企业所得税730911714

1、第一章企业所得税第一节概述（了解）一、企业所得税的特点：1 .通常以纯所得为征税对象。2 .通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3 .纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。第二节纳税义务人与征税对象一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其 他取得收入的组织。企业分为居民企业 和非居民企业。【提示】个人独资企业和合伙企业 缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳 税人。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成 立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示1】我国判定居民企业的标准 后两个：登记注册地标准、实际管理机 构所在地标准。【提示2】实际管理机

2、构，是指对企 业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构/、在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所，包括：1 .管理机构、营业机构、办事机构。2 .工厂、农场、开采自然资源的场所3提供劳务的场所。4 .从事建筑、安装、装配、修理、勘 探等工程作业的场所。5 .其他从事生产经营活动的机构、 场所。二、征税对象征税对象企业所得税的征税对象是指企业的 生产经营所得、其他所得和清算所得。(一)居民企业的

3、征税对象(二)非居民企业的征税对象纳税人居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业来源于中国境内的所得(三)所得来源的确定1 .销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2 .提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3 .转让财产所得：(1)不动产转让所得按照不动产所在地确定；(2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；(3)权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场 所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由

4、国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得 来源地的是(d )。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得第三节税率需要记忆 种类税率适用范围基本税率25%(1)居民企业(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业低税率10%税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的第四节应纳税所得额的计算(重点掌握)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣 除项目-允许弥补的以前年度 亏损或：应纳税所得额=会计 利润+纳税调整增加

5、额-纳税调 整减少额项目及重点一、收入总额的确定： 收入总额内容（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（二）处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现的确认7项，以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确 认（一）一般收入的确认（1）销售货物收入；（2）劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入； 新增内容：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入 的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算 股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分

6、配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分 配的金额。【例题 单选题】（2010年）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于 B居民 企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有 B企业的股权全部转让，取得 收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。A.A企业取得投资转让所得100万元B.A企业应确认投资的股息所得 400万元C.A企业应确认的应纳税所得额为 -20万元D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元答案 A股权转让所得=600-500=100 （万元）（4）股息、红利等权益性投

7、资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入的实现。新增内容：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大 会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形 成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加 该项长期投资的计税基础。（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按 照合同约定的承租人应付

8、租金的日期确认收入的实现。新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在 租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按 照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8）接受捐赠收入；企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入 当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠 企业代为支付的

9、增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【例题计算题】某企业2010年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票， 注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。正确答案（1）调增应纳税所得额 =10+1.7=11.7 （万元）（2）调增会计利润=10+1.7=11.7 （万元）（3）增值税进项税额 =1.7万元【例题 单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用 0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税 为（）万元。A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29正确答案B答案解析会计

10、 固定资产” =1*0.8 >93%= 10.74 （万元） 增值税进项税额=1.7+0.8 >7%= 1.76 （万元）应纳税所得额=10+1.7= 11.7 （万元）应纳所得税=11.7 >25% = 2.93 （万元）（9）其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例题 多选题】下列各项中，属于企业所得税法中其他收入”的有（）。A.接受非货币资产捐赠收入B.视同销售收入C.债务重组收入D.补贴收入E.转让旧固定资产收入正确答案CD答案解析选项 A

11、,属于接受捐赠收入；选项 B,视同销售收入” 属于企业所得税法中的特殊收入；选项E,属于转让财产收入。（二）特殊收入的确认 特殊收入确认收入1.分期收款方式销售货物合同约定的收款日期2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或 者完成的工作量3.采取产品分成按照分得产品的日期，收入 额按照产品的公允价值确定4.视同销售非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配等 用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务（三）处置资产收入的确认资产移送他人内

12、部处置资厂一一按视同销售确认收入不视同销售确认收入(1)将资产用于生产、制造、加 工另一产品(2)改变资产形状、结构或性能(3)改变资产用途(如，自建商 品房转为自用或经营)(4)将资产在总机构及其分支机 构之间转移(5)上述两种或两种以上情形的 混合(6)其他不改变资产所有权属的 用途(1)用于市场推广或销售(2)用于交际应酬(3)附十职，奖励或福利(4)用于股息分配(5)用于对外捐赠(6)其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期 对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购 入时的价格确定销售收入【例题】某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格

13、100万元，该项业务未反映在账务中。正确答案会计利润调增=100-70=30 (万元)应纳税所得额调增=100-70=30(万元)应纳增值税=100X17%=17 (万元)【例题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有()。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自建商品房转为自用E.将资产用于生产、制造、加工另一产品正确答案 DE(四)相关收入实现的 确认除企业所得税法及 实施条例前述关于收入的规 定外，企业销售收入的确认， 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。【关于销售货物】1、2 同会计收入确认要求特别注意：3、4、5、7 特殊销售税

14、务处理3.米用售后回购方式销售 商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。(特殊情况了解)4.以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为 购进商品处理(1)商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商 品收入金额5.折扣(2)现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品 收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除(3)销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售 折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入7.以买一赠一方式组合销不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值售本企业商品的比例来分摊确认各项的销售收入【手写板提示】买一赠一举例

15、：买 A赠送B, A的不含税价格为2000/台，B的不含税 价格为100/台，在增值税上属于视同销售，销项税为（2 000+100） M7%;在所得税上，不按视同销售，100不缴纳所得税，买一赠一，实际上收到2 000的不含税价，需要把2 000分解，属于 A 的收入为 2 000 >2 000 + （2 000+100）,属于 B 收入白勺为 2 000 M00+ （2 000+100）, 对应两种产品的成本可以扣除，最后总收入为2 000。【例题.多选题】（2010年）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确 的有（）。A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实

16、现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现正确答案BCD答案解析特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项B正确；接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，选项C正确；安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品销售收入时实现，选项 D正

17、确；股息等权益性投 资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期 确认收入实现，所以，选项 E不符合规定，不正确。【关于提供劳务收入】相关收入第6项，同会计收入确认要求，重点掌握其中（4）的8项内容，前3项按完工进度确认收入。【例题多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所

18、有其他服务或商品都要另行收费的，在 取得该会员费时确认收入正确答案CDE答案解析选项 A,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售 商品收入金额；选项 B,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。二、不征税收 入和免税收入 收入类别具体项目（一）不征税收入1 .财政拨款2 .依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3 .国务院规定的其他不征税收入财政性资金的解释，应区分来源于用途，确定是名Jir于征税收入1 .国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2 .符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业 直接投资于其他居民企业取得的投资收益3 .在中国境内设立机构、场所的

19、非居民企业从居民企业取得与该机（二）免税收入构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （该收益都不 包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得 的投资收益）4.符合条件的非营利组织的收入（具体项目为 P15,新增内容）【例题多选题】（2009年）企业取得的卜列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的 股票1年以上取得的投资收益正确答案

20、ACE答案解析选项B,金融债券的利息收入不属于免税收入；选项D,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益，是免税收入。【例题.多选题】（2010年）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。A.国债利息B.存款利息C.财政补贴D.财政拨款E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息正确答案AE答案解析选项 B是应税收入；选项 C、D是不征税收入；选项 A、 E是免税收入三、扣除原则和范围 内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项：（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。一（三）扣除项目

21、及其标准17项：（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围 共5项。1 .成本：指生产经营成本2 .费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、 职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3.税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税 及教育费附加；（2）企业缴纳

22、的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。【例题 综合题】（2010年）某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：（1）全年直接销售彩电取得销售收入 8 000万元（不含换取原材料的部分），全年购进 原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元（已通过主管税务机关认证）。（2） 2月，企业将自产的一批彩电换取 A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130 万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专

23、用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4） 1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。（5）企业全年彩电销售成本 4 800万元（不含换取原材料的部分）；发生的销售费用为1 800万元（其中广告费为1 500万元），管理费用为800万元（其中业务招待费为 90万元，新产 品开发费为120万元）；财务费用为350万元（其中向自然人借款的利息超标 10万元）。（6）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费 6万元、职

24、工福利费60万元、职工教育经费15万元。（7）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入 700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）（8） 6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按 5年计提折10年。130万元，违反工）万元。旧，残值率8% （经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为（9）全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款商管理规定被工商处罚 6万元。要求：计算2009年度企业应纳税所得额时可直接扣除的税费是（A.43.10B.49

25、.10C.66.10D.94.10正确答案B答案解析应纳增值税=（8 000+200) M7%-850-34（换购材料）-17 （受赠材料）-68 （安全设备）=425 （万元）房屋租赁营业税=120X5% = 6 （万元）税前扣除的税费合计= 6+ （425+6） X （7%+3%） =49.1 （万元）4 .损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏 账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余（3）企业已经作为损失处理的资产，在

26、以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应 当计入当期收入。5 .扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的支出。（三）扣除项目的标准 共17项1 .工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。含理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订 的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。【解题中】工资已计入成本费用-不作纳税调整；工资未计入成本费用 -直接扣除。2 .职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过

27、工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超 过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【解析1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。【解析2】计算三项经费的 工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包 括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险 费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。【解析3】企业职工福利费内容（注意选择题）【例题 计算题】（选自2009年

28、综合题）某企业，实际支付工资总额 300万元（其中残疾 人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元， 为职工支付商业保险费 20万元。要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。【手写板提示】针对例题工资和三项经费扣除分析，工资实付300万，这里，认为是合理薪酬，税会没有差异，不调整；福利费，税前扣除限额是42万元，实际发生45万，超标准3万，则应该依法调增所得额 3万；工会经费税前扣除限额是 6万，会计也是6万，没 有差异，不调整；教育经费，税前扣除限额是7.5万，会计实际发生7万，在限额内，所以，据实扣除，不调整；

29、则工资和三费调整合计为3万。延伸：假如教育经费实际为 10万，则超标准2.5万，该项影响，应该调增本年所得额 2.5 万，这个2.5万可以后延扣除。 商业保险20万不得扣除，所以合计调增 3+20=23 （万）【答案】福利费扣除限额 =300X 14%=42 （万元），纳税调整=45-42=3 （万元）。 工会经费扣除限额 =300X2%=6 （万元），据实扣除。职工教育经费 =300X2.5%=7.5 （万元）， 据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。合计纳税调整=3+20=23 （万元）3 .社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险

30、费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除（2）新增内容：企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保 险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税 务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工 支付的商业保险费，不得扣除。【例题多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。A.参加运输保险支付的保险费 B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费 C.企业为投资者支付的商业保险费D

31、.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费正确答案ABDE答案解析企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4 .利息费用(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题 单选题】某公司2010年度实现会计利润总额 25万元。经某注册税务师审核， 财 务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金

32、200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业耳R工借入生产用资金 60万元，借用期限10个月，支付 借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额为()万元。A.21B.26C.30D.33正确答案B答案解析银行的利率=(5X2)登00 = 5%;可以税前扣除的职工借款利 息=60为险12X10 = 2.5 (万元)；超标准=3.5-2.5= 1 (万元)；应纳税所得额=25+1 = 26 (万元)。(3)新增内容：关联企业利息费用的扣除：标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除接受关联方债权

33、性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为 5:1;其他企业，为2:1标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本 1 200万元(其中关联方乙企业 的权益性投资1 000万元)。2010年甲公司发生财务费用 400万元，其中向乙企业借款 2 500万 元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息 率为6%,金融机构同期贷款利率为 4%。正确答案甲公司2010年度企业所得税前应扣除的财务费用=(400-1

34、50) + 1 000 >2X4%= 250+80= 330 (万元)，财务费用的纳税调整额= 400-330=70 (万元)相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方；企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。(4)新增：企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的， 准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符 合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，

35、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。【例题】某企业2009年财务费用为350万元(其中向自然人借款的利息超标10万元)。正确答案向自然人贷款利息应调增所得额10万元。5 .借款费用(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以 资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题 计算题】某企业2008年 财务费用”账户

36、列支40万元，其中：6月1日向非金融企 业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息 12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付 使用：同期银行贷款年利率为 6%。当年税前可扣除的利息费用为（）万元。正确答案税前可扣除的财务费用=200X6%< 312=3 （万元），纳税调整=12-3=9 （万元）答案解析固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息， 不得扣除；竣工决算投产后（10、 11、12共三个月）的利息，可计入当期损益。6 .汇兑损失 汇率折算形成的汇 兑损失，准予扣除.7 .业务招待费 企业发生的与 生产经营活动有美 的业务招待费支出， 按照发生额的60% 扣除，但最高不得超 过当年销

37、售（营业） 收入的5%o。【解释1】计提 依据范围：当年销售 （营业）收入包括销 售货物收入、劳务收 入、出租财产收入、 转让无形资产使用 权收入、视同销售收入等。【解释2】必须 计算2个标准 扣除最高限额实际发生额X60%;不超过销售（营业）收入 X5%。实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则。【举例】某纳税人当年销售收入 2 000万元，现金折扣3万元.正确答案当年业务招待费发生扣除最高限额2 000 X5%产10万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费支出 40万元：40>60%= 24万元；税前可扣除10万元，此时纳税调增数 额=40-10=30 （万元）（2

38、）实际发生业务招待费支出15万元：15X60%= 9万元；税前可扣除9万元，此时纳税调增数额 =15-9=6 （万元）【例题 单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入正确答案A答案解析选项 B,为税法上的其他收入；选项 C、D为转让财产收入。【例题单选题】2010年某居民企业实现产品销售收入 1 200万元，视同销售收入400 万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。 假定不存在其他纳税调整事项， 20

39、10年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A.16.2B.16.8C.27D.28正确答案 D答案解析（1 200+400） >.5%=8 （万元），20X60%=12 （万元），业务招 待费纳税调整12万元，应纳企业所得税 =（1 200+400+100-1 600+12 ） X25%=28 （万元）【例题 计算题】某企业2010年发生业务：（1）自行核算主营业务收入为 2 700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入 200 万元，国债利息收入5万元。（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格 100万元，该项业务未反映在账务中。（3）管理费用”账户列支100万元，

40、其中：业务招待费 30万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。正确答案企业当年的销售收入= 2 700+200+100 =3 000 （万元） 允许扣除的业务招待费=3 000 X5%产15 （万元）30X60%= 18> 15,准予扣除15万元 纳税调整调增应纳税所得额 =30-15=15 （万元）8.广告 费和业务宣 传费（1）税 前扣除标准： 两档比例标准15%一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，性于结转以后纳税年度扣除30%2008-1-1至2010-12-31 :化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业

41、，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除特例2008-1-1至2010-12-31 :烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前 扣除【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括主营业务收入”、其他业务收入”视同销售 收入”。【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职 工教育经费处理一致。【例题 计算题】某制药厂2010年销售收入2 900万元，设备出租收入100万元，转让技 术使用权

42、收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时 调整所得是多少？正确答案广告费和业务宣传费扣除标准=（2 900+ 100+200）00%= 960 （万元）广告费和业务宣传费实际发生额=900+ 80=980 （万元），超标准980 960= 20 （万元）调整所得额=20万元9 .环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10 .租赁费(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入

43、固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。【例题 单选题】某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为()万元。A.1.0B.1.2C.1.5D.2.7正确答案A答案解析计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.2T2X10=1 (万元)。11 .劳动保护费 企业发生的合理的 劳动保护支出，准予扣除。12 .公益性捐赠支出 (1)公益性捐赠含 义：是指企业通过公益 性社会团体或者县

44、级以 上人民政府及其部门， 用于中华人民共和国 公益事业捐赠法规定 的公益事业的捐赠。(2)公益性捐赠税 前扣除标准：企业发生 的公益性捐赠支出，不 超过年度利润总额12% 的部分，准予扣除。年度利润总额，是 指企业依照国家统一会 计制度的规定计算的年度会计利润。捐赠项目税前扣除要点公益性捐赠限额比例扣除限额=年度利润总额X12%扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者全额扣除2011年考试关注：玉树地震重建、上海 世博会非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税 调整【解释】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠;【例题 单选题】某外商投资企业 2010年度利润总额为40万元，未调整

45、捐赠前的所得额 为50万元。当年 营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2010年应缴纳的企业所得税为（）万元。A.12.50B.12.55C.13.45D.16.25正确答案B答案解析公益捐赠的扣除限额=利润总额 X12% =40M2% = 4.8 （万 元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠= 4.8万元，纳税调整额=5-4.8 = 0.2 （万元）。应纳税额=（50+0.2） >25% = 12.55 （万元）13 .有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资

46、产的摊销费：准予扣除。14 .总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场 所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等 证明文件，并合理分摊的，准予扣除。15 .资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料 经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同 企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【例题单选题】某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付 5万元

47、，则该企业所得税前可以扣除的损失为（）万元。A.45B.50C.53.5D.58.5正确答案C答案解析税前损失= 50X （1+17%） 5=53.5 （万元）【例题 计算题】某企业2009年会计利润为147.06万元，营业外支出”账户列支50万元， 其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某学校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%）,获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。要求：计算该企业营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额。正确答案资产损失扣除额=40X60%X 17%=4.08 （万元）捐赠支出扣除限额 =（ 147.0

48、6-4.08） X12%=17.16 （万元） 营业外支出"纳税调整=（20-17.16+10） -4.08+10=18.76 （万元）16.其他项目 如会员费、合扣除标准超标准处理理的会议费、差旅 费、违约金、诉讼 费用等，准予扣除。17.手续费及 佣金支出(1)企业发 生与生产经营福 关的手续费及佣 金支出，不超过以 下规定计算限额 以内的部分，准予 扣除；超过部分， 不得扣除。保险企业： 财产保险企业按 当年全部保费收 入扣除退保金等 后余额的15%计算 限额；人身保险企 业按当年全部保 费收入扣除退保 金等后余额的10%计算限额；其他企业： 按与具有合法经 营资格中介服务 机

49、构或个人(不含 交易双方及其雇 员、代理人和代表 人等)所签订服务 协议或合同确认 的收入金额的5%计算限额。(2)关丁小得扣 除的手续费及佣金支出：【提示】注意 选择题除委托个 人代理外，企业以 现金等非转账方式支付的手续费 及佣金不得在税 前扣除。企业为发 行权益性证券支 付给宿关证券承 销机构的手续费 及佣金不得在税前扣除。企业不得 将手续费及佣金 支出计入回扣、业 务提成、返利、进 场费等费用。企业已计 入固定资产、无形 资产等相关资产 的手续费及佣金 支出，应当通过折 旧、摊销等方式分 期扣除，不得在发 生当期直接扣除。企业支付 的手续费及佣金 不得直接冲减服 务协议或合同金 额，并

50、如实入账。【总结】汇总上述 有扣除标准的项 目如下： 项目职，福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年/、得扣除；但 超过部分准予结 转以后纳税年度 扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销 售（营业）收入的5%o不得扣除广告费和业务宣 传费1 .一般企业：不超过当年销售（营业）收入 15%以 内的部分，准予扣除2 .化妆品制造、医约制造、饮料制造（不含酒类 制造，不超过当年销售（营业）收入30%的部分， 准予

51、扣除当年不得扣除；但 超过部分，准予结 转以后纳税年度 扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 【注意】有全额扣除的项目不得扣除手续费及佣金支 出除保险企业外，按所签订服务协议或合同确认的 收入金额的5%计算限额不得扣除【例题 单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A,建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.实际发生的业务招待费正确答案B答案解析选项 A,建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化 的利息，不得税前扣除；选项 C,对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得 计提折旧费；选项 D,业务招

52、待费，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营 业）收入的5%o。四、不得扣除项目 一一9项（注意选择题） 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2 .企业所得税税款。3 .税收滞纳金。4 .罚金、罚款和被没收财物的损失。5 .超过规定标准的捐赠支出。6 .赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7 .未经核定的准备金支出。8 .企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9 .与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】（2009年）依

53、据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣 除的有（）。A.向投资者支付的股息B.固定资产转让费用C企业支付的财产保险费D.对外投资期间的投资成本E子公司支付给母公司的管理费正确答案ADE答案解析固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除。五、亏损弥补（一）一般企业亏损弥补规定企业发生年度 亏损的，可以用卜一12345678纳税年度的所得弥 补；下一纳税年度所 得不足弥补的，可以 逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得 超过5年。【例题计算题】 某生产企业第1年至 第8年的应纳税所得 额如卜表：单位：力兀 年度应纳税所得额-201058-515510要求：计算该生产企业 2008年度应缴纳的

54、企业所得税。正确答案8年应纳企业所得税额=（10 2） X25% = 2 （万元）【例题 单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2009年度亏损20万元，2010年度盈利35万元。该企业2010年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5B,2.25C.3D.3.75正确答案C答案解析2010年应纳企业所得税=（35-20） X20%=3 （万元）（二）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业 机构的盈利。（三）新增内容（P23）（四）新增内容：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算 企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可

55、在开始生产经营之日的 当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。【例题.多选题】（2010年）根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确 的有（）。A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补B. 一般性税务处理下被合并企业的亏损不得由分立企业弥补C. 一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补D.亏损弥补的年限最长不得超过 5年E.境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补正确答案CDE答案解析选项 A不正确，税法明确，境外营业机构的亏损不得 抵减境内营业机构的盈利；选项B不正确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不上亏损弥补了； C选项是正确的，在分立事务中，税法明确，企业分立，相关企业的亏损 不得相互结转弥补；D选项是正确的，亏损弥补白