新确认新，换回旧的按购进。商业折扣按折后。现金折扣按折前，实际发生扣财费 折让退回冲当期。买一赠一按公允，比例分摊作确认。持续超过十二月，年内进度完成量。产品分成分得时，公允价值定收入。视同销售：所有权改变，且非劳保；移至境外三、不征税收入和免税收入1、不征税收入财政拨款行政费，政府基金财资金。注意：企业的不征税收

6、入用于支出所形成的费用，不 得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用 于支出所形成的财产，其计算的折旧、摊销不得在计 算应纳税所得额时扣除。2、免税收入国债利息的收入。居民企业股红利，机构长持股红利， 不足十二月不免。符合条件非盈利。注意：非营利组织营利性活动收入，因政府购买服务 取得收入，要征企业所得税。3、不征税收入中免税收入。不征税收入，不纳入征税 范围。免税收入，属于税收优惠，对应税所得按现行 税收政策规定免予征收。四、税前扣除1、税前扣除五原则权责发生、配比、相关、确定、合理。2、税前扣除范围实际发生的、与收入有关的、合理的支出， 成费税损 他可扣除，但不得重复扣除。包括：收益

7、性支出和资 本性支出，前者直接扣，后者计提折旧或分期摊销。3、成本扣除项：销售成本、销货成本、业务支出、其 他耗费注意：视同销售成本要和视同销售收入匹配；企业外 销货物成本包括不予免征和抵扣的增值税。4、费用扣除项：销售费用、管理费用和财务费用，已 计入成本的有关费用除外。5、税金扣除项(1)计入“销售税金及其他”直接扣除的有：消费税、 营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值 税、教育费附加(2)计入“管理费用”直接扣除的有：房产税、车船 税、城镇土地使用税、印花税，简记为 管房车城印(3)计入相关资产的“成本”，以后各期分摊扣除的 有：车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税进项， 契

8、税注意：取得未指明专项用途的税费返还，要增加应纳 税所得额。6、损失可扣除额=实际损失额一责任人赔偿一保险赔 款。已作为损失处理之后，又部分收回或全部收回时， 计入当期收入7、扣除标准(重点)合理的工资、薪金支出准予据实扣除职工福利费，不超过工资薪金总额14%勺部分工会经费，不超过工资薪金总额 2%勺部分职工教育经费，不超过工资薪金总额 2.5%勺部分, 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除五险一金可扣除，财经责任可扣除，补充医养可扣 除。特种安全可扣除。个人寿财不扣除，并代扣代 缴个人所得税。向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款 利息支出，可扣除同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的

9、利息支 出，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率部分，可扣除关联企业借款，给定债资比例：金融企业 5:1 ;其 他企业2:1关联企业借款，向税负高的境内另一方支付利息， 可扣除合理的不需要资本化的借款费用12个月以上建造发生的借款，建造期借款费用计入 成本（折旧或摊销），竣工结算后的借款利息计入 当期损益当期扣除，也不能超过金融机构同期同类 贷款利率计算的部分汇兑损失，未计入有关资产成本、未向所有者进行 利润分配的，准予扣除业务招待费，按照发生额的60唠口除，但最高不得 超过当年“货劳让他同”的5%。广告费和业务宣传费，不超过当年“货劳让他同” 15%勺部分，准予扣

10、除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数一一 销售（营业）收入包括：销售货物收入，让渡资产 使用权收入（收取资产租金或使用费），提供劳务 收入等主营业务收入，其他业务收入、视同销售收 入等。但是，不包含营业外收入、转让固定资产或 无形资产所有权收入、投资收益等。简记为：货劳 让他同环境保护专项资金，准予扣除，但提取后改变用途 的，不得扣除固定资产经营租赁费，租赁期限均匀扣除，即，经 营租赁分期扣固定资产融资租赁费，提取折旧费用，分期扣除， 即，融资租赁提折旧经营租赁、融资租赁：实质所有权方提折旧按规定对固定资产提取的折旧，可扣除合理的劳动保护支出，准

11、予扣除，无限额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%U内的部分， 准予扣除。认定条件：（1）公益事业捐赠（对象条件）；（2）通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体（渠道条件）总机构合理分摊的费用，准予扣除会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，符合真实性原则，准予扣除手续费及佣金，支付给具有 合法经营资格的中介服 务企业或个人的，准予按标准扣除：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15% 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%其他企业，按合同金额5% （注意: 资本化及权益化的手续费、佣金不得扣除），简记 为“人保十”五、不得扣除的项目1、支付给

12、投资者的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、行政罚款和被没收财物的损失；5、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；6、赞助支出（非广告性质）；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。9、为投资者或者职工支付的个人寿险或个人财险10、环境保护、生态恢复专项资金改变用途的11、企业之间支付的管理费12、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费13、非银行企业内营业机构之间支付的利息注意：企业间的罚息、违约金，准予扣除；罚金和政府对企业的罚款、没收财物，不能扣除六、亏损弥补1、亏损结转五年2、境外亏不得抵减境内盈第三章资产的税务处理1、资产

13、以历史成本为计税基础2、固定资产的计税基础外购：购买价款+相关税费+其他支出自建：竣工结算前的支出融资租入：合同约定付款总额+签合同相关费用，未约定付款总额：公允价值+签合同相关费用盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价值通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：公允价值+相关税费改建的固定资产：原剩+改建支出3、固定资产法定最短折旧年限房屋建筑20年。飞机火车和轮船，生产设备提10年, 其他运输提4年。生产经营用器具，工具家具提5年, 电子设备提3年。4、下列固定资产不得计提折旧扣除非房非建未使用不提，经营租入融资租出不提，已足 额提取不提，经营无关不提，单独估价入账

14、土地不提, 其他不提（兜底条款）。5、固定资产、生产性生物资产计提折旧方法1）直线法计算折旧2）投入次月提折旧，停用次月停折旧3）预计净残值一经确定，不得变更6、生产性生物资产的计税基础外购：购买价款+相关税费通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产：公允价值+相关税费7、生产性生物资产计提折旧的法定最低年限?林木类提10年?畜类提3年8、无形资产的计税基础外购：购买价款+相关税费+其他支出自行开发：开发过程中该资产符合资本化条件后，至达到预定用途前发生的支出通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产：公允价值+相关税费9、无形资产摊销方法及其最

15、低年限1）无形资产按照直线法计算摊销，准予扣除。2）无形资产的摊销年限不得低于10年。3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定 或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定 的使用年限分期摊销。4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时, 准予扣除。10、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除 的无形资产。2）自创商誉。3）与经营活动无关的无形资产。4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产11、长期待摊费用的扣除范围1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2）租入固定资产的改建支出。3）固定资产的大修理支出。4）其他应当作为长期待摊费用的支出。12

16、、长期待摊费用的摊销方法及年限1）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照 固定资产预计尚可使用年限分期摊销3）租入固定资产的改建支出，可按合同约定的剩 余租赁期限分期摊销4）非租入且折旧未完的固定资产改建，应适当延 长折旧年限5）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使 用年限分期摊销。13、固定资产的大修理支出：修理支出一半，延长寿命两年14、存货的计税基础1）现金购买的存货：购买价款+相关税费2）非现金方式取得存货：公允价值+相关税费3）生产性生物资产收获的农产品：材料费 +人工费+分摊的间接费用等必要支出15、存货的成本计算方法可以在先进先出法、

17、加权平均法、个别计价法中选 用一种，但不能用后进先出法。计算方法一经选用， 不得随意变更16、投资资产的成本1）现金购得的投资资产：购买价款2）非现金方式取得的投资资产：公允价值 +相关税 费17、投资资产成本的扣除方法对外投资期间，投资资产成本不得扣除转让或处置投资资产时，其成本可扣除18、税会若有差异，以税法为准 第四章税收优惠 基本规定：(1)优惠项目单独计算所得，否则不得享受优惠(2)企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主 管税务机关可以进行一次性确认，但每年必须对 相关减免条件进行审核。(3)列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关 报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案

18、后执行。1、优惠税率小型微利企业，按20%非居民企业中国境内无机构场所在中国境内有所 得，或非居民企业中国境内有机构场所，但所得 与该机构场所无联系，实际征收减按 10% 国家规划布局重点软件生产企业，当年未享受免 税优惠，按10%国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15% 投资超过80亿，或产品小0.25微米条件的集成 电路生产企业，减按15%设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，2011-2020 年，15%在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业)上述项目业务收入占企业总收入 70% 以上，适用优惠政策：内资企业自生产经营年度 起，两免三减半。减半是在15%勺基础上减半2、税

19、额减免优惠种花种茶种饮料，以及香料免一半，农业中药全 部免。林木林产全部免。牲畜家禽全部免，其他养殖免一半。农林牧渔服务业，远洋捕捞全部免。政府之间贷款利息免，国际金融组织贷给中国政 府或居民企业的优惠贷款利息免。证券投资基金利得免。地方政府债券利息所得免，中国铁路建设债券利得减半。重点公共基础设施，符合条件环保、节能节水项目三免三减半。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，三免三减半。新办软件企业，0.8微米集成电路，经济特区、浦东新区08年以后的重点软件企业区域内所得，三免三减半投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按15%经营15年以上，五免五减半在一个纳税年度内，居民企业技

20、转所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收注：技转所得，是指转所有权和全球独占使用权5年以上经国务院批准的其他所得，免征（兜底条款）3、税额抵免优惠企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等 专用设备的投资额，可按设备投资额的 10%氐免 税额，允许结转抵扣5年。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的 中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资 额的70%£股权才t有满2年的当年抵扣该创业投 资企业的应纳税所得额；可结转抵扣，无年限。4-税基优惠一一加计扣除企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，加计 50喏口除；形

21、 成无形资产的，按无形资产成本的150%隹销。 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所 实际发放的工资，加计100喏口除。5-税基优惠一一减计收入企业合理利用资源，生产符合国家产业政策规定 的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额 时减计10%攵入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业 所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入，减按90%十入收入总额。6-税基优惠一一加速折旧1）由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产。2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。3）购进软件的企事业单位经核准，最短折旧或摊销 期可为2年4）

22、集成电路设计企业购进软件，经核准，最短折旧 或摊销期可为2年5）经主管税务机关批准，集成电路生产企业的生产设备折旧年限最短可为3年注意：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 得低于法定最低年限的60%采取加速折旧方法的， 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。7、行业优惠，即征即退软件生产企业实行增值税即征即退政策，所退还 的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产， 不作为应税收入。集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费据实税前扣除（无限制比例） 财税201227号集成电路企业和封装企业的再投资退税（如下表）再投资退税条件可学受退税投出方投入方投资 期限集成电路生产企业、 封装企业

23、的投资者本企业不少 于5年再投资部分已 纳税款的40%投资并办其他集成电路生产企 业、封装企业国内外经济组织投资四部地区开办集成电路生产 企业、封装企业、软件产品生产不少 于5年再投资部分已 纳税款的80%11 .企业8、过渡期优惠原使用15概率的企业地渡期优惠：2008 2011年，逐年按18% 20% 22% 24瓶率适用，到2012年过渡到25% （过渡期优惠不得叠加定期减免税，也不得叠加减低税率，但是可以在减半基础上适用_财税200969号）原外商投资企业税收优惠的处理利润分配时间被分配利润的来源利润分配对象所得税征免规定2008年之前2008年1月1日之前形成的 累积未分配利润外国投

24、资者免征2008年以后2008年及以后新增的累积 未分配利润外国投资者证预提所得税第五章应纳税额的计算1、应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税 额中抵免,1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得； 非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际 联系的应税所得。2）超过抵免限额的部分，在以后（次年起）五个年度 内进行抵补3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款4）抵免限额=境外所得x中国税率3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国 企业（即直接或间接持股20%U上） 第六章源泉扣缴1、源泉扣缴义务人：1）法定

25、扣缴：支付人为扣缴义务人2）指定扣缴：工程价款、劳务费的支付人2、支付：现金支付、汇拨支付、转账支付、权益兑价 支付等货币支付和非货币支付。3、追缴税款：1）扣缴义务人未扣缴、无法扣缴，2）纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的3）税务机关从境内其他收入项目的支付人应付的 款项中追缴4）告知追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式4、扣缴税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库， 报 送扣缴表。第七章特别纳税调整1、独立交易原则：公平成交价格、营业常规未按照独立交易原则，减少了应纳税收入、所得 额的，税务机关有权按照合理方法调整。2、合理的转让定价方法：可比非受控价格法、再销售 价格法，成本加成

26、法，交易净利润法、利润分割法， 其他符合独立交易原则的方法3、成本分摊协议须遵循成本与预期收益相配比的原则。关联企业未向主管税务机关提供同期资料，而自 行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。4、预约定价安排：企业对未来年度定价原则和计算方 法，提出申请，与税务机关协商，按照独立交易原 则确认后达成的协议5、特别纳税调整的，应对 2008年1月1日以后发生 交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。该利息 为：所属纳税年度与补税期间同期的贷款基准利率+5%提供同期资料和其他有关资料的，及按规定免同期 资料但提供其他相关资料，可以只按贷款基准利率计 算加收利息。6、以下情况，核定应纳税所得额：1

27、）不提供与其关联方之间业务往来资料2）提供虚假、不完整资料，核定应纳税所得额方法：1）参照同类、类似企业利润率2）成本+合理的费用+利润3）关联企业集团整体利润的合理比例4）其他合理方法7、资本弱化：从其关联方接受的债权性投资与权益性 投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得 在计算应纳税所得额时扣除8、不符合独立交易原则，不具有合理商业目的安排该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整 第八章征收管理1、纳税地点：1）居民企业：注册地、实际管理机构所在地2）非居民企业：机构、场所所在地；如有多个机构 场所，在主要机构、场所汇总缴纳；没有机构场所， 扣缴义务人所在地2、居民企业在境内设立不具有法人资格营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税3、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业 所得税4、纳税年度：1）公历1月1日起至12月31日止。2）实际经营期：不足12个月3）清算期间5、分月或者分季预缴：方法：预缴方法一经确定，不得随意变更。1）月度、季度的实际利润额预缴2）上一纳税年度应纳税所得额的月度、季度平均额 预缴，3）经税务机关认可的其他方法预缴。时间：月份、季度终了之日起十五日内，6、汇算清缴：1）年度终了之日起五个月内2）实际经营终止之日起六十日内， 年度中间终止经 营活动