会计学原理03资产(下)教材

1、 1湖南师范大学 李科 2010年秋季会计学会计学（AccountingAccounting）主讲人：李科主讲人：李QQ：23220646E-mail：2010年秋年秋 2湖南师范大学 李科 2010年秋季第三章 资产（下） 3湖南师范大学 李科 2010年秋季第三章 资产（下）第五节第五节 固定资产固定资产第六节第六节 无形资产无形资产第七节第七节 投资性房地产投资性房地产第八节第八节 持有至到期投资持有至到期投资第九节第九节 可供出售金融资产可供出售金融资产第十节第十节 长期股权投资长期股权投资第十一节第十一节 资产的披露与分析资产的披露与分析 4湖南师范大学 李

2、科 2010年秋季n定义： 指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一年或长于一个营业周期。 在使用过程中保持原有实物形态；单位价值较高；能多次参加周转；在使用中价值逐渐地、部分地转移（三）固定资产是具有实物形态的有形资产。 以区别于同为非流动资产的无形资产。3.5 固定资产固定资产 5湖南师范大学 李科 2010年秋季其一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；其二，固定资产的成本能够可靠的计量。3.5 固定资产固定资产按经济用途分；按使用情况分；综合分类：（7）融资租入固定资产 6湖南师范大学 李科 2010年秋季计价基础计价基

3、础 1. 1.原始价值：原始价值：指企业为取得某项固定资产所支付的指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及全部价款以及使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所所发生的一切合理、必要的支出。发生的一切合理、必要的支出。 原始价值的意义：原始价值的意义：能反映企业的生产能力和生产规模；能反映企业的生产能力和生产规模；能反映企业固定资产的新旧程度；能反映企业固定资产的新旧程度；能作为计算折旧的基数能作为计算折旧的基数。 2. 2.净值：净值：固定资产原价累计折旧固定资产原价累计折旧=固定资产净值固定资产净值3.5 固定资产固定资产 7湖南师范大学 李科 2010年秋季8 8

4、种取得方式（种取得方式（P129P129）科目设置：科目设置： 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产清理固定资产清理3.5 固定资产固定资产 8湖南师范大学 李科 2010年秋季n购买：购买：购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产：P130P130例例3030购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产： 购买成本购买成本+ +安装测试成本：安装测试成本：P130P130例例3131取得取得固定资产的核算固定资产的核算n自建：自建：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值自营工程：自营工程：P131P131例例32

5、32出包工程：出包工程：P131P131例例3333 9湖南师范大学 李科 2010年秋季n投资者投入：投资者投入：购购投资者投入的固定资产，在投资者投入的固定资产，在办理完固定资产办理完固定资产移交手续后，移交手续后，应当按照应当按照投资合同或协议约定的投资合同或协议约定的价值价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。P132P132例例3434取得取得固定资产的核算固定资产的核算例例. 甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台。该设备原价为备一台。该设备原价为85000元，双方确

6、认的价值为元，双方确认的价值为73000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 73 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 73 000 10湖南师范大学 李科 2010年秋季n租入固定资产租入固定资产（性质与形式的不同）：经营租赁：经营租赁： 风险与报酬归出租人； 承租人无需做账，也无需计提折旧。融资租赁：融资租赁： 租赁费用：设备的价款、租赁费、借款利息等 在租赁期满后设备所有权一般要转给承租方。 与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人（租赁时间长，一般占资产使用寿命3/4以上）。 企业应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目。取得

7、取得固定资产的核算固定资产的核算 11湖南师范大学 李科 2010年秋季主要涉及：主要涉及：n1.1.何为固定资产折旧何为固定资产折旧 ？n2.2.影响固定资产折旧的影响固定资产折旧的主要因素主要因素有哪有哪些些 ? ?n3.3.哪些固定资产哪些固定资产计提折旧计提折旧? ?哪些固定资哪些固定资产产不提折旧不提折旧 ? ?n4.4.计算固定资产计算固定资产折旧的方法折旧的方法有哪些有哪些 ? ?n5.5.如何进行固定资产如何进行固定资产折旧的会计处理折旧的会计处理 ? ?固定资产的折旧固定资产的折旧 12湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产的折旧固定资产的折旧n折旧：折旧：固定资产随着其

8、磨损而逐渐转移的价固定资产随着其磨损而逐渐转移的价值。值。这部分转移的价值以折旧費的形式计入这部分转移的价值以折旧費的形式计入成本费用成本费用，并从企业营业收入中得以补偿，并从企业营业收入中得以补偿，转化为货币资金。转化为货币资金。n从本质上讲，折旧也是一种费用从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这只不过这一费用没有在计提折旧期间付出货币资金一费用没有在计提折旧期间付出货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，内实现，n讨论：权责发生制与折旧？ 13湖南师范大学 李科

9、 2010年秋季固定资产的折旧固定资产的折旧n计提折旧的范围：计提折旧的范围：房屋和建筑物；房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表、运输工具；机器设备、仪器仪表、运输工具； 季节性季节性停用停用、大修理、大修理停用停用的设备；的设备；融资租入融资租入和以和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出的固定资产的固定资产; ;已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照应当按照估计价值暂估入账估计价值暂估入账，并计提折旧并计提折旧；待办理了竣工决算待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，手续后，再按照实际成本调整原来的

10、暂估价值，但不需要调整但不需要调整原已计提的折旧额。原已计提的折旧额。n折旧的影响因素：折旧的影响因素： 账面原值（原值的意义？）、净残值、使用寿命账面原值（原值的意义？）、净残值、使用寿命 14湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产的折旧固定资产的折旧n计提折旧的时间规定：计提折旧的时间规定： 按照现行制度的规定：企业在具体计按照现行制度的规定：企业在具体计提折旧时，应以提折旧时，应以月初应计折旧的固定资月初应计折旧的固定资产账面原价为依据产账面原价为依据，当月增加的固定资，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止

11、计提产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。折旧。 15湖南师范大学 李科 2010年秋季会计处理会计处理 固定资产原价累计折旧固定资产净值固定资产原价累计折旧固定资产净值 固定资产 累计折旧 借 贷 借 贷新增固定 报废、出售 报废、出售 每期计提的资产原价 固定资产所 固定资产所 折旧数 冲减的原价 冲减的折旧 现有固定 累计已计提 资产原价 的折旧数 备抵指标固定资产的折旧固定资产的折旧 16湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产与累计折旧n 固定资产账户：固定资产账户：u固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。u购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始

12、价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。n 一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v 固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v 即：即： 固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧 17湖南师范大学 李科 2010年秋季折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平

13、均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧方法的选用应当遵循一贯性原则。折旧方法的选用应当遵循一贯性原则。固定资产的折旧固定资产的折旧 18湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产的折旧固定资产的折旧n年限平均法n 是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧额(固定资产原价-预计净残值)预计使用年限 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 例例3-30 3-30 南强公司有一幢厂房，原值南强公司有一幢厂房，原值500 000500 000元，预计可

14、使用元，预计可使用2020年，预计报废时的残值率为年，预计报废时的残值率为2%2%。则该厂房的折旧率和折旧率。则该厂房的折旧率和折旧率的计算如下：的计算如下： 年折旧率年折旧率= =（1-2%1-2%）20=4.9%20=4.9% 月折旧率月折旧率=4.9%=4.9%12=0.41%12=0.41% 月折旧额月折旧额=500 000=500 0000.41%=2 050(0.41%=2 050(元元) ) 19湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产的折旧固定资产的折旧n工作量法 单位工作量折旧额固定资产原价(1-净残值率)预计完成的工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位

15、工作量折旧额例例3-31南强公司的货运卡车一辆，原值为南强公司的货运卡车一辆，原值为80 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为5，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为万公里，当月行驶里程为4 000公里。公里。 单位里程折旧额单位里程折旧额80 000（1-5)500 0000152 本月折旧额本月折旧额=40000152=608（元（元) 20湖南师范大学 李科 2010年秋季 3双倍余额递减法 2 2 n 年折旧率年折旧率 = = 100 100 预计折旧年限预计折旧年限 n 月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率1212n 月折旧额月折旧额 = = 固定

16、资产账面净值月折旧率固定资产账面净值月折旧率 n按照现行财务制度规定，实行双倍余额递减法计按照现行财务制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到提折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。nP136P136例例3737 21湖南师范大学 李科 2010年秋季 4.年数总和法 年数总和法又称合计年限法年数总和法又称合计年限法，是指固定资产应提折，是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法。种方法。 固定资产固定资产 固定

17、资产各年初尚可使用年数固定资产各年初尚可使用年数n 各年的各年的 = = 100100 折旧率折旧率 固定资产预计使用年限各年数字之和固定资产预计使用年限各年数字之和 n 固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = = 固定资产年折旧率固定资产年折旧率1212n 固定资产固定资产 固定资固定资 预计净预计净 月折月折 月折旧额月折旧额 = = 产原值产原值 残值残值 率旧率旧nP137P137例例3 38 22湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产折旧的记录固定资产折旧的记录n借：制造费用生产用 管理费用行政办公用、福利设施等 营业费用销售机构 其他业务支出经营租赁方式租入的 在建工程自营工程施

18、工中使用的自己的设备 贷：累计折旧 23湖南师范大学 李科 2010年秋季固定资产折旧的记录固定资产折旧的记录 例： 南强公司采用年限平均法提取固定资产折旧。2005年9月份，根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16 000元，乙车间24 000元，丙车间20 000元，厂部管理部门6 000元。编制会计分录如下： 借：制造费用甲车间 16 000 乙车间 24 000 丙车间 20 000 管理费用 6 000 贷：累计折旧 66 000 24湖南师范大学 李科 2010年秋季折旧方法对资产及收益信息的影响折旧方法对资产及收益信息的影响第第1年年第第2

19、年年第第3年年第第4年年第第5年年加速加速折旧折旧折旧费折旧费 多多 少少利润利润 少少 多多资产资产 低低 高高折旧方法折旧方法折旧费用折旧费用固定资产净值固定资产净值利润利润影响影响影响影响 25湖南师范大学 李科 2010年秋季加速折旧法利弊分析加速折旧法利弊分析n 1 1）双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。）双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。采用加速折旧法计提固定资产折旧，能使企业在较采用加速折旧法计提固定资产折旧，能使企业在较短时间内收回大部分投资，短时间内收回大部分投资，减少减少固定资产因科学技固定资产因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而术的进步、生

20、产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的发生的无形损耗。无形损耗。n 2 2）增强企业固定资产投资能力，加快固定资产的更）增强企业固定资产投资能力，加快固定资产的更新换代，新换代，在一定程度上起到刺激生产力水平提高的在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用作用。n 3 3）采用加速折旧法，会造成企业在固定资产）采用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前使用前期少纳所得税期少纳所得税，尽管少缴的所得税可由后期补齐，尽管少缴的所得税可由后期补齐，但国家财政损失了缓缴税款的时间价值。但国家财政损失了缓缴税款的时间价值。 26湖南师范大学 李科 2010年秋季四、固定资产后续支出n ( (一一) )资本

21、化后续支出资本化后续支出：即固定资产的改建与扩建（使：即固定资产的改建与扩建（使固定资产的使用年限延长；使产品质量提高；使生产成固定资产的使用年限延长；使产品质量提高；使生产成本降低等）。本降低等）。因此，固定资。因此，固定资产改建、扩建工程应产改建、扩建工程应先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算其支科目核算其支出，出，工程完工交付使用再转入工程完工交付使用再转入“固定资产固定资产”科目。科目。P139P139例例4040 27湖南师范大学 李科 2010年秋季n ( (二二) )费用化的后续支出费用化的后续支出：费用化后续支出是恢复固定资产原有性能的行为，一般而言，并不延长固定资产的使用

22、年限或提高工作效率。n不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用）销售费用）nP140P140例例4141四、固定资产后续支出 28湖南师范大学 李科 2010年秋季五、固定资产处置n企业固定资产减少方式主要有：企业固定资产减少方式主要有： 1.1.固定资产出售、报废和毁损；固定资产出售、报废和毁损；P141P141例例4242、4343 2.2.投资转出固定资产；投资转出固定资产； 3.3.对外捐赠固定资产；对外捐赠固定资产；4.4.债务重组转出固定资产；债务重组转出固定资产；5.5.非货币性交易转出固定资产；非货币性交易转出

23、固定资产；6.6.盘亏固定资产；盘亏固定资产；P142P142例例4 44 4 29湖南师范大学 李科 2010年秋季六、固定资产的期末计价 30湖南师范大学 李科 2010年秋季n 企业期末应将固定资产的企业期末应将固定资产的可回收金额可回收金额与其与其账面价值账面价值进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确认为资产减值损失。认为资产减值损失。n 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 n 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目核算计提的科目核算计提的减值准备。该科目是

24、固定资产科目的备抵科目。减值准备。该科目是固定资产科目的备抵科目。n借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 31湖南师范大学 李科 2010年秋季n无形资产，是指企业无形资产，是指企业没有没有实物形实物形态态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。n其他资产是指不能包括在流动资其他资产是指不能包括在流动资产、固定资产和无形资产等以外产、固定资产和无形资产等以外的资产，主要指的资产，主要指长期待摊费用。长期待摊费用。3.6 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 32湖南师范大学 李科 2010年秋季 一、无形资产一、无

25、形资产n ( (一）无形资产的特征一）无形资产的特征（1 1）没有实物形态。没有实物形态。 无形资产是一种获得超额利润的能无形资产是一种获得超额利润的能力，它没有实物形态，但具有价值，或者能使企业获得高力，它没有实物形态，但具有价值，或者能使企业获得高于同行业平均水平的盈利能力。于同行业平均水平的盈利能力。（2 2）可辨认性。可辨认性。区别于商誉，区别于商誉，指无形资产能够从企业中分指无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换

26、。（3 3）持有它的目的是使用而不是出售，能在较长的时期内持有它的目的是使用而不是出售，能在较长的时期内使企业获得经济利益使企业获得经济利益。使企业长期受益，因而，属于一项。使企业长期受益，因而，属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本资本性支出性支出。（4 4）无形资产能够给企业提供的未来经济利益无形资产能够给企业提供的未来经济利益具有较大的具有较大的不确定性。不确定性。 33湖南师范大学 李科 2010年秋季 一、无形资产一、无形资产n ( (二）无形资产的确认二）无形资产的确认（1 1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企

27、业。）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。（2 2）该无形资产的成本能够可靠地计量。）该无形资产的成本能够可靠地计量。n ( (三）无形资产的内容三）无形资产的内容专利权专利权商标权商标权著作权著作权特许权特许权土地使用权，等。土地使用权，等。商誉，商誉，无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于无形资产于无形资产 34湖南师范大学 李科 2010年秋季 一、无形资产一、无形资产n ( (四）无形资产的初始计量四）无形资产的初始计量取得方式：取得方式：购入、自行开发、投资者投入以及非货购入、自行开发、投资者投入以及非货币性资产交换、债务

28、重组、政府补助和企业合并。币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并。计量依据：计量依据：成本。成本。n ( (五）无形资产的摊销五）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。用寿命内系统合理摊销。摊销方法一般采用摊销方法一般采用直线法直线法，年限，年限不得低于不得低于1010年年。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益( (管理管理费用、其他业务成本费用、其他业务成本）。）。P150P150例例4949 35湖南师范大学 李科 2010年秋季n长期待摊费用是指企业已经发生但

29、应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。n设置“长期待摊费用”科目nP152例例52二、其他资产二、其他资产 36湖南师范大学 李科 2010年秋季n投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。n投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。n包括：包括： （一）已出租的建筑物、土地使用权（一）已出租的建筑物、土地使用权（经营（经营租赁）。租赁）。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用（二）持有并准备增值后转让的土地使用

30、权。权。3.7 投资性房地产投资性房地产 37湖南师范大学 李科 2010年秋季n持有至到期投资，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。n如固定利率的国债、浮动利率的债券等。 3.8 持有至到期投资持有至到期投资 38湖南师范大学 李科 2010年秋季n会计核算：会计核算：会计科目（会计科目（明细科目）：明细科目）：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 可能涉及可能涉及“应收利息应收利息”科目？科目？“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。3.8 持有至到期投资持有至到期投

31、资 39湖南师范大学 李科 2010年秋季n溢价与折价：溢价与折价：n持有至到期投资的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）的关系。面值购入：票面利率=实际利率溢价购入：票面利率实际利率折价购入：票面利率实际利率3.8 持有至到期投资持有至到期投资 40湖南师范大学 李科 2010年秋季n持有至到期投资：持有至到期投资：债券面值债券面值债券的票面价值债券的票面价值现值？终值？票面利率：票面利率：债券票面上印载的利率，也称设定利率或名义利率。债券票面上印载的利率，也称设定利率或名义利率。市场利率市场利率也称实际利率也称实际利率 指债券发行当时资金市场的一般投资指债券发行当时资金市场的一般

32、投资 回报率。回报率。票面利率是债券发行者对购买者的承诺；票面利率是债券发行者对购买者的承诺；市场利率可以理解为投资者的最低期望值。市场利率可以理解为投资者的最低期望值。三种情况三种情况：面值发行面值发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行3.8 持有至到期投资持有至到期投资 41湖南师范大学 李科 2010年秋季n溢价、折价的摊销：溢价、折价的摊销：溢价溢价是为今后多得利息而事先付出的代价，应于以后各期计算债券利息时作为投资收益的抵消，即溢价的摊销。折价折价是因为今后少得利息而事先得到的补偿，应于以后各期计算债券利息时作为投资收益的补充，即折价的摊销实质：利息收入的调整，投资者获得的债权投投

33、资者获得的债权投资的回报实质上是市场利率的回报资的回报实质上是市场利率的回报方法：实际利率法方法：实际利率法溢价、折价的意义溢价、折价的意义 42湖南师范大学 李科 2010年秋季实际利率法实际利率法n实际利率实际利率相对于票面利率而言，是指将金融资产在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。n实际利率法，实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其各期的利息收入及其摊余成本的方法。 43湖南师范大学 李科 2010年秋季实际利率法实际利率法： 各期应计算的债券利息=面值票面利率 各期应确认的债券投资收益 债券投资的账面价值市场利率 帐面价值面值+溢价 或：帐面价

34、值面值-折价（注：这里所指的账面价值不包括购入债券时支付的相关费用）以上两公式的差额即为当期应摊销的溢价或折价数额。帐务处理：P161例例63 提问作业：例提问作业：例6464实际利率法实际利率法 44湖南师范大学 李科 2010年秋季n概念：概念：通常是指企业通常是指企业没有划分为没有划分为以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。应收款项的金融资产。 基于特定的风险管理或资本管理需要基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。某项

35、金融资产直接指定为可供出售金融资产。非流非流动资产、以公允价值计量动资产、以公允价值计量包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。资产。 3.9 可供出售的金融资产可供出售的金融资产 45湖南师范大学 李科 2010年秋季n会计处理：会计处理：成本的确定成本的确定: :P165P165例例6565 可供出售金融资产的成本可供出售金融资产的成本 = =金融资产的公允价值金融资产的公允价值+ +相关交易费用相关交易费用 持有债券期间持有债券期间确认并收到确认并收到债券利息债券利息 借：应收利息或债券投资的应计利息借：应收利息或债券投资的应计利息

36、贷：投资收益贷：投资收益 借或贷可供出售金融资产（利息调整）借或贷可供出售金融资产（利息调整） 收到可供出售债券持有期间的利息时：收到可供出售债券持有期间的利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息3.9 可供出售的金融资产可供出售的金融资产 46湖南师范大学 李科 2010年秋季3.10 长期股权长期股权投资投资n概念概念长期股权投资长期股权投资：通过投资取得被投资：通过投资取得被投资单位的股份。单位的股份。：是为通过分配来增加财富，或：是为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的，他单位所获得的，持有时间超过持有

37、时间超过1 1年年的另一项金融资产。的另一项金融资产。 47湖南师范大学 李科 2010年秋季n特点：特点：首先首先，企业以其所拥有的现金、固定资产，企业以其所拥有的现金、固定资产等等让渡给让渡给其他单位使用，以换取其他单位使用，以换取股权投资。股权投资。 其次其次，长期股权投资为企业带来的经济利，长期股权投资为企业带来的经济利益与其他资产带来的经济利益益与其他资产带来的经济利益在形式上有在形式上有所不同。所不同。 最后最后，从本质上看，长期股权投资与资本，从本质上看，长期股权投资与资本市场相适应，构成投资企业的一项市场相适应，构成投资企业的一项金融资金融资产。产。3.10 长期股权投资长期股

38、权投资 48湖南师范大学 李科 2010年秋季n取得方式：取得方式： 以现金购入的长期股权投资，按实际支付以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本，实际支相关费用），作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入股利或利润，应计入“应收股利应收股利”科目单科目单独核算，独核算，不作为初始投资成本。不作为初始投资成本。 企业合并形成的长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资。长期股权长期股权投资的投资的初始计量初始计量 49湖南师范大

39、学 李科 2010年秋季长期股权长期股权投资的投资的初始计量初始计量例： 20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的甲股东签订了收购协议，用银行存款收购甲持有的杏林公司15的股权，并准备长期持有。转让价格为5 000万元，其中包含杏林公司于4月15日宣布而未分配的现金股利100万元，将于6月10日实施分配。另付25万元的交易税费，价款与20X8年5月30日以银行存款的方式支付，协议签订当日生效。 南强公司通过甲股东收购的杏林公司股票，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为4 925万元（5 00010025）。购买日杏林公司股票中包含的以宣告尚未分配的利润应当作为应收项目，而不得作

40、为投资的初始成本。账务处理如下： 借：长期股权投资杏林公司 49 250 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 50 250 000 50湖南师范大学 李科 2010年秋季长期股权长期股权投资的投资的初始计量初始计量例： 20X8年5月10日，南强公司与杏林公司的乙股东签订了收购协议，用自己拥有的一项专利技术换入乙股东持有的见贤公司10的股权，并准备长期持有。该项专利技术经评估后双方合同价为50万元，账面价值为40万元。账务处理如下： 南强公司运用一项专利技术与乙股东持有的见贤公司股票进行交换，属于非合并方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按该项专利技术的公允价值来确定。账务处

41、理如下： 借：长期股权投资见贤公司 500 000 贷：无形资产 400 000 营业外收入 100 000 51湖南师范大学 李科 2010年秋季企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资n企业合并的分类企业合并的分类以企业合并的方式分类，分为：控股合并、吸收合并、新设合并三种。以是否在同一控制下进行的企业合并分类，分为：同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并两种。 52湖南师范大学 李科 2010年秋季企业合并的方式企业合并的方式n 其一，控股合并。其一，控股合并。合并方（或购买方）在企业合并合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的中取得对被合并方（或被购

42、买方）的控制权控制权，被合被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。资格并继续经营。n 其二，吸收合并。其二，吸收合并。合并方（或购买方）通过企业合合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产全部净资产，合合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。n 其三，新设合

43、并。其三，新设合并。参与合并的各方参与合并的各方在合并后法人资在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。格均被注销，重新注册成立一家新的企业。 53湖南师范大学 李科 2010年秋季同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n所谓所谓同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的，是指参与合并的企业在企业在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方最终均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。控制且该控制并非暂时性的。1 1）合并方）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得

44、应当在合并日按照取得被合并方被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长期股作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。2 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应的，应当在合并日按照取得被合并方当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价所有者权益账面价值的份额值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。 54湖南师范大学 李科 2010年秋季非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n 所谓所谓非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方，是指参与合并的各方在在合并前后合并前后不受

45、同一方或相同的多方最终控制。不受同一方或相同的多方最终控制。 n 非同一控制下企业的非同一控制下企业的吸收合并吸收合并，当购买方在购买日，当购买方在购买日合并成本大于合并成本大于所取得的被购买方各项可辨认资产、所取得的被购买方各项可辨认资产、负债的负债的公允价值公允价值时，确认为时，确认为商誉商誉。n 反之，反之，合并成本小于合并成本小于所取得的被购买方各项可辨认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值时，资产、负债的公允价值时，计入合并当期损益。计入合并当期损益。 55湖南师范大学 李科 2010年秋季三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量n长期股权投资的后续计量是指企业在长

46、期股权投资的后续计量是指企业在持有该持有该股权投资期间内股权投资期间内，对，对“长期股权投资长期股权投资”、“投资收益投资收益”科目的影响。科目的影响。n“长期股权投资长期股权投资”、“投资收益投资收益”科目的科目的具具体登记方法体登记方法不仅取决于不仅取决于实际投资额实际投资额的变化，的变化，还取决于企业对被投资企业的还取决于企业对被投资企业的影响程度影响程度而采而采用的核算方法。用的核算方法。n后续计量的核算方法：成本法和权益法后续计量的核算方法：成本法和权益法 56湖南师范大学 李科 2010年秋季（一）长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法n成本法，是指投资后按成本法，

47、是指投资后按实际投资成本实际投资成本确认账确认账面金额，并且在持有期间一般面金额，并且在持有期间一般不因被投资单不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。的方法。 n成本法的适用范围成本法的适用范围 ：（1 1）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长的长期股权投资；期股权投资；（2 2）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位不具有共同控制或不具有共同控制或重大影响重大影响，并且在，并且在活跃市场中没有报价、公允价活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。 57湖南师范大学

48、李科 2010年秋季n控制，控制，是指是指有权决定有权决定一个企业的财务和经营一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。n投资企业能够对被投资单位实施控制的，投资企业能够对被投资单位实施控制的，被被投资单位为其子公司投资单位为其子公司，投资企业应当将子公，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。司纳入合并财务报表的合并范围。 n企业对子公司投资，企业对子公司投资，日常会计实务应采用成日常会计实务应采用成本法核算，本法核算，编制合并财务报表时调整为权益编制合并财务报表时调整为权益法。法。 （一）长期股权投资核算的成本法（一

49、）长期股权投资核算的成本法 58湖南师范大学 李科 2010年秋季共同控制共同控制n共同控制，共同控制，是指按照合同约定对某项经是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方享控制权的投资方一致同意一致同意时存在。时存在。n投资企业与其他方对被投资单位实施共投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其同控制的，被投资单位为其。 59湖南师范大学 李科 2010年秋季重大影响重大影响n重大影响，重大影响，是指对一个企业的是指对一个企业的财务和经财务和经营

50、政策营政策有有参与决策参与决策的权力，但的权力，但并不能够并不能够控制控制或者与其他方一起或者与其他方一起共同控制共同控制这些政这些政策的制定。策的制定。n投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位施加重大影施加重大影响响的的, , 被投资单位为其被投资单位为其联营企业联营企业。 60湖南师范大学 李科 2010年秋季（一）长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法会计核算： 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，加或收回投资外，长期股权投资的账面

51、价值长期股权投资的账面价值一般应保持不变。一般应保持不变。投资企业确认投资收益，投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。投资的账面价值。 61湖南师范大学 李科 2010年秋季 例： 南强公司2008年4月2日购入甲上市公司股份200万股，每股价格7元，另支付相关税费119 000元。南强公司购入

52、甲公司股份后甲公司成为南强公司的子公司而存在。甲公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.3元。南强公司的会计处理如下： 4月2日取得投资，全部作为投资成本： 投资成本2 000 0007+119 00014 119 000(元) 借：长期股权投资甲公司 14 119 000 贷：银行存款 14 119 000 5月2日宣布发放现金股利，应全部作为投资成本回收： 借：应收股利(2 000 0000.3) 600 000 贷：长期股权投资甲公司 600 000 （一）长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法 62湖南师范大学 李科 2010年秋季（一）长期股权

53、投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法例：假设甲公司于2009年5月2日宣告分派2008年的现金股利，每股2.5元，甲公司2008年度每股收益2元，并假设利润在会计年度内是平均获得的。南强公司编制会计分录如下：A公司2008年度南强公司应享有的投资收益22 000 0009123 000 000(元) 2009年分回2008年股利2 000 0002.5=5 000 000(元)，即分回的股利大于应享有的投资收益，作为投资成本的收回。借：应收股利甲公司(2 000 0002.5) 5 000 000 贷：长期股权投资 甲公司 2 000 000 投资收益 3 000 000 63湖南师

54、范大学 李科 2010年秋季n权益法，指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对股权投资的账面价值进行调整的方法。n适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算 一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的权资本总额的20%或或20%以上但低于以上但低于50%，或虽投，或虽投资不足资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。但有重大影响时，应采用权益法核算。（二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法 64湖南师范大学 李科 20

55、10年秋季（二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法会计核算： 权益法是指投资最初以投资成本计价，以权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 65湖南

56、师范大学 李科 2010年秋季（二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法例： 南强公司于2008年1月1日以4 800万元购买联营公司B公司股票，占B公司普通股的30，B公司2008年1月1日的可辨认净资产公允价值为1.5亿元，则2008年1月1日南强公司的账务处理如下：南强公司应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为： 150 000 00030=4 500(万元)该金额小于南强公司的初始投资成本4 800万，因此应将该初始投资成本直接作为长期股权的入账价值。会计分录为： 借：长期股权投资B公司(投资成本) 48 000 000 贷：银行存款 48 000 000 例：假设例

57、4-20中B公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。B公司2008年度利润表中净利润为500万元。因此，南强公司在2008年年末根据B公司的损益情况调整其长期股权投资账面价值，分录如下： 借：长期股权投资B公司（损益调整） 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 66湖南师范大学 李科 2010年秋季例： 假设例4-20中B公司在2009年5月10日宣告分派现金股利300万元。同时，B公司2009年5月12日收到C公司捐赠现金100万。 南强公司在2009年5月10日应作如下账务处理： 借：应收股利B公司 900 000 贷：长期股权投资B公司（损益调整）

58、900 000 南强公司在2009年5月12日应作如下账务处理： 借：长期股权投资B公司（其他权益变动） 300 000 贷：资本公积其他资本公积 300 000 （二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法 67湖南师范大学 李科 2010年秋季例： 20X8年3月1日，南强公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，南强企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此南强公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 该股票

59、的公允价值为1 600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1 620万元，比所获份额公允价值1 830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等，该差额应直接计入当期营业外收入。 借：长期股权投资乙公司(成本) 18 300 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 8 000 000 银行存款 200 000 营业外收入 2 100 000（二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法 68湖南师范大学 李科 2010年秋季 3.11 资产的披露与信息质量分析资产的披露与信息质量分析n资产的披露：资产的披露：P181P181表表3-1

60、33-13 69湖南师范大学 李科 2010年秋季 资产质量分析资产质量分析 等式左边的等式左边的“2+2”2+2”，意为公司各项资产意为公司各项资产的的账面价值账面价值之和；之和；等式右边的等式右边的“？”强强调的是公司资产的调的是公司资产的变现价值变现价值之和。之和。 看一下该道算术题的答案有几个看一下该道算术题的答案有几个? ?尝试分析一下。尝试分析一下。 70湖南师范大学 李科 2010年秋季n首先，首先，“2+2” 2+2” 可能等于可能等于“4”4”，说明资产，说明资产的账面价值与其变现价值等值；的账面价值与其变现价值等值；n其次，其次，“2+2” 2+2” 可能等于可能等于“2