第五章 交易性金融资产与可供出售金融资产

1、 金融工具金融工具 概念：概念： 可以在金融市场上进行交易，具有现实价格可以在金融市场上进行交易，具有现实价格和和未来估价未来估价的合约。的合约。内容：内容： 合约缔结方的合约缔结方的权利权利与与义务义务 金融资产、金融负债（权益工具）金融资产、金融负债（权益工具） 金融资产金融资产 基础金融资产基础金融资产 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资应收利息、债权投资、股权投资 衍生金融资产衍生金融资产 根据对货币利率或债务工具的价格、外汇汇率、股票根据对货币利率或债务工具的价格、外汇汇率、股票价格或股票指数、

2、商品期货价格等金融资产的价格走势的价格或股票指数、商品期货价格等金融资产的价格走势的预期而定，并从这些金融资产的价值中预期而定，并从这些金融资产的价值中派生自身价值的金派生自身价值的金融产品。融产品。 金融资产金融资产 分类分类（会计核算角度）（会计核算角度）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产融资产贷款与应收款项贷款与应收款项持有至到期的投资持有至到期的投资可供出售金融资产可供出售金融资产 分类一经确认，不得随意更改分类一经确认，不得随意更改分类标准？分类标准？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资

3、产 特点特点: :在活跃的市场中有公开的市价。在活跃的市场中有公开的市价。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以资产可以进一步进一步分类：分类： 交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为以公允价值直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产。5.1 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产含义一、交易性金融资产含义 企业企业为了近期出售，赚取买卖差价为了近期出售，赚取买卖差价而持有的金融资产，如而持有的金融资产，如短期短期持有的具有持有的具有市价的股票、债券和基金。市价的股票、债券和基金。

4、5.1 交易性金融资产交易性金融资产 5.1 交易性金融资产交易性金融资产 二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 以以公允价值公允价值为核算基础为核算基础 科目设置：科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）取得核算（一）取得核算取得交易性金融资产时，以取得交易性金融资产时，以取得时的公允价值取得时的公允价值为初始为初始确认金额，计入确认金额，计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”，不包不包括括：已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利与

5、与已到期尚未领取的已到期尚未领取的债券利息债券利息（应收股利（应收股利/ /应收利息）；应收利息）；取得资产时支付的交易费用（手续费、佣金）于取得资产时支付的交易费用（手续费、佣金）于发生发生时时计入计入“投资收益投资收益”； 5.1 交易性金融资产交易性金融资产 NO.98会计分录：会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 ( (应收股利应收股利/ /利息利息) ) 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金例：例：NO.984-1NO.984-1、2 25.1 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值公允价值实际支出实际支出手续费手续费/佣金佣金

6、5.1 交易性金融资产交易性金融资产 （二）持有核算（二）持有核算 收到股利与利息收到股利与利息 持有期间获得被投资企业发放的现金股利或债券利持有期间获得被投资企业发放的现金股利或债券利息计入息计入“投资收益投资收益”（注：如果收到的是垫支的股利或（注：如果收到的是垫支的股利或利息，冲减利息，冲减“应收股利应收股利/ /利息利息”）；）；会计分录：会计分录： 借：应收股利借：应收股利/ /应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/利息利息或或5.1 交易性金融资产交易性金融资产 （二）持有核算（二）持有核算 期末计价期末计价 资产负债表日（

7、期末），资产负债表日（期末），交易性金融资产交易性金融资产应以当时应以当时的公允价值计量的公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差异用，公允价值与账面余额之间的差异用“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”与与“公允价值变公允价值变动损益动损益”调整调整 会计分录：会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 升值升值贬值贬值（三）出售核算（三）出售核算 出售交易性金融资产时，以出售交易性金融资产时，以出售

8、时的公允价出售时的公允价值值与与账面余额之间账面余额之间的差额确认的差额确认“投资收益投资收益”；同时，将同时，将 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益”账户相应额度账户相应额度结转到结转到“投资收益投资收益”账户。账户。5.1 交易性金融资产交易性金融资产 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （投资收益）（投资收益）同时，同时，借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或或借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益

9、例：例：NO.1024-9NO.1024-95.1 交易性金融资产交易性金融资产 课堂练习：课堂练习： 20082008年年5 5月月1111日，甲企业购入日，甲企业购入1010万股股票，市万股股票，市价价1010元，企业将其划分为交易性金融资产。取得元，企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付时实际支付106106万元（包括已宣告尚未发放的现万元（包括已宣告尚未发放的现金股利金股利5 5万元，交易费用万元，交易费用1 1万元）。万元）。20082008年年5 5月月1616日，收到现金股利日，收到现金股利5 5万元。万元。20082008年年1212月月3131日，该日，该股票公允价值股

10、票公允价值112112万元。万元。20092009年年5 5月月6 6日，收到现日，收到现金股利金股利3 3万元。万元。20092009年年6 6月月8 8日，将该股票出售，日，将该股票出售，售价售价120120万元，不考虑其他费用。万元，不考虑其他费用。5.1 交易性金融资产交易性金融资产 5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产一、内容一、内容（一）初始确认时就（一）初始确认时就指定为指定为可供出售的金融资产；可供出售的金融资产；（二）（二）在活跃的金融资市场上有报价在活跃的金融资市场上有报价，但没有划，但没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金分为以公允价值计量且其变动计入当期损

11、益的金融资产或持有至到期金融资产的。融资产或持有至到期金融资产的。特征特征-NO.1045.2 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计核算二、可供出售金融资产的会计核算 与交易性金融资产的会计业务处理与交易性金融资产的会计业务处理类似类似共同点：共同点： 以公允价值后续计量以公允价值后续计量区别点：区别点： 1、取得时的、取得时的“交易费用交易费用”计入初始入账金额计入初始入账金额（成本）（成本） 2、公允价值变动计入所有者权益（、公允价值变动计入所有者权益（资本公积资本公积） 3、期末、期末需要需要计提减值损失计提减值损失5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产（一）取得

12、投资一）取得投资股票投资股票投资 以以取得时的公允价值与较易费用之和取得时的公允价值与较易费用之和为初始为初始确认金额，计入确认金额，计入“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”，不包括不包括：已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利（应收股（应收股利）；利）；5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产（一）取得投资一）取得投资债券投资债券投资 按取得投资的按取得投资的面值面值计入计入“可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本”，支付价款中包含的已到期但尚未，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入领取的利息，计入“应收利息应收利息”，实际支付金额，实际支付金额，贷记贷记“银行存

13、款银行存款”，差额计入，差额计入“可供出售金融资可供出售金融资产产利息调整利息调整”5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产（二）持有期间的股利与利息二）持有期间的股利与利息股票投资股票投资 参照交易性金融资产股利确认参照交易性金融资产股利确认债券投资债券投资 参照持有至到期投资利息确认参照持有至到期投资利息确认 5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产（三）资产负债表日（三）资产负债表日（公允价值计量）（公允价值计量）1 1、公允价值变动、公允价值变动账户设置账户设置 “可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动” “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 调整分录（公允价值上升、下降）调整分录（公允价值上升、下降） 5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产2 2、发生减值、发生减值确定确定减值减值 公允价值持续、大幅度下降（公允价值持续、大幅度下降（NO.108NO.108）确定减值额确定减值额（资产减值损失）（资产减值损失） 账面价值账面价值高于高于预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值的数额的数额账户设置账户设置资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 5.2 可供出售金融资产可供出售金融资产调整分录调整