电大审计学--形考材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析答案

1、精品文档“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析一、材料成本差异是如何影响财务成果的？通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算 原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真 实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料 成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占 利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和 “材料成本差异”账户进行审查。在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存 在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多 检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且 贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人 员

2、仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不 能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差 异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较 复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算 后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一 些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是 借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成 本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断 定存在问题。（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格 上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额， 此情形下应注意

3、从两个方面进行分析：一是由于此情况下各 月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余 额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大 多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借 方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大 的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负 差），则很可能存在问题。（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以 从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常则应 该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核 算情况进行重新复核计算。二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序

4、与方法是 怎样的？按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法） 可以分为：（一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的， 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查， 或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报 表所包含或应包含的信息进行验证。1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据， 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成 该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的 一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。AHA12GAGGAGAGGAFFFFAFAF3、某些文件是表明一项资产存

5、在的直接审计证据，如 构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提 供有关所有权或计价的审计证据。4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证 据。（二）观察1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动 或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进 行观察。2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但 观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察 人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的 审计证据受到限制。注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要 用于对内部控制的了解和控制测试中。(三)

6、 询问1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计 单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并 对答复进行评价的过程。2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未 获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的 其他信息存在重大差异的信息。3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信 息可能是有限的。在这种情况下，(1) 了解管理层过去所声 称意图的实现情况、(2)选择某项特别措施时声称的原因以 及(3)实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获 取的证据提供相关信息。针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和 治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问

7、的答复。（四）函证1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者） 获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。2、当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时, 函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余 额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间 的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询 问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相 关的详细信息。3、函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证 据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。（五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算 的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进 行。（六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内 部控制组成部分的程序或控制。提示：重新执行只能用于控制测试。（七）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作 出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不 一致或与