会计制造业企业主要经济业务的核算教材

1、第六章第六章 制造业主要经济业务制造业主要经济业务的核算的核算 第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述一、制造业企业主要经营过程一、制造业企业主要经营过程制造业企业是以产品的生产和销售为主要活制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。动内容的经济组织。制造业

2、的生产经营过程一般可分为三个阶段：制造业的生产经营过程一般可分为三个阶段：即供应过程、生产过程、销售过程。即供应过程、生产过程、销售过程。1资金筹集业务。资金筹集业务。接受投资，或借入债务，为生产经营筹接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。集资金。2供应过程业务。供应过程业务。购建固定资产，进行设备安装，进行材购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。装成本等。3产品生产业务。产品生产业务。组织产品生产，消耗设备、材料、人工；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成

3、品验收入库手续等。计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4产品销售业务。产品销售业务。发出对外销售产品；结算销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5财务成果形成与分配业务。财务成果形成与分配业务。计算并交纳增值税；计算形计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。二、制造业企业的主要经济业务内容二、制造业企业的主要经济

4、业务内容第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 所有者投入资本所有者投入资本 v企业筹集资金的渠道企业筹集资金的渠道借入资金借入资金 按投资主体 (投资者角度)国家投资法人投资个人投资外商投资按筹资方式 (企业角度)直接筹集 间接筹集 直接接受投资者投入的资金，具体表现为投入的货币资金、固定资产、或无形资产等。 通过证券市场发行股票募集资金。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算性质性质属所有者权益类科目属所有者权益类科目实收资本是指投资者按照企业章程或实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定

5、由资本公积资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积转为资本的资金。金、盈余公积转为资本的资金。含义含义结构贷方登记投入资本的增加数，借方登记贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。期末所有者投资的实有数额。该科目应该科目应按投资人设明细账。按投资人设明细账。注册资本注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。 实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式投资，按现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金

6、额入账。实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以投资各设备等投资，以投资各方确认的价值入账。方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积资本公积。 实收资本账户设置实收资本账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应

7、账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企在股份企业为业为“股本股本”（1 1）光明有限责任公司接受某单位的投资）光明有限责任公司接受某单位的投资1 000 0001 000 000元，款项已经存入银行。元，款项已经存入银行。分析：资产分析：资产/ /银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000

8、 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 1 000 000（2 2）光明有限责任公司接受某单位投入的一台）光明有限责任公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值全新的设备，价值500 000500 000元，已交付使用。元，已交付使用。分析：资产分析：资产/ /固定资产固定资产 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500 000（3 3）光明有限责任公司接受某单位一块土地使用）光明有限责任公司接受某单位一块土地使用权作为投

9、资，双方共同确认价值权作为投资，双方共同确认价值5 000 0005 000 000元，元，已交付使用。已交付使用。分析：资产分析：资产/ /无形资产无形资产 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方会计分录：会计分录： 借：无形资产借：无形资产 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 5 000 000（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1 1、含义、含义资本公积是投资者或他人投入到资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权企业、所有权归投资者归投资者并且并且金额金额上上超过法定资本部分超过法定资本部分的资本，是的资本，是

10、企业所有者权益的重要组成分。企业所有者权益的重要组成分。转增资本转增资本弥补亏损弥补亏损2 2、资本公积的来源、资本公积的来源资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价接受捐赠接受捐赠法定资产重估增值法定资产重估增值资本溢价，资本溢价，是指投是指投资者缴付企业的资者缴付企业的出出资额大于资额大于其在注册其在注册资本中资本中所拥有份额所拥有份额的数额。的数额。股本溢价股本溢价，是指，是指股份有限公司溢股份有限公司溢价发行股票时实价发行股票时实际收到的款项际收到的款项超超过过股票面值股票面值的数的数额。额。其他资本公积资本公积按法定程序转增资本的数额资本（股本）溢价等引起资本公积增加的数额借借贷贷余额：

11、企业资本公积实有数余额：企业资本公积实有数核算举例核算举例（5 5）光明有限责任公司接受某单位的投资）光明有限责任公司接受某单位的投资800 000800 000元，元，其中其中500 000500 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另300 000300 000元作为资本公积，元作为资本公积，款项已经存入银行。款项已经存入银行。分析：资产分析：资产/ /银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方 资本公积资本公积 贷方贷方会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500

12、 000 资本公积资本公积 300 000 300 000（6 6）某公司发行普通股）某公司发行普通股1 0001 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发元，发行价行价9.89.8元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的5 5，股款已存入，股款已存入银行。银行。股本：股本：股票面值与股份总数的乘积，记入股票面值与股份总数的乘积，记入“股本股本”账户账户资本公积：资本公积：对于溢价发行股票的，超面值部分记人对于溢价发行股票的，超面值部分记人“资资本公积本公积”账户账户会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 93 100 00093 100 000 贷：股本贷：股本

13、 10 000 10 000 000000 资本公积资本公积 83 100 00083 100 000（7 7）光明有限责任公司经股东大会批准，将）光明有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积公司的资本公积500 000500 000元转增资本。元转增资本。分析：所有者权益分析：所有者权益/ /资本公积资本公积 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方会计分录：会计分录： 借：资本公积借：资本公积 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债是指企业过去的交易或事项形负债是指企业过去的交易或事项

14、形成的、预期会导致经济利益流出企成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。定定义义特特征征还本付息还本付息分类：分类：流动负债：流动负债：包括包括短期借短期借款款、应付账、应付账款、应付职款、应付职工薪酬、应工薪酬、应交税费等交税费等 非流动负非流动负债，包括债，包括长期借款长期借款、应付债券应付债券等等（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 指企业为了满足正常生产经营的指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借需要而向银行或其他金融机构借入的期限在年以下（含年）入的期限在年以下（含年）的各种借款。的各种借款。1、短期借款的定义 （1 1）按月计算或到期

15、还本付息，且利息数额）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，不大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。（2 2）按）按季度或半年结算，季度或半年结算，则应该则应该按月预提。按月预提。2 2、短期借款利息的确认与计量：、短期借款利息的确认与计量：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间时间：一个月3030天，一年360360天ACTION: 短期借款3、会计处理、会计处理短期借款业务通过短期借款业务通过“短期借款短期借款”科目核算。科目核算。 短期借款的偿还短期借款的偿还 短期借款的取得短期借款的取得 期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还利息利息 “财务费

16、用财务费用” 用来核算企业为筹集生产经营用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用，资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。汇兑损益及相关的手续费。性质性质损益类账户损益类账户用途财务费用利息收入、汇兑利息收入、汇兑收益、结转至收益、结转至“本年利润本年利润”数数借借贷贷“财务费用财务费用”账户账户 核算企业应筹集资金而发生的费用。按费用内项目明细账，进行明细分类核算。发生的财务费用发生的财务费用（手续费支出、利息支出、（手续费支出、利息支出、汇兑损失）汇兑损失）应付利息计算确定的利息计算确定的利息余额：尚未偿还的余额：

17、尚未偿还的利息利息 借借贷贷“应付利息应付利息”账户账户 核算企业应借入资金按合同约定应支付的利息。按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。实际支付的利息实际支付的利息 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息 涉及权责发生制基础的应涉及权责发生制基础的应用用对应计未付费用的处理对应计未付费用的处

18、理短期借款的核算方法短期借款的核算方法 【例【例1 1 】公司于】公司于20201212年年5 5月月1 1日向银行日向银行申请取得期限为申请取得期限为9 9个月的借款个月的借款 100 000 100 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000【例例2 2 】年利息率年利息率6 6，按季度支付利息，计算，按季度支付利息，计算5 5月份应负担的利息。月份应负担的利息。 5 5月份应负担的利息月份应负担的利息100 000100 0006 612 =50012 =500借：财务费用借：财务费

19、用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500 【例【例3 3】 6 6月底用银行存款支付第二季度的借月底用银行存款支付第二季度的借款利息款利息1 0001 000元。元。 借：应付利息借：应付利息 500 500 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 1000 10007 7月末，利息预提月末，利息预提借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 5008 8月末，月末， 同上同上9 9月末，用银行存款支付第三季度利息月末，用银行存款支付第三季度利息 借：应付利息借：应付利息 1000 1000 财务费用财务费用 500 500

20、贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 5001010月末，利息预提月末，利息预提借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 5001111月末，月末， 同上同上1212月末，用银行存款支付第四季度利息月末，用银行存款支付第四季度利息 借：应付利息借：应付利息 1000 1000 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500v20201313年年1 1月底用银行存款归还到期的短期借款月底用银行存款归还到期的短期借款本金本金 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 借：短期借款借：

21、短期借款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 练：练：某企业于2012年7月1日向银行借入3个月期限的借款100000元，年利率6%，利息按季支付。请为该企业做7月1日至9月30日的账务处理。 7月1日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 7月31日 计算7月份利息 100 0006%12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 8月31日与7月31日相同 9月30日 计算本月份利息并支付，同时支付7、8月份利息。 借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500 9月30日归还本金时

22、 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000（二）长期借款核算（二）长期借款核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。含义含义性质负债类用途满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。确认方法：按年确认，并区别情况处理。确认方法：按年确认，并区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。务费用（费用化）。2009年年借款：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限3年

23、年利息支付时间利息支付时间借款期间用借款支付，借款期间用借款支付，并计入工程成本并计入工程成本2010年年20112011年年还款还款自自2012年年1月月2日起日起建设期建设期完工完工投入投入使用使用还款期还款期 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 长期借款的核算方法长期借款的核算方法 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 项目在建设期间发生的长项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本期借款利息计

24、入工程成本不同于短期借款利息的处理！不同于短期借款利息的处理！ 当企业借入长期借款时，按实际收到的金当企业借入长期借款时，按实际收到的金额：额： 借：银行存款借：银行存款 XXXX XXXX 贷：长期借款贷：长期借款 XXXX XXXX计算利息时：计算利息时：借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 XXXXXX 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 XXXXXX 偿还借款，支付利息时：偿还借款，支付利息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 XXXXXXXX 应付利息应付利息 XXXXXX 贷：银行存款贷：银行存款 XXXXXXXX 例某企业例某企业20201212年年1 1月从农行

25、借入长期借款月从农行借入长期借款10000001000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为二年，年利率用。借款期为二年，年利率9%9%，每年年末归还，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。借款利息，到期一次还清本金。 借款存入银行时：借款存入银行时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 1 000 000000每年应计利息每年应计利息本金本金利率利率1 000 0001 000 0009%9%90 00090 000（元）（元） 2012年12月完工交付使用时计算计入工程利息： 借

26、：在建工程 90 000 贷：长期借款 90 000 2012年末支付银行利息时： 借：长期借款 90 000 贷：银行存款 90 000 2013年按月预提借款利息： 借：财务费用 7500 贷：长期借款 7500 第二年末计算应付利息的同时归还本息： 借：财务费用 90 000 贷：长期借款 90 000 借：长期借款 1 090 000 贷：银行存款 1 090 000应付债券应付债券的本金应付债券的本金和利息和利息余额：企业尚未偿余额：企业尚未偿还的长期债券还的长期债券 借借贷贷（三）应付债券的核算（三）应付债券的核算 核算企业为筹集长期资金而发行债券的本息。按长期债券“面值面值”“”

27、“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”等设置明细账，进行明细分类核算。实际偿还的债券实际偿还的债券本金和利息本金和利息45练：练：某企业某企业2012年发生以下几笔筹资业务年发生以下几笔筹资业务: 1、1月月10日收到国家追加投资投入的货币资金日收到国家追加投资投入的货币资金100000元，已元，已存入银行；存入银行； 2、2月月10日收到东风公司投入的新机器一台，价值日收到东风公司投入的新机器一台，价值78000元；元；以及特种原材料一批，价值以及特种原材料一批，价值200000元；元； 3、4月月1日从银行借入日从银行借入3个月期的款项个月期的款项30000元，年利率为元，年利率为8

28、%，利息每季度结算一次，所借款项已存入银行；利息每季度结算一次，所借款项已存入银行； 4、7月月1日从中国银行借入日从中国银行借入2年期的人民币借款年期的人民币借款100000元，已元，已存入银行，该借款年利率为存入银行，该借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，合同规定到期一次还本付息，单利计算。该借款当期投入到厂房建造中，该厂房于单利计算。该借款当期投入到厂房建造中，该厂房于2013年年12月底完工，达到预定可使用状态。月底完工，达到预定可使用状态。 要求：（要求：（1）编制）编制2012年该企业的有关会计分录；年该企业的有关会计分录； （2）编制）编制2013年长期借款利息的会计分录

29、年长期借款利息的会计分录 （3）编制）编制2014年长期借款利息及还本付息时的会计分录。年长期借款利息及还本付息时的会计分录。 总结：一、所有者权益筹集业务的核算（一）实收资本 1收到投资者出资时： 借：银行存款/固定资产/无形资产/资本公积 贷：实收资本（或股本）2若实际收到的出资大于注册资本，则： 借：银行存款 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（股本）溢价（二）资本公积1、资本公积增加 借：银行存款 贷：资本公积2、资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款1、借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款2、计算利息：（1）每月支付，于支付时： 借

30、：财务费用 贷：银行存款/库存现金（2）每季度支付一次利息：前两个月每月末都要计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息于季度末支付时： 借：应付利息 2个月的利息金额 财务费用 1个月的利息金额 贷：银行存款 3个月的利息金额3、还本付息时： 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款注：有无应付利息账户取决于最后还本付息的时间。（二）长期借款：1、借入款项时： 借：银行存款 贷：长期借款2、按期计算利息，追加长期借款： 借：在建工程/财务费用 贷：长期借款3、还本付息时： 借：长期借款（本息和） 贷：银行存款第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算固定资产购入业务固定资产购入业务

31、原材料的购入业务原材料的购入业务 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的，也年的，也应当作为固定资产。应当作为固定资产。一、固定资产购入业务一、固定资产购入业务固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。产、经营有关的设备、器具、工具等。（一）固定资产的概述（一）固定资产的概述 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：固定资产的确

32、认还要同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。 我国会计准则对固定资产的定义我国会计准则对固定资产的定义 , ,同时具备下列两同时具备下列两个特征的有形资产：个特征的有形资产：（1 1）为）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持而持有的；有的；（2 2）使用寿命）使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。( (二二) )企业取得固定资产时的入账价值的确定企业取得固定资产时的入账价值的确定企业会计准则第企业会计准则第4 4

33、号固定资产号固定资产准则准则规定，固定资产应当按照规定，固定资产应当按照成本成本计算。计算。 固定资产取得时的实际成本固定资产取得时的实际成本是指企业购是指企业购建固定资产建固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发所发生的一切合理的、必要的支出，生的一切合理的、必要的支出，它反映它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。成本。 固定资产的实际成本固定资产的实际成本买价运输费保险费包装费安装费买价运输费保险费包装费安装费 自自20092009年年1 1月月1 1日起，随着中华人民共和国日起，随着中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的正式增值税

34、暂行条例及其实施细则的正式实施，实施， 增值税由生产型向消费型转型。增值税由生产型向消费型转型。v “ “允许企业新购入的机器设备等固定资产允许企业新购入的机器设备等固定资产所含进项税额在销项税额中所含进项税额在销项税额中抵扣抵扣”。v 外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进项税额记入项税额记入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”，不再计入固定资产的成本中不再计入固定资产的成本中。 “应交税费应交税费”该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得种税金，包括

35、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设在该账户下应设“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明v增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。v增值税税率：增值税税率：一般为17%。v销项税额：销项税额：销售额税率。v进项税额：进项税额：购货款等税率。v增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：v企业当期应纳税额=销项税额进项税额 举例举例：某一般纳税人企业，当期进项税额为：某一般纳

36、税人企业，当期进项税额为3030万元，销项税额为万元，销项税额为8080万元，已经预缴的税万元，已经预缴的税额为额为3030万元，则月末企业应交多少税？万元，则月末企业应交多少税？该企业当期应纳增值税额为 80-30=50（万元） 已经预缴了30万元 应当再补缴税款50-30=20（万元） 所以，应当转出未交增值税20万元 借方借方 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷方贷方 企业购进货物或接受应税劳企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已务支付的进项税额和实际已交的增值税交的增值税企业销售货物或提供应税劳企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已务应交的销项税额，转出已支付

37、或应分担的增值税支付或应分担的增值税企业尚未缴纳的增值税企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税固定资产的核算固定资产的核算（1 1）对于）对于不需要安装不需要安装的固定资产，在购买完的固定资产，在购买完成之后，应按照购买过程中发生的成之后，应按照购买过程中发生的全部支出全部支出形成固定资产的实际成本，记入形成固定资产的实际成本，记入“固定资产固定资产”账户；账户；购入的固定资产在核算时要区分购入的固定资产在核算时要区分不需要安装和需要不需要安装和需要安装安装两种情况两种情况 固定资产固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的固定资产取得成

38、本的 减少减少期末余额：原价的结余期末余额：原价的结余 例：宏达公司购入不需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税8500元，运杂费400元，款项全部用银行存款支付。借：固定资产 50400 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58900（2 2）对于）对于需要安装需要安装的固定资产，在的固定资产，在交付交付使用之前使用之前( (即没有形成原始价值即没有形成原始价值) )，必，必须通过须通过“在建工程在建工程”账户进行核算，账户进行核算，待购建完成形成原始价值之后，再将待购建完成形成原始价值之后，再将其原始价值从其原始价值从“在建工程在建工程”账户账户转入转入“固定

39、资产固定资产”账户账户。 在建工程在建工程 工程发生的全部支出工程发生的全部支出 结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 1、宏达公司购入需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税8500元，运杂费400元，款项全部用银行存款支付。设备投入安装。借：在建工程借：在建工程 50400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 589002、宏达公司自行安装设备发生各种费用如下：领用本企业的原材料20600元，应付本企业安装工人的工资29000元。借：在建工程借：在建工程 49600 贷：原材料

40、贷：原材料 20600 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 290003、上述需安装设备安装完毕，验收合格并办理竣工决算手续，已交付使用。结转工程成本。该工程总成本为： 50400+20600+29000=100000（元） 借：固定资产借：固定资产 100000 贷：在建工程贷：在建工程 100000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算在途物资在途物资实际采购成本实际买价实际采购成本实际买价+ +采购费用采购费用材料买价材料买价= =购买数量单价购买数量单价采购费用采购费

41、用运杂费（运费、装卸费、保险费运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用用税金税金（如进口关税）其他费用（如大（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等宗物资的市内运杂费）等（一）价款结算业务类型（一）价款结算业务类型:1、现款交易、现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材材料料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)（1）按合同约定时间付款）按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)（2）开出承兑汇票）开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票应付票据据材料材料)

42、)3 、 预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预预付账款付账款材料材料)“在途在途物资物资”账户账户“原材原材料料”账账户户“应付账应付账款款”账账户户“预付预付账款账款”账户账户“应交税应交税费费应应交增值税交增值税”账户账户（二）账户的设置和运用（二）账户的设置和运用“应付应付票据票据”账户账户“在途在途物资物资”账户账户通过该账户的记录、计算通过该账户的记录、计算材料采购成本，控制在途材料采购成本，控制在途材料动态。材料动态。 在途物资在途物资 v在运用在运用“在途物资在途物资”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：1.1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否

43、付款，都要记入该账户的，都要记入该账户的借方借方，材，材料入库时将其成本从贷方转入料入库时将其成本从贷方转入“原材料原材料”账户的借方。账户的借方。 2.2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情可分别情况采用同批购进材料的重量况采用同批购进材料的重量( (或体积、价款等或体积、价款等) )作为分配作为分配标准，在各种材料之间进行分配。标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担某材料应负担 的采购费用的采购费用 材料采购费材料采购费用分配率用分配率=该材料的该材

44、料的分配标准分配标准= 例例1 1：宏达从友谊工厂购入甲、乙两种材：宏达从友谊工厂购入甲、乙两种材料，甲材料料，甲材料50005000千克，单价千克，单价2424元；乙材元；乙材料料20002000千克，单价千克，单价1919元，增值税税率元，增值税税率1717。全部款项以银行存款付清。全部款项以银行存款付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 例2、宏达公司以银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按材料的重量进行分配。

45、 分配率分配率70007000（5000+20005000+2000）1 1（元（元/ /千克）千克） 甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用500015000（元）（元） 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用200012000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000“应付账应付账款款”账账户户该账户是负债类账户，用来核算该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。务供应而应付供应单位的款项。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 实际

46、归还款项的数额实际归还款项的数额应付未付款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项尚欠供应单位的款项 例3：宏达公司从利和工厂购入丙材料7200千克，价款216000元，增值税税款36720元，利和工厂代垫运杂费4000元。材料已运达企业并已验收入库。账单发票已到，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）36 720 贷：应付账款贷：应付账款 利和工厂利和工厂 256 720性质性质：用途用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少（无论（无论是否已经

47、付款）是否已经付款）余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。和金额等详细资料。商业汇票是一种信用结算票据，具商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结的利率，可用于企业之间的往来结算。算。 例例4 4、宏达公司签发并承兑一张商业汇票给、宏达公司签发并承兑一张商业汇票给明星公司购入丁材料。该材料价税合计明星公司购入丁材

48、料。该材料价税合计418 418 860860元，增值税税率元，增值税税率1717。 418 860 （1+17%）=358 000元 418 860 358 000 =60 860元借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60 860 贷：应付票据贷：应付票据明星公司明星公司 418 860 例5、宏达公司签发一张商业汇票，抵付本月利和工厂购货款和代垫运杂费。 借：应付账款借：应付账款利和工厂利和工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据利和工厂利和工厂 256 720“预付预付账款账款”账户账户该账户是资产类账

49、户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。的增减变动及其结余情况。 例例6 6：宏达公司向利和工厂预付购货款：宏达公司向利和工厂预付购货款180000180000元。元。 借：预付账款借：预付账款利和工厂利和工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 例例7 7、宏达公司收到利和工厂发运来的丙材、宏达公司收到利和工厂发运来的丙材料，并验收入库。发票注明丙材料价款料，并验收入库。发票注明丙材料价款420000420000元，进项税额

50、元，进项税额7140071400元。冲转预付账款元。冲转预付账款180000180000元，并以银行存款结清差额款。另外，元，并以银行存款结清差额款。另外，以现金支付运杂费以现金支付运杂费50005000元。元。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款贷：预付账款利和工厂利和工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付供应单位款项的增加预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款冲销预付供应单位的款项项期末余额：尚

51、未结算的期末余额：尚未结算的预付款预付款“原材原材料料”账账户户该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。燃料等。借方借方 原材料原材料 贷方贷方已经验收入库的各种材料数额已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本库存材料的实际成本按照材料的按照材料的具体品种、规格具体品种、规格设置设置数量金额式数量金额式明细账明细账, ,具体反映每种材料的库存

52、和增减变动具体反映每种材料的库存和增减变动情况。情况。例8：本月购入的甲、乙、丙、丁材料验收入库，结转各材料的实际采购成本。甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000（元）乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000（元）丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000（元）丁材料 = 358 000（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 4

53、0 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 0003、举例（实际成本法核算）、举例（实际成本法核算）（1 1）从友谊公司购买甲材料）从友谊公司购买甲材料50005000千克，每千克千克，每千克5050元；乙材料元；乙材料20002000千克，千克， 每千克每千克2020元，增值税元，增值税税率税率1717，全部款项用存款付讫。，全部款项用存款付讫。 （2 2）用银行存款）用银行存款35003500元支付上述购入甲、乙材元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照重量比例进行分配。料的外地运杂费，按照重量比例进行分配。（3 3）从红星公司购入丙材料）从红星公司购入丙材料5 5吨

54、吨, ,每吨每吨36003600元元, ,发发票上注明的价款票上注明的价款18 00018 000元元, ,增值税额增值税额30603060元，红元，红星公司代本公司垫付材料的运杂费星公司代本公司垫付材料的运杂费10001000元，材元，材料、帐单、发票已到，约定付款期料、帐单、发票已到，约定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。（4 4）约定付款期已到）约定付款期已到, ,以银行存款偿还。以银行存款偿还。（5 5）公司按照合同规定用银行存款预付给胜利）公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂定金工厂定金100 000100 000元。元。 （6 6）公司收到胜利工厂发运来的、前已预付）公司收到

55、胜利工厂发运来的、前已预付货款的丁材料。随货物附来的发票注明该批货款的丁材料。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款丁材料的价款420 000420 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额71 40071 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款100 000100 000元外，元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费费5 0005 000元，用现金支付。元，用现金支付。（7 7）从）从B B单位购进丙材料单位购进丙材料10001000千克千克, , 该批材料该批材料的含税总价款的含税总价款418 860418 860元，增值税税率元，增值税税率

56、1717。货款暂欠。货款暂欠。 （8 8）本月购入的，甲、乙、丙、丁材料已经）本月购入的，甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。验收入库，结转各种材料的实际采购成本。（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算1.1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。材料采购材料采购材料采购材料采购2.2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为

57、实际成本。 3. 3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设置材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。 例1、宏达公司以银行存款购入甲材料，发票注明价款120 000元，增值税税额20400元。另外以现金3000元支付该批材料的运杂费。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税

58、额） 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 库存现金库存现金 3 000 例2、甲材料按计划成本计划成本120 000元元验收入库。并结转甲材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及会计分录： 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数：超支差（借差）；为负数：节约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差）结转超支差分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 000

59、3 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 000 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）。结转分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 例例3 3、宏达宏达公司本月领用甲材料用于生产，计划成本总额150 000元。假设期初库存甲材料的计划成本为300 000元，成本差异额为超支额5400元。 月末计算并结转（分配）领用材料的成本差异 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 负担的材料成本差

60、异负担的材料成本差异 = 实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 异异 率率 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元会计分录： 借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 3 0