温室气体议定书企业核算与报告准则-上卷

1、温呈弓AR议疋书企业核算与报告准则修订本世界可持续发展工商理事会世界资源研究所温室气体议定书倡议团队Janet RanganathanLaure nt CorbierPankaj BhatiaSimon SchmitzPeter GageKjell Oren修订工作组Brian Dawson 和 Matt SpannagleMike McMahonPierre BoileauRob FrederickBruno VanderborghtFraser Thoms onKoichi KitamuraChi Mun Woo 和 Naseem PankhidaReid MinerLaurent Seg

2、alenJasper KochSomnath BhattacharjeeCynthia CummisClare BreidenichRebecca Eaton核心顾问Michael GillenwaterMelanie EddisMarie MaracheRoberto AcostaVincent CamobrecoElizabeth Cook世界资源研究所世界可持续发展工商理事会世界资源研究所世界可持续发展工商理事会世界资源研究所世界可持续发展工商理事会Australian Greenhouse OfficeBPEnvironment Canada福特汽车公司Holcim国际铝业协会关西电力

3、公司KPMGNational Council for Air and Stream ImprovementPricewaterhouseCoopers壳牌 Global Solutions International B.V.能源研究所美国环境保护局联合国气候变化框架公约世界野生生物基金独立专家KPMGPricewaterhouseCoopers 联合国气候变化框架公司 美国环境保护局 世界资源研究所前言温室气体议定书倡议第一章温室气体核算与报告原则第二章商业目标与盘杳清册设计第二早设定组织边界第四章设定运营边界第五章跟踪长期排放第六章确认与计算温室气体排放虽第七章管理盘查质屋第八章核算温室气

4、体减最第九章报告温室气体排放量第十章核验温室气体排放曼第十一章设定温室气体目标附录一核算电力间接排放附录二核算隔离的大气碳附录三温室气体计划概览附录四行业部门与范围缩略语术语表参考文献贡献人员162434404858626874868890929596103104#彳曰室气体议定书倡议组织是在美国的环境非政府组织世界资 -源研究所（WRI）与设在日内瓦的170家国际公司组成的世界 可持续发展工商理事会（WBCSD）召集的.是企业、非政府组织 （NGO）.政府和其他组织成立的多方利益主体的联合行动。倡议行动 于1998年启动.宗旨是制定国际认可的企业温室气体（GHG）核算与 报告准则并推广其采纳

5、范围。温室气体议定书倡议由两项独立但相互联系的准则组成：温室气体议定书企业核算与报告准则（该文件分步指导公司确定与报告温室气体排放）温室气体议定书项目量化准则（即将发布；指导确定温室气体项 目的减量）#刖53温室气体议定书企业核算与报告准则(温室气体议 定书企业准则)第一版于2001年9月发布.得到全球 许多企业.非政府组织和政府的广泛采纳与认可。许 多行业.非政府组织和政府的温室气体计划|采用该准 则.作为其核算及报告体系的基础。国际铝业协会.国 际森林纸业协会.WBCSD水泥可持续倡议组织等产 业团体与温室气体议定书倡议组织合作，共同制定具 体行业的辅助工具°这套准则得以广泛采纳

6、的原因包 括它的制定过程纳入了许多利益关系人，它是灵活和 实用的.而且是建立在众多专家和从业人士的专业经 验之上的。温室气体议定书金业准则修订本是多方利益关系人 为汲取采用第一版所取得的经验而进行两年对话的结 果。它包含新増的指导.个案研究、附录以及关于设定 温室气体目标的新章节。不过.第一版企业准则的大 部分内容经受住了时间的考验.修订版中的变动不影 响大多数温室气体核算的结果。这套温室气体议定书企业准则为制作温室气体盘 查清册的公司和其他类型的组织2提供准则和指导.包 括京都议定书规定的六种温室气体的核算与报告 二氧化碳(CO,).甲烷(CHJ.氧化亚氮(N2O).氢 氟碳化物(HFCS)

7、.全氟化碳(PFCS)和六氟化硫(SFJ。 准则和指导是本着下列目标设计的：帮助公司运用标准方法和原则制作反映其真实排放 账户的温室气体盘查清册简化并降低编制温室气体盘查清册的费用为企业提供信息.用于制定管理和减少温室气体排 放的有效策略提供帮助参与自愿性和强制性温室气体计划的信息提高不同公司和温室气体计划之间温室气体核算与 报告的一致性和透明度。企业和其他利益关系人都会因集中采用共同准则而受 益。対企业而言.如采它的温室气体盘查清册能够符 合不同的内部和外部的信息要求，它就可以节省费用。 对其他组织而言，它可以增加报告信息的一致性.透 明度和易憧性.使其更易于跟踪和比较长期进展情况。企业温室

8、气体盘查清册的价值全球变暖和气候变化已经成为我们面临的关键可持续 发展问题，许多政府正通过全国性政策采取步骤减少 温室气体排放.包括引入排放贸易计划.自愿性计划、 碳或能源税以及关于能源效率与排放的法规和标准。 这样以来.各公司要确保在竞争性商业环境下的长期 成功.并对未来的全国性或地区性气候政策做好准备. 就必须了解并管理好温室气体风险.设计精细.保存 良好的企业温室气体盘查清册可以服务于多种商业目 标.其中包括：管理温室气体风险并确认减少排放的机会公开报告并参与自愿性温室气体计划参与强制性的报告计划参与温室气体市场承认早期的自愿行动谁应当采用这套准则？这套准则主要是从制作温室气体盘查清册的

9、企业的角 度编写的。但它同样适用于其运营增加温室气体排放 的其他类型的组织，例如非政府纽织.政府机构和人 学3。不应将其用于确定旨在获取抵减或信用额度的温 室气体减排项目的减即将发布的温室气体议 定书项目量化准则将为此提供准则和指导。政策制定者和温室气体计划设计者也可采用这套准则 的有关部分作为自己核算与报告要求的基础。与其他温室气体计划的关系区分温室气体议定书倡议与其他温室气体计划具有重 要意义。温室气体议定书企业准则只关注排放的核 算与报告.不要求向WRI或WBCSD报告排放信息。 此外尽管这套准则旨在制作可供核验的盘查清册但 它不提供如何进行核验的准则。温室气体议定书企业准则不偏向任何计

10、划或政 策但是.目前的许多温室气体计划将其用作自己的 核算与报告要求，因此它与大多数计划是兼容的，其 中包括：自愿性温室气体减排计划，例如世界野生生物基金 (WWF)气候保护者(ClimateSavers).美国环境 保护局(EPA)气候领导者(Climate Leaders).气 候平衡网(Climate Neutral Network)以及气候变 化企业领导人倡议(BLICC)温室气体登记机构.例如加利福尼亚气候行动登记 处(CCAR).世界经济论坛全球温室气体登记处全国性和地区性行业倡议，例如新西兰可持续发展 工商理事会.台湾可持续发展工商理事会.Associa- tion des en

11、terprises pour la reduction des gaz a effet de serre (AERES)温室气体贸易计划X例如英国排放贸易体系(UK ETS).芝加哥气候交易所(CCX)以及欧盟温室气 体排放许可权贸易体系(EU ETS)多个行业协会制定的具体行业的协议，例如国际铝 业协会.国际森林纸业协会理事会.国际钢铁协会. WBCSD水泥可持续倡议以及国际石油工业环境保 护协会(IPIECA).由于温室气体计划通常有具体的核算与报告要求.各 公司应当在制作盘查清册之前随时查看有关计划的其 他要求。温室气体计算工具为补充本文件提供的准则和指导.温室气体议定书倡 议组织网站(

12、)提供多种跨行业 的和针对具体行业的计算工具.包括为基于办公室的 小型组织提供的指导(完全清单见第六章)。这些工具 提供分步指导和电子工作表.帮助使用者计算具体排 放源或行业的温室气体排放量:这些工具与政府间气 候变化专家组(IPCC)关于制作全国排放文件的建议 (IPCC. 1996) 一致°我们对其进行了重新改进，使 其更便于非技术类公司职员使用.并提高公司一级排 放数据的准确性。由于有众多公司.组织和专家个人 帮助深入地分析这些工具.它们被认为是目前的"最 佳实践方法按照温室气体议定书企业准则报告信 息温室气体议定书倡议组织鼓励所

13、有公司采用温室气 体议定书企业准则.不论其是否具备制作温室气体盘 查清册的经验。包含准则的章节中使用的"应当"一词 意在明确按照温室气体议定书企业准则制作与报 告温室气体盘查清册所要求的事项。这种做法旨在提 高采用的准则以及公开报告的最终信息的一致性，使 其不致背离第一版的初衷。对有意采取这一额外步骤 的公司而言.它也具有提供核验准则的优点。对第一版的主要改动概述该修订本包含新增的指导.个案研究和附录。针对已 经制作盘查清册并希望采取下一步骤设定目标的许多 公司的要求.新增了关于设定温室气体目标的一章。修 订本还增加了关于核算电力直接排放以及核算隔离的 大气碳的附录。刖55

14、具体章节的变动包括：第一章：原则用词的少许改变。第二章：更新并整理了与目标有关的运营边界信 息。第三丰尽管仍然鼓励采用权益和控制权法核算排放星，但各公司现在可以采用一种方 法抿告"逹一变化反映了一个事实：并 非所有公司都需要这两类信息实现其商 业目标。提供确定控制权的新的指导规 范。删除信息报告的最低股权比例.使 企业可以报告蛊大的排放。第四章修改了范围2的定义.将用于转售的电力排放排除在外一现在这些包含在范 围3中。这样可以避免两家或两家以上 的公司重复核算同一范围内的同一排 放。新增关于与核算电力输配损耗相关 的温室气体排放量的指导。增加关于范 围3的类别和租赁的指导。第五章删除

15、按比例调整的建议.以避免需要进行西次调整的情形。增加因计算方法变 化而调整基准年排放量的指导。第六章：改进关于选择排放系数的指导。第七章：扩展关于建立盘查质量管理体系和不确定性评估的应用与限制的指导。第八章：为说明温室气体议定书企业准则与项目准则之间的关系.增加关于减量 与抵减的核算及报告的指导。第九辛明确必需的和选择性的报告类别。第十章：扩展关于垂大程度和垂大偏差概念的指 导。第十一章 増加关于设定目标和跟踪及报告进度的新的一章。常见问题：常见问题及其指向的章节列举如下。决定核算并报告排放量时应当考虑什么？第二章 如何处理复杂的公司结构和共有权问题？第 L 直接排放与间接排放有何不同.二者之

16、间有何关系？ 第四章 应当报告哪些直接排放？ 第四章 如何核算与报告外包和租赁的业务？ 第四章 什么是基准年.为什么需要这样的年份？第五章 排放屋随着收购和资产剥离发生变化。如何核算这些变化？ 第五章 如何确认公司的排放源？ 第六章 有哪几种工具可以帮助核算排放量？ 第六章 设施必须解决哪些数据收集活动和数据管理问题？第六章 哪些因素决定排放信息的质呈和可信度？第七章 应当如何核算与报告出售或购买的温室气体抵减额度？ 第八章 温室气体公开排放报告中应当包括哪些信息？第九章 盘查数据得到外部核实必需哪些数据？ 第十章 设定排放目标涉及哪些事项.如何比照目标报告业绩？ 第十一章注释，温室气体计划是

17、个统称.用来指称登记.认证或调整温室 气体排放或减除的自愿性或强制性的国际性.全国性或地 方政府或非政府当局，2在本文件的其他部分."公司“或"企业"一词用作公司、 企业和其他类型组织的简称。3例如.WRI采用温室气体议定书企业准则每年公开报 告自己的排放虽并参加芝加哥气候交易所，4在设施一级运作的贸易计划主要采用温室气体议定书倡议 组织的计算工具。第一st温芟气体核算与报告原则71温gRAttilEW与报告原则r=i财务核算与报告一样.得到普遍认可的温室气体核算原则为温I口J室气体核算与报告提供依据和指导.确保报告的信息可靠.真 实清楚地反映公司的温室气体排放量

18、温室气体核算与报告方法是不断演化的.这对许多企业而言是新鲜事物；但是.下列原 则部分地源自通行的财务核算与报告原则。它们也反映了来自技术、环境和会计领域的 众多利益关系人协同努力的成果。温室气体核算与报告应当遵循下列原则：相关性确保温室气体盘杳清册适当反映公司的温室气体排放量.服务于公司内部和外部采用者 的决策需要.完整性计入并报告选定盘查清册边界内的所有温空气休排放源和活动。披露任何没有计入的排 放星并说明理由。一致性采用一致的方法.可以对不同时间的排放量进行有意义的比较。明确记录数据、盘杳清 册边界、方法或任何其他有关因素在时间序列中的变化。透明性按照明确的审计线索以实际和连贯的方式处理所

19、有问题。披露任何有关的假定.并适当 指明核算与计算方法以及采用的数据来源。准确性在能够判断的范围内，保证确定的温室气体排放数量不会系统性地高于或低于实际排放 量.并且尽可能地减少不确定性。达到足够的准确性.使采用者在决策时对报告信息的 完整性有合理的确信。温呈弓血赅算与报告原则9第一蛮#第一蛮之些原则旨在巩固温室气体核算与报告的各个方 龙' 面,采用这些原则将确保温室气体盘查清册真 实、清楚地反映公司的温室气体排放量它们的主要 作用是指导温室气体议定书企业准则的实施.尤其 适用于具体问题或情形的准则不明确的情况。相关性一个组织的温室气体报告具备相关性.意味看它包含 公司内部和外部的使用

20、人进行决策所需要的信息。相 关性的一八重要方面是选择适当的盘查清册边界这 个边界应当反映公司的商业关系的实质和经济现实. 而不只反映它的法律形式.盘查清删边界的选择取决 于公司的特点、采用的信息以及使用者的需要。选择 盘查清册边界时.应当考虑多种因素.例如：组织结均：控制权（运营与财务）.所有权.法律协 议.合资等。运营边界：现场与非现场活动、工艺.服务和影响业务内容：活动性质、地理位置、行业部门、信息 用途和信息使用者关于设定适当盘查清册边界的更多信息见第二章.第 三章和第四章。完整性应当计入选定的盘查清册边界内的所有相关排放源. 从而编制全面和有意义的盘查清册。实践中.缺乏数 据或数据收集

21、费用可能成为限制因素.有时核算人员 倾向于确定一个最低排放核算限度（通常称作重大限 度）.指明盘查清册中可以忽略不超过某一规模的排放 源。从技术上讲.这种限度只是预先设定和认可的估 算负偏值（即低估值）。虽然它在理论上似乎有用处. 但在实践中采用这种限度背离了温室气体议定书企 业准则的完整性原则c要采用重大限度.就必须确定 具体排放源或者活动的排放量.以确保它们在该限度 以下。但是，一旦确定排放数量，也就失去了采用最低 限度的主要意义.最低阪度往往用于确定误差或遗漏是否构成重大偏差。 这不同于确定完整盘查清册的最低允许值。相反.公 司应当诚实地对其温室气体排放量进行全面.准确和 一致的核算。在

22、没有估算排放星或估算质量不够高的 情况下.一定要明确指出这一点并说明理由。核验人 能够确定除除或低质估算对总体核算报告的潜在影响 及其相关性。关于完整性的更多信息见第七章和第十章。一致性温室气体信息使用者希望跟踪和比较不同时期的温室 气体排放信息.以确认趋势并评价报告公司的业绩。采 用的核算方法.盘查清册边界和计算方法的一致性.是 制作可以比较的长期温室气体排放数据必不可少的C 制作组织盘查清删边界内所有业务的温室气体排放信 息时.应当作为一个整体的信息内部是一致的.在不 同时间具有可比性。对于盘查清册边界、方法、数据或 影响排放估算的其他因素的变化.应当明确指出并说 明理由关于一致性的更多信

23、息见第五章和第九章。#第一蛮逞芟气体核算与报告原则大众：长期保持完整性大众是全球性汽车制造商.也是欧洲最大的汽车制造 商。大众在进行温室气体核算时.意识到公司的排放 源构成在过去七年中发生了相当大的变化。在1996年 尚被视为不相关的公司生产过程的排放，目前几乎占 到相关工厂温室气体排放总量的20%0增加的排放源 包括新的发动机测试设施或对某些生产工厂镁材压铸 设备的投资。这些例子表明要长期保持盘査清刖的完 整性.就必须定期重估排放源。准确性数据应当足够准确.使希望使用的人对报告信息的可 信度有合理的把握、在能够判断的范围内.温室气体 测量.估算或计算不应当系统性地高于或低于实际排 放值.并尽

24、量减少不确定性。确定数量的过程应当尽 减少不确定性。报告为确保排放核算的准确性而采 取的措施.有助于在增加透明度的同时增强可信度。 关于准确性的更多信息见第七章。透明性透明性指关于温室气体核算方法.程序.假定和限制 因素的信息.在多大程度上是根据明确的文件和档案 (即审计线索)以清楚、实际.中立和易懂的方式披露 的。信息的记录、整理和分析.应当使内部审查人员和 外部核验人员能够证明其可信度。要明确指出具体的 排除或计入事项并说明理由.披露假定情形.并指出 采用的方法和数据来源的相应参考资料。信息应当充 分使第三方能够运用同样的原始数据推导出同样的 结论。透明"的报告使人清楚地了解报告

25、公司背景下 的问题并对其业绩做出有意义的评价。独立的外部核 验是保证透明性的好办法.能够证明公司已经建立了 适当的审计线索并提供了适当的文件记录。关于透明性的更多信息见第九章和第十章。Body Shop： 适当权衡准确性和完整性作为价值驱动型的国际护肤.美发.美体和美容产品 零售商.Body Shop用29种语言在51个国家的近 2,000个网点营业。对这家庞大而分散的机构而言. 同时实现温室气体核算流程的准确性和完整性是一 项相当大的挑战不能获取的数据和费用高昂的测 量过程使提高排放数据准确性面临巨大的障碍。例 如.很难分解位于购物中心的店铺的能源消耗信息。 这些店铺的估算数据往往是不准确的

26、.但把数据不 准确的排放源排除在外会导致盘查清册不完整。Body Shop在气候变化企业领导人倡议(BLICC)计 划的帮助下.采用两级方法解决这个问题。第一.公司 鼓励商店积极通过分解的数据或直接监控获取直接的 消耗数据。第二.如果商店不能取得直接消耗数据.便 向它们提供标准化的指导方法.用于根据面积、设备 类型和使用时间等因素估算排放量=这一体系取代了 原来的分散方式.纳入了此前不能计算能源排放量的 设施.从而具有更高的准确性.使排放账户更加完整。 如果明确指出测量过程中的这些限制因素.信息使用 者就能够明白数据的依据以及采取的权衡扌昔施。2 商业目标与盘查清册设计过编制温室气体盘查清册增

27、进对公司温室气体排放量的了解. 对企业而言有重要意义。公司经常指出下列五项商业目标作为编制温室气体盘查清册的理由：管理温室气体风险并确认减少排放的机会公开报告并参与自愿性温室气体计划参与强制性报告计划参与温室气体市场认可早期的自愿行动#第二St商业目标与盘查清册设计11各公司通常希望其温室气体盘查清册能够实现多个目 标。因此从一开始就设计为目前和未来的不同使用者 及用途提供信息的流程有一定意义。温室气体议定书 企业准则旨在作为综合性的温室气体核算与报告框 架.提供满足大多数商业目标（见框1）的信息模块。 这样就可以整合并分析按照温室气体议定书企业准 则收集的数据满足不同组织与运营边界以及企业

28、不同地理规模（州.国家.附件一参加国、非附件一参 加国.设施、业务单元.公司等）的需要。框1、温室气体盘查所服务的商业目标管理温室气体风险并确认减少排放的机会确认未来温室气体限制的风险确认成本效益较高的减排机会设定温室气体目标.衡量和报告进展情况公开报告并参与自愿性温室气体计划利益关系人自愿报告温室气体排放量以及温室气体目标的进展情况向包括温室气体登记机构在内的政府和非政报告计划报告信息生态标识和温室气体认证参与强制性报告计划参与国家.地区或地方政府的报告计划参与温室气体市场支持内部的温室气体贸易体系参与外部的上限和许可权贸易体系计算碳/温室气体排放税认可早期的自愿行动为支持早期行动的&quo

29、t;基准保护"和/或信用额度提供信息 附录三大体指出了各种温室气体计划其中许多是 以温室气体议定书企业准则为基础的,第三章和第 四章的指导部分有关于如何针对不同目标和用途设计 盘查清册的更多信息。管理温室气体风险并确认减排机会编制全面的温室气体盘查清册可以増进公司对其排放 状况和潜在的温室气体责任或"风险"的了解在保险 业和股东加强监督以及出台旨在减少温室气体排放的 环境法规/政策的背景下.公司的温室气体风险日渐成 为需要管理的问题。在未来的温室气体管制背景下.即使一家公司自身并 不直接受到法规管制.它的价值链的（上游）成本可能 增加（下游）的销售额可能减少。这样

30、以来.投资者 可能将公司上游或下游的大量间接排放视为需要加以 控制和减少的潜在负债，仅关注公司自身业务的直接 排放可能漏掉主要的温室气体风险和机会，同时 对公司的实际温室气体风险形成错误认识。从更实际的角度讲.得以衡量的东西才能得以控制。核 算排放量有助于确认最有效的减排机会。这可以推动 提高原料和能源利用效率.开发减轻客户或供应商温 室气体效应的新产品和服务.相应地降低生产成本.有 助于增强公司在愈来愈重视环境的市场上的地位。设 计严格的温室气体盘查清册也是设定内部或公开的温 室气体目标以及此后衡量与报告进展情况的前提。IBM：可再生能源对减少 温室气体排放的作用对按照温室气体议定书企业准则

31、进行核算与报告 的公司而言.与采购的电力消费有关的间接排放是必 须报告的事项。由于采购电力是许多公司的主要温室 气体排放源，因此是重要的减排机会。IBM作为大型 信息技术公司以及WRI绿色动力市场开发小组的成 员，对这些间接排放进行了系统的核算.从而发现了 减少排放的巨大潜力。公司实施了多种策略.减少对 采购能源的需求或降低采购能源的温室气体密度c其 中的一项黄略是利用可再生能源市场降低采购电力的 温室气体密度。在能源用相对保持不变的情况下.IBM在德克萨斯 州奥斯汀的工厂通过与本地公用事业公司奥斯汀能源 公司签订的可再生电力合同.成功地降低了温室气体 排放量.自2001年起.这份五年期合同规

32、定每年供应 525万千瓦小时的风力发电。这些无排放的电力使该 厂的盘存比前一年降低4,100多吨二氧化碳.占到工厂 用电总量的近5% 2002年整个IBM公司共采购6,620 万千瓦小时可再生能源.占其全球电力消耗的1.3%. 比上年减少31,550吨二氧化碳排放。IBM在全球范围 内采购包样风能.生物能和太阳能在内的多种可再生 能源。通过核算这些间接排放并寻求相应的减排机会，IBM 成功地减少了公司温室气体排放总量的重要一环。公开报告和参与自愿性温室气体计划随着气候变化受到越来越多的关注.非政府组织.投 资者和其他利益关系人更多地呼吁企业加大温室气体 信息的披露力度。它们关注公司正在采取的行

33、动以及 公司在面临新出台管制措施时与竞争对手的相对地位。 针对这种情况.越来越多的公司向利益关系人提供包 含温室气体排放信息的报告。有些报告只涉及温室气 体排放量.也有些是更广义的环境或可持续报告:例 如.采用全球报告倡议组织指导规范制作可持续报告 的公司.应当加入按照温室气体议定书企业准则 （GRI. 2002）整理的温室气体排放信息。公开报告也 能加强与其他利益主体的关系。例如公司参与自愿性 温室气体计划的行动得以认可.可以増强与客户和公 众的关系。有些国家和州已经设立温室气体登记机构.公司可在 公共数据库中报告温室气体排放量管理登记机构的 可能是政府（如美国能源部的1605b自愿报告计划

34、）. 非政府组织（如加利福尼亚气候行动登记处）或行业 团体（如世界经济论坛全球温室气体登记处）。许多温 室气体计划还帮助公司设定自愿性的温室气体目标。 许多自愿性的温室气体计划允许或要求报告业务的直 接排放（包括所有六种温室气体）以及采购电力的间 接排族。按照温室气体议定书企业准则制作的温室 气体盘查清册一般符合大多数要求（附录三大体指出 了一些温室气体计划的报告要求）。但是.由于许多自 愿性计划的报告规范是定期更新的，建议打算参加的 公司联系相应计划的管理机构以查看当前的要求。第二覃商业目标与盘查濟册设计13参与强制性报告计划有些政府要求温室气体排放单位报告每年的排放情况. 一般以在具体法律

35、区域运营或控制的业务的直接排放 为重点。在欧洲.应当遵守综合污染预防与控制 (IPPC)法令的公司必须报告超出六种温室气体具体 限额的排放量=报告的排放量公布于欧洲污染物排放 登记处(EPER).这是个公众可以进入的基于互联网 的数据库.可以比较不同国家的具体设施或产业部门 的排放情况(EC-DGE, 2000)o在安大略省.安大略 127号法规要求报告温室气体排放M(Ontario MOE. 2001)。参与温室气体市场世界一些地方出现了基于市场的减少温室气体排放的 办法。大多数地方采用排放贸易体系.不过有些国家 采取了几种其他的做法.例如挪威采用税收措施。贸 易体系可以强制实施(如即将施行

36、的欧盟ETS).也可 自愿实施(如CCX)0贸易体系通过比较排放量与排放减量目标或上限确定 是否符合规定.通常只要求核算直接排放.但也有例 外。以英国ETS为例.它要求直接进入交易者核算生 产采购的电力所排放的温室气体(DEFRA. 2003)。 CCX允许会员核算电力采购的直接排放.作为辅助性 的减量承诺。其他种类的间接排放可能更难核验，难 以避免重复核算为促进独立核验.排放贸易可能要 求参与的公司建立温室气体信息的审计线索(见第十 章)。商驰目标与盘萱清册设计0H?A）（n温室气体贸易体系很可能设置更多的核算层次.这与 采用哪种办法设定组织边界有关；核算哪些温室气体 和排放源；如何确立基准

37、年；采用哪种计算方法；选择 哪些排放乘数；以及采用哪些监督与核验办法。对温 室气体议定书企业准则的广泛参与以及纳入其中的 最佳实践方法.很可能为新出台计划的核算要求提供 信息.实际上这在过去已经提供了很多信息。认可早期的自愿行动可信的盘亘清刖有助丁确保公司早期的白愿减排行动 得到未来管制计划的承认。为便于说明.假定一家公 司在2000年开始减少温室气体排放，使用填埋厂气体 代替煤炭作为现场动力车间的锅炉燃料。如果2005年 实施强制性的温室气体减排计划.并将2003年设定为 测算减量的基准年.这个计划可能不允许将2003年之 前的绿色动力项目实现的排放减量计入目标之内。但是.如臭一家公司的自愿

38、减量经过核算和登记.在 要求减少排放的法规生效后它们更有可能得到认可并 计入法定减量例如.加利福尼亚州表示将采取最大 努力.确保未来关于温室气体排放的国际、联邦或州 的管制计划适当地考虑在加利福尼亚气候行动登记处 登记经认证的排放量的机构。塔塔钢铁：培育温室气体核算 与报告的组织能力对于塔塔钢铁这家亚洲第一家也是印度最大的综合性 私人钢铁公司而言.通过提高能效减少温室气体排放 是其主要经营目标一国际市场接受其产品一的关 键因素.为实现这个目标.公司每年都上马多个提髙 能效的项目并采用温室气体密度较低的工艺。公司也 在积板参与温室气体贸易市场.作为进一步改进其温 室气体业绩的手段°为了

39、取得这些努力的成功以及参 与新出台的贸易体系的资格.塔塔钢铁必须编制包括 所有工艺和活动的准确温室气体盘查清册.有效地确 定基准、衡量改进情况并促进可信的报告。塔塔钢铁已经有能力测算其减少温室气体排放的工作 进展惜况。塔塔钢铁的管理人员可以在线查看关于能 源利用、原料使用、废物与副产品数量和其他物料的 信息塔塔钢铁运用这些数据和温室气体议定书计算 工具设计两项关键的长期战略性业绩指标：具体能耗 （十亿卡路里/吨粗钢）和温室气体密度（吨二氧化碳 当量/吨粗钢）。这些指标是全世界钢铁行业的重要可 持续参数.有助于保证市场的认可和竞争力。自公司 采用温室气体议定书企业准则以来.业绩跟踪工作 已更具有

40、体系性并得到简化。塔塔钢铁可以运用这套 体系快速、方便地查看其温室气体盘查清册.从而最 大限度地提高工艺和原料流的效率。14第二章第二童商业目标与盘查清册设计15福特汽车公司：采用温室气体议 定书企业准则的经历第二童商业目标与盘查清册设计#福特汽车公司这家全球性汽车制造商在着手了解和减 轻其温室气体影响时.希望能够足够准确和详细地跟 踪排放量从而加以有效管理。为实现这一目标.公司 内部成立了跨职能部门的温室气体盘查清册团队。虽 然公司已经在报告整个公司的基本能源与二氧化碳数 据.但要对照业绩目标设定和測算进展情况并评估内 部贸易体系的参与潜力.必须更详细地了解这些排放 情况。这个团队花费几周时

41、间创建了更全面的静止燃烧排放 源的盘查清册.迅速发现了新的模式团队成员在会 议结束时的问题往往多于答案.而且同一个问题经常 在几周内反复出现。应当如何划定边界？如何核算收 购和剥离的资产？应当考虑哪些排放系数？最重要的可能是如何 让利益关系人认可他们的方法？虽然团队有很多想法, 但似乎没有显然正确或错误的答案。温室气体议定书企业准则可以帮助回答这其中的许 多问题.福特汽车公司现在有了更严格的温室气体盘 查清册，并且可以不断改进以满足迅速増加的温室气 体管理需要 自采纳温室气体议定书企业准则以 来.福特已将公开报告的范围扩大到全球所有品牌;现 在的目录包括其拥有或控制的排放源的直接排放.也 包括

42、因采购电力.热力或蒸汽而产生的间接排放。除 此之外.福特公司是芝加哥气候交易所的创始会员.该 交易所采用温室气体议定书的一些计算工具报告排放 情况。3 设罡组织边界笊1导业运营的法律和组织结构各不相同.包括全资业务、法人与非 JLL 法人合资、子公司和其他形式。为了进行财务核算.要根据组 织结构以及各方之间的关系按照既定的规则对其进行处理公司在设定 组织边界时先选择一种合并温室气体排放量的办法.然后采用选定的 办法一致地界定构成这家公司的业务和运营单位.从而孩算并报告温室 气体排放量。第三*设定组织边界 17具在报告信息时.企业可以采用两种不同的方法合并 温室气体排放星：股权比例和控制权法。公

43、司应当按 照下文所述的股权比例法或控制权法核算并报告合并 的温室气体数据。如果报告公司持有其全部业务的所 有权.不论采用哪种方法它的运营边界都是相同的。1 对合营公司而言，组织边界和相应的排放量可能因采 用的方法而有所不同。在全资和合营这两种形式下.方 法的选择可能改变设定运营边界时的排放类别（见第 四章）。股权比例法在采用股权比例法的情况下.公司根据其在业务中的 股权比例核算温室气体排放量.股权比例反映经济利 益.代表公司对业务风险与回报享有多大的权利。通 常情况下.一项业务的经济风险及回报比例与这家公 司在业务中所占的所有权比例是一致的，股权比例一 般等同于所有权比例。如果情况不是这样.公

44、司与业 务之间关系的经济实质始终超越于法律上的所有权形 式.以确保股权比例反映经济利益的比例。经济实质 优先于法律形式的原则与国际财务报告准则一致。因 此制作盘查清册的人员可能需要询问本公司的会计或 法律人员.保证各合营业务采用适当的股权比例（财 务核算类别的定义见表1）。控制权法在采用控制权法的情况下.公司核算受其控制的业务 的全部温室气体排放量这家公司并不核算其持有权 益但不享有控制权的业务的温室气体排放量控制可 以从财务或运营的角度界定。采用控制权法合并温室 气体排放量时.公司应当在运营控制与财务控制标准 之间中做出选择。多数情况下，采用财务控制或运营控制标准并不影响 一项业务是否受公司

45、控制。一个明显的例外是石油和 天然气行业.其中的所有权/经营权结构往往很复杂。 这样以来，石油和天然气行业选择控制权标准对公司 的温室气体盘查有重大的影响。做选择时.公司应当 考虑如何使温室气体排放核算与报告最好地适应排放 和报告体系的要求.如何与财务和环境报告相一致，以 及哪些标准最好地体现公司的实际控制权。财务控制权。如果一家公司可以对一项业务做出财务和运营政策方面的指示以从其活动中获取经济利益,前者即对后者享有财务上的控制权。2例如.如果 公司对大多数运营利益享有权利通常就享有财务控 制权.而不论这些权利是如何转让的。同样.如果 一家公司持有对一项业务资产的多数所有者风险和 回报.这家公

46、司便被视为享有财务上的控制权。按照这一标准.这家公司与这项业务之间关系的经 济实质优先于法律上的所有权状况.因此即使公司 持有该业务的权益不足50%.它也享有对业务的财 务控制权。在评价关系的经济实质时，也考虑包括 公司持有的以及其他人持有的表决权在内的表决权 的潜在影咆力。这项标准与国际财务核算准则一 致；因此.如果一项业务被视为一家集团公司或财 务合并时的子公司，即该项业务完全并入财务账目. 公司在进行温室气体核算时便对其享有财务控制权, 如果采用这个标准确定控制权.就按照股权比例法 核算合资伙伴享有共同财务控制权的合资企业的排 放量（财务核算类别的定义见表1）。温呈弓血飯算与报告原则19

47、第三章#第三章运营控制权。如果一家公司或其子公司（财务核算类 别的定义见表1）享有提出和执行一项业务的运营 政策的完全权力，这家公司便对这项业务享有运营 控制权。这一标准与许多报告其运营设施（即它们 持有营业执照的设施）排放量的公司目前的核算和 报告方法一致。这意味着除非在极少数例外情况下. 如果这家公司或其子公司是设施的运营商.它就拿 有提出和执行运营政策的完全权力.并因而拿有运 营控制叹。在采用运营控制权法的情况下.公司对其自身或其 子公司享有运营控制权的业务的全部排放量负责。应当强调的是.一家公司享有运营控制权并不意味 着它一定享有做出所有运营决策的权力。例如.大 笔资本投资很可能需要征

48、得享有共同财务控制权的 所有合作方的批准。运营控制权的确意味着一家公 司有权提出和执行运营政策。关于相关性以及运营控制标准的采用的更多信息. 见石油工业温室气体排放报告指南（IPIECA, 2003）o有时一家公司对一项业务享有共同财务控制权但不享 有运营控制权。在这些情况下.公司要根据合同安排 确定一个合作方是否有权就这项业务提出和执行运营 政策.从而决定是否有责任报告处于其运营控制之下 的排放量一如果这项业务自行提出并执行自己的运营 政策.对这项业务享有共同财务控制权的合作方不必 报告处于该业务控制之下的任何排放量。本章指导部分的表2说明企业如何选择合并方法以及 如何根据选择的合并方法确认

49、哪些合营业务处于组织 边界以内。多级合并只有一个组织的所有层级都遵循同一合并政策的情况 下.温室气体排放数据的合并才能得出一致的数据。第 一步.母公司的管理层必须确定合并办法（即股权比 例法.财务控制权法或运营控制权法）。选定企业的合 并政策后.应当在本组织的所有层级采用。国家所有权本章提出的规则也应适用于涉及国家所有权或公/私混 合所有权的温室气体排放。BP：按照股权比例法报告BP按照股权比例报告温室气体排放.包括BP享有权 益但不是运营商的业务.在确定股权比例的报告边界 时.BP努力实现与财务核算程序的严格一致.BP的 股权比例边界包括BP与其子公司、合资公司的所有业 务以及财务账目中作为

50、关联实体处理的业务。BP对其 影响有限的固定资产投资不计入在内。按照BP集团环保业绩报告指导规范（BP. 2000）的 要求估算BP持有其权益份额的设施的温室气体排放 Be对于BP持有权益份额但不是其运营商的设施，可 以采用与BP指导规范一致的方法直接从运营公司取得 温室气体排放数据.或由BP采用运营商提供的活动数 据计算。BP每年报告股权比例温室气体排放量 自2000年以 来.独立外部审计机构表示对照BP指导规范进行审计 后.没有发现报告的排放总量存在重大错误。#第三章第三童设定组织边界鮎：财务核算类别核算类别财务核算定义按照温室气体议定书企业准则核算温室气体排放园股权比例法财务控制权法集团

51、公司/ 子公司母公司有能力指示这家公司的财务与运营政策以 从其活动中获取经济利益。一般情况下.这一类 型包括母公司享有财务控制权的法人与非法人合 资企业及合伙企业。集团公司/子公司实行完全 合并.这意味着子公司的收入.支出.资产与负 债分别100%地纳入母公司的损益账户和资产负 债表。如果母公司的权益低于100%.合并后的 损益账户和资产负债表指明扣除的少数所有者的 利润和净资产。股权比例的温室 气体排放100%的温室气体 排放关联公司母公司对公司的运营与财务政策有重要影响.但 没有财务控制权。一般情况下.这一类型包括母 公司对其有重要影响但没有财务控制权的法人与 非法人合资企业及合伙企业。采

52、用股权比例法对 关联公司进行财务核算，承认母公司持有的关联 公司的利润和净资产。股权比例的温室 气体排放0%的温室气体 排放合作方享有共 同财务控制权 的非法人合资 企业/合伙企 业/业务按比例对合资企业/合伙企业/业务进行合并，各合 作方对合资企业的收入.支出.资产与负债享有 相应比例的利益。股权比例的温室 气体排放股权比例的温室固定资产投资母公司既没有重要影响也没有控制权。这一类型 也包括母公司对其没有重要影响或财务控制权的 法人与非法人合资企业和合伙企业。固定资产投 资的财务核算采用成本/分红法。这意味着只有收 取的红利被认定为收入.投资作为成本处理0%0%特许特许机构是独立的法律实体。

53、大多数情况下.特 许人对特许业务没有资本权益或控制权。因此. 合并的温室气体排放数据不应当包括特许业务。 但是.如果特许人的确享有资本权益或运营/财务 控制权.按照权益或控制权法进行合并时适用同 样的规则。股权比例的温室 气体排放100%的温室气体 排放注：表1以对英国.美国.荷兰和国际财务报告准则的比较为基础(KPMG. 2000)第三*设定组织边界#设疋组织边界第三*设定组织边界#第三*设定组织边界#SS十+ 划合并温室气体数据时.区分温室气体核算与 温室气体报告是很重要的一点。温室气体核算 关注的是确认与合并母公司持有其利益（控制权或资 本权益）的业务的温室气体排放量.并将数据与具体 的

54、业务.设施.地理位置、企业流程和所有者挂钩。温 室气体报苛关注的则是根据不同的报告用途和使用者 的需要呈报相应的温室气体数据。报告温室气体排放的公司大都有多个日标，例如官方 的政府报告要求、排放贸易体系或公开报告（见第二 章）建立温室气体排放体系时，要考虑的一项基本要 素是确保这个体系能够符合一系列的报告要求。保证 收集和记录的数据足够分散并能以各种形式合并.使 公司满足一系列报告要求时有最大限度的灵活性。政府的报告和贸易计划可能要求合并特定地区与运营边界内的数据（例如英国排放贸易体系）为7向更广泛的利益关系人表明公司的责任感，公 司可能参与自愿的公开报告.合并公司一级的温室 气体数据以表明整

55、个企业活动的温室气体排放量。涉及温室气体排放的合同为明晰所有者（权利）与责任（义务）.参与合营的公 司可以起草合同.对当事人之间如何分配所有者对排 放的管理责任与风险做出规定。如果有这种安排.各 公司可以选择阐述相应的合同安排.并加入关于二氧 化碳相关风险与义务分配的信息（见第九章）。第三*设定组织边界#第三*设定组织边界#重复计算采用股权比例或控制权法第三*设定组织边界21如果两家或两家以上的公司对同一合营业务享有利益 并采用不同的合并方法（例如A公司采用股权比例法 而B公司采用财务控制权法）.可能重复计算这项合营 业务的排放量。在企业自愿进行公开报告的情况下.只 要公司充分披露其合并情形.这不会发生问题.但是. 在贸