汇算清缴高新水灾政策税收2013

1、 重点企业税收辅导重点企业税收辅导 2013年水灾税收政策年水灾税收政策和重要税收政策讲解和重要税收政策讲解 主要内容主要内容一、“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策1、增值税政策、增值税政策2、所得税政策、所得税政策3、延期纳税、延期纳税 主要内容主要内容二、2013年重要税收政策年重要税收政策1、研发费加计扣除、研发费加计扣除(变化变化)2、与高新企业研发费对比、与高新企业研发费对比3、小型微利企业优惠、小型微利企业优惠4、企业混合性投资业务企业所得税处理企业混合性投资业务企业所得税处理 5、政策性搬迁或处置收入的税务处理、政策性搬迁或处置收入的税务处理 主要内容主要内容二、201

2、3年重要税收政策年重要税收政策6、利息收入与支出、利息收入与支出7、股权转让、利润分配事项、股权转让、利润分配事项8、企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法9、营改增税收政策、营改增税收政策 主要内容主要内容二、2013年重要税收政策年重要税收政策10、海关完税凭证、海关完税凭证“先比对，后抵扣先比对，后抵扣”11、固定资产销售的税务处理、固定资产销售的税务处理12、关于调整出口退（免）税申报办法的公告关于调整出口退（免）税申报办法的公告 13、增值税退（免）税单证无纸化申报增值税退（免）税单证无纸化申报 主要内容主要内容二、2013年重要税收政策年重要税收政策14、服务贸易等项目对外支

3、付税务备案服务贸易等项目对外支付税务备案 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策1、增值税政策、增值税政策 企业购进的商品或自产的产品企业购进的商品或自产的产品在灾害中受到损失，相应的在灾害中受到损失，相应的进项进项税额可以依法抵扣税额可以依法抵扣。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策依据依据1：增值税条例第十条：增值税条例第十条下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得不得从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：o （二）（二）非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳的购进货物及相关的应税劳务；务；o （三）（三）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的的在产品、产成品所耗

4、用的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；o （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；人自用消费品；o （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策依据依据2：增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第二十四条二十四条“条例第十条第（二）条例第十条第（二）项所称项所称非正常损失非正常损失，是指因，是指因管管理不善造成理不善造成被盗、丢失、霉烂被盗、丢失、霉烂变质的损失。变质

5、的损失。” “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 依据依据3：财税（：财税（2013）37号第二十四条第二号第二十四条第二款、第三款款、第三款o 第二十四条第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：o （二）非正常损失的购进货物及相关的加（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。工修理修配劳务和交通运输业服务。o （三）非正常损失的在产品、产成品所耗（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。修配劳务或者交通运

6、输业服务。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 依据依据3：财税（：财税（2013）37号第二十五条第七号第二十五条第七款款o非正常损失非正常损失，是指因，是指因管理不管理不善造成善造成被盗、丢失、霉烂变被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁依法没收或者强令自行销毁的货物。的货物。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策总结总结:因水灾相应的进项税额可抵扣，无因水灾相应的进项税额可抵扣，无需进项转出需进项转出 不能抵扣（或进项转出）不能抵扣（或进项转出）的情况：非正常的情况：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、损失，是

7、指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。收或者强令自行销毁的货物。保险赔偿收入不纳增值税保险赔偿收入不纳增值税 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策2、所得税政策、所得税政策 受灾企业因受灾发生的受灾企业因受灾发生的资产损失资产损失，包，包括受损的企业存货、固定资产、在建括受损的企业存货、固定资产、在建工程、原材料等，可以及时向税务部工程、原材料等，可以及时向税务部门进行申报，并在所得税门进行申报，并在所得税税前扣除税前扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o1、资产损失税前扣除政策依据

8、、资产损失税前扣除政策依据o财税财税200957号号o国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第25号号“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 资产损失概念o 准予在企业所得税税前扣除的资产准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下述资产过程中发生的合理损失（以下简称简称实际资产损失实际资产损失），以及企业虽未），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合实际处置、转让上述资产，但符合通知通知和本办法规定条件计算确认和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称的损失（以下简称法定资产损失法定资产损失）

9、。）。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策 企业实际资产损失，应当在其企业实际资产损失，应当在其实际发实际发生且会计上已作损失处理生且会计上已作损失处理的年度申报的年度申报扣除；扣除；o法定资产损失，应当在企业向主管税法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。上已作损失处理的年度申报扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o企业发生的资产损失，应按规定企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关的程序和要求向主管税务

10、机关申申报后方能在税前扣除报后方能在税前扣除。未经申报。未经申报的损失，不得在税前扣除。的损失，不得在税前扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o企业在进行企业所得税年度汇算企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。务机关报送。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o企业资产损失按其申报内容和要求的企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式申报形式

11、。o其中，属于专项申报的资产损失，企其中，属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。纳税资料。“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o除清单申报以外的资产损失，应以除清单申报以外的资产损失，应以专专项申报的方式项申报的方式向税务机关申报扣除。向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。的形式申报扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o存

12、货及工程物资损失申报资料存货及工程物资损失申报资料o填写资产损失专项申报明细表资产损失专项申请报告表o并提供下列资料“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失，需提供以下证明材，需提供以下证明材料：料：o （1）存货计税成本的确定依据；）存货计税成本的确定依据；o （2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；值情况说明及核销资料；o （3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；(保险公司、个人、相关单位等）保险公司、个人、相关单位等）“菲特菲特

13、”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o （4）该项该项损失数额较大损失数额较大的（指占企的（指占企业该类资产计税成本业该类资产计税成本10%以上，以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出术鉴定意见或法定资质中介机构出具的具的专项报告专项报告等。等。“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o损失数额较大损失数额较大的理解：的理解：占同类存货资占同类存货资产计税基础产计税基础10%以上，不能理解为占单个存以上，不能理解为占单个存货资产货资产10%以上。如以上。如企业将存货分成库存商品、原

14、材料、周转材料三大类，则按以上三个大类分别计算。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 同理固定资产同理固定资产损失数额较大损失数额较大的理解：的理解：将固定资产分为以下几类：（GB/T14885-2010） o 1、土地、房屋及构筑物；o 2、通用设备；o 3、专用设备；o 4、交通运输设备；o 5、电气设备；o “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 6、电子产品及通信设备；o 7、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器；o 8、文艺体育设备；o 9、图书文物及陈列品；o 10、家具用具及其他类等。o 建议按所得税固定资产折旧分类处理“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策

15、策固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失，o 填写填写资产损失专项申报明细表资产损失专项申报明细表资产损资产损失专项申请报告表失专项申请报告表o 并提供下列资料并提供下列资料“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：o （一）固定资产的计税基础相关资料；（一）固定资产的计税基础相关资料；o （二）企业内部有关责任认定和核销资料；（二）企业内部有关责任认定和核销资料；o （三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（

16、三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；o （四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o （五）（五）损失金额较大损失金额较大的或自然灾害等不可抗力的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报专项报告告等。等。“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 补充内容补充内容o 企业应收及预付款项坏账损失：企业应收及预付款项坏账损失：o填写填写资产损失专项申报明细表资产损失专项申报

17、明细表资产损失专项申请报告表资产损失专项申请报告表o并提供下列资料并提供下列资料“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：关证据材料确认：o （一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明；o （二）属于债务人破产清算的，应有人民法（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的院的破产、清算公告破产、清算公告；o （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书判决书或裁决书或仲裁机构的或裁决书或仲裁机构的仲裁书仲裁书，或者，或者被法院裁定被法院裁定终

18、（中）止执行的法律文书终（中）止执行的法律文书；“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o （四）属于债务人停止营业的，应有工商部四）属于债务人停止营业的，应有工商部门门注销、吊销营业执照证明注销、吊销营业执照证明； o （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪死亡、失踪证明；证明；o （六）属于债务重组的，应有（六）属于债务重组的，应有债务重组协议债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；及其债务人重组收益纳税情况说明；“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o （七）属于自然灾害

19、、战争等不可抗力而无法收回（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。o 第二十三条第二十三条 企业企业逾期三年以上逾期三年以上的应收款项在会计的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具明情况，并出具专项报告专项报告。o 第二十四条第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏

20、账款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并损失，但应说明情况，并出具专项报告出具专项报告。“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o逾期三年以上的应收款项作为坏账损失逾期三年以上的应收款项作为坏账损失 :应考虑债务人的应考虑债务人的偿还能力偿还能力，如果企业未，如果企业未向债务人和担保人追偿，或者对方单位向债务人和担保人追偿，或者对方单位仍正常经营，债权方主动放弃债权的，仍正常经营，债权方主动放弃债权的，不得在税前扣除。专项报告的出具，应不得在税前扣除。专项报告的出具，应围绕资产损失税前扣除的六个原则（权围绕资产损失税前扣除的六个原则（权责发生制、合法性、真实性、

21、相关性、责发生制、合法性、真实性、相关性、合理性和确定性原则），才能在企业所合理性和确定性原则），才能在企业所得税前扣除一一说明。得税前扣除一一说明。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策2、捐赠的税前扣除所得税政策、捐赠的税前扣除所得税政策 对企业通过公益性社会团体或者县级以上对企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向遭受严重自然灾害人民政府及其部门，向遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在地区、贫困地区的捐赠，在年度利润总额年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政

22、策策 年度利润总额：年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制是指企业依照国家统一会计制 度度的规定计算的大于的规定计算的大于0的数额。的数额。 余姚新闻网余姚新闻网2013年年11月月15日：日：*财富广场正式开业财富广场正式开业 向慈善总会捐款向慈善总会捐款100万元万元。 *财富广场财富广场2013年度利润总额最小为年度利润总额最小为833.33万万,否则会出现不能完全税前扣除的情况否则会出现不能完全税前扣除的情况(需作纳税需作纳税调整调整) “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策 对个人将其所得通过公益性的社会团体、国对个人将其所得通过公益性的社会团体、国家机关向遭受严重自然灾害地

23、区、贫困地家机关向遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的应纳税所得额30%的部分可以从其应纳的部分可以从其应纳税所得额中扣除。税所得额中扣除。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 注意事项o 公益性捐赠支出的公益性捐赠支出的途径途径 o 1、县级县级（含县级）以上人民政府及其组成（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构。民政局、慈善总会等。部门和直属机构。民政局、慈善总会等。o 2、取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性、取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体社会团体。红十字、残疾人福利基金会等。红十

24、字、残疾人福利基金会等。o 3、取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性、取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众性团体群众性团体。总工会、慈善基金会等。总工会、慈善基金会等“菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策o 公益性捐赠支出票据o 省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的受捐赠单位印章的公益性捐赠票据公益性捐赠票据，或加，或加盖接受捐赠单位印章的盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款非税收入一般缴款书书收据联，方可按规定进行税前扣除收据联，方可按规定进行税前扣除 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策3、延期纳税、延期纳税 受灾企业纳

25、税确有困难的，经税务部门批准，可受灾企业纳税确有困难的，经税务部门批准，可以延期以延期3个月缴纳。个月缴纳。 具体操作：先申报成功，再提交延期缴申请。发生在2013年10、11、12月的应缴税款，分别延期至2014年1月、2月、3月缴纳。可提前缴纳。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策 地税政策地税政策 受灾企业报经地税部门批准，可减征或免受灾企业报经地税部门批准，可减征或免征征2013年度城镇土地使用税、房产税年度城镇土地使用税、房产税和水利建设基金。和水利建设基金。 其中水利建设基金：个体工商户、定额其中水利建设基金：个体工商户、定额户退户退2013年已征，年已征，2014年开始

26、征收。年开始征收。其他纳税人从其他纳税人从2013年年10月至月至2014年年9月免征。月免征。 “菲特菲特”水灾重要税收政水灾重要税收政策策 地税政策地税政策 对个体工商户和个人独资、合伙企业因洪涝灾害造成对个体工商户和个人独资、合伙企业因洪涝灾害造成重大损失的，根据个人所得税法第五条规定，经批准重大损失的，根据个人所得税法第五条规定，经批准可以减征个人所得税。可以减征个人所得税。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用研究开发费用加计扣除依据加计扣除依据o国税发国税发2008116号号o财税财税201370号号 o扩大了部分项目的扣除范围，与高新技术企业研发费尽可能一致2

27、013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o 国税发国税发2008116号号o1、新产品设计费、新工艺规程制定费、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动以及与研发活动直接直接相关的技术图书资相关的技术图书资料费、资料翻译费。料费、资料翻译费。o2、从事研发活动、从事研发活动直接直接消耗的材料、燃消耗的材料、燃料和动力费用。料和动力费用。2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o 3、在职、在职直接直接从事研发活动人员的工资、薪金、从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴

28、、补贴。新规定增加：新规定增加：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金工伤保险费、生育保险费和住房公积金。但但在职直接从事研发活动人员的差旅费、电话费、交通费等报销，在职直接从事研发活动人员的差旅费、电话费、交通费等报销，仍不能计入仍不能计入2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o4、专门专门用于研发活动的仪器、设用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费备的折旧费或租

29、赁费。o新规定增加：增加：专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检运行维护、调整、检验、维修等费用验、维修等费用。 2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o5、专门专门用于研发活动的软件、专利权、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。非专利技术等无形资产的摊销费用。2013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围6、专门专门用于中间试验和产品试制的模用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。具、工艺装备开发及制造费。新规定新规定增加增加:不构成固定资产

30、的样品、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。样机及一般测试手段购置费。 2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o7、勘探开发技术的现场试验费。、勘探开发技术的现场试验费。 2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用一、研究开发费用加计扣除范围加计扣除范围o 8、研发成果的论证、评审、研发成果的论证、评审、验收费用验收费用。o新规定新规定增加增加:新药研制的临床新药研制的临床试验费。试验费。o增加：增加：研发成果的鉴定费用研发成果的鉴定费用。 2013年重要税收政策年重要税收政策o一、研究开发费用加计扣除一、研究开发

31、费用加计扣除申报注意申报注意1、对、对委托委托开发的项目，受托方应向委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，不得实行加计扣除况，否则，不得实行加计扣除 。2、企业研发机构同时承担生产经营任务、企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用的，应对研发费用和生产经营费用分分开开进行核算，对划分不清的，不得实进行核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。行加计扣除。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除申报注意申报注意o3、企业在一个纳税年度内进行、企业在一个纳税年度内进行多

32、个多个研研究开发活动的，应按照不同开发项目究开发活动的，应按照不同开发项目分分别别归集可加计扣除的研究开发费用额。归集可加计扣除的研究开发费用额。o4、从有关部门和母公司取得的研究开、从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款发费专项拨款 ，相应扣减相应扣减研发费支出。研发费支出。2013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除申报注意申报注意5、按实际发生额归集和扣除、按实际发生额归集和扣除o 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的成本的150%在税前摊销。除法律另有规在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低

33、于定外，摊销年限不得低于10年。年。o 企业可以聘请聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告专项审计报告或鉴证报告。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 一、研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除申报注意申报注意主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。 o6、区分、区分高新技术企业研究高新技术企业研究开发费用归集。开发费用归集。目前已有部分项目差距缩小目前已有部分项目差距缩小o加计扣除按规定备案（立项后当年科加计扣除按规定备案（立项后当年科技局外网备

34、案和汇算清缴时备案）技局外网备案和汇算清缴时备案） 。重要税收优惠政策重要税收优惠政策o 一、研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除申报注意申报注意2013年重要税收政策年重要税收政策o 二、高新技术企业研究二、高新技术企业研究开发费用归集开发费用归集o 国科发火国科发火2008172号号o 1、人员人工：从事研究开发活动人员（也称研、人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）发人员）o加计差异：加计差异： 在职在职直接直接从事研发活动人员从事研发活动人员。2013年重要税收政策年重要税收政策o 2、直接投入：企业为实施研究开发直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。项

35、目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料使用费等；用于中间如：水和燃料使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标试验和产品试制达不到固定资产标准的模具准的模具o加计差异：加计差异：无区别无区别2013年重要税收政策年重要税收政策o3、折旧费用与长期待摊费用：折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。中发生的长期待摊费用。o加计差异：不含房屋折旧、租赁费。不含加计差异：不含房屋折旧、租赁费。不含汽车等

36、交通运输设备。汽车等交通运输设备。2013年重要税收政策年重要税收政策o4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。o加计差异；无区别加计差异；无区别2013年重要税收政策年重要税收政策o5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。o为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。o加计差异：无此项目加计差异：无此项目2013年重要税收政策年重要税收政策o6、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专

37、利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。2013年重要税收政策年重要税收政策7、委托外部研究开发费用、委托外部研究开发费用o 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。定。o认定过程中

38、，按照委托外部研究开发认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的费用发生额的80计入研发费用总计入研发费用总额。额。2013年重要税收政策年重要税收政策o8、其他费用o为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。o加计差异：不能扣除。同时对知识产权的申加计差异：不能扣除。同时对知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不得扣除。但请费、注册费、代理费等费用不得扣除。但研发成果的鉴定费用可扣除研发成果的鉴定费用可扣除 2013年重要税收政策年重要税收政策o8、其他费用o为研究开发活动所发生的其他费

39、用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。o加计差异：不能扣除。同时对知识产权的申加计差异：不能扣除。同时对知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不得扣除。但请费、注册费、代理费等费用不得扣除。但研发成果的鉴定费用可扣除研发成果的鉴定费用可扣除 2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠o 所得税：财税所得税：财税2011117号号 o年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于6万元万元（含（含6万万元）的小型微利企业，其所得减按元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得

40、额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。o实际征税率为实际征税率为10%，优惠，优惠15%2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠o 所得税：财税所得税：财税2011117号结合企业所得税法号结合企业所得税法第第28条第一款条第一款 o年应纳税所得额高于年应纳税所得额高于6万元小于万元小于30万万元的小型微利企业，按元的小型微利企业，按20%的税率的税率缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。o实际征税率为实际征税率为20%，优惠，优惠5%2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业

41、税收优惠o 财税财税2011117号号 o 期限：自期限：自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日日 o 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：列条件的企业： (一一)工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元； (二二)其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000

42、万元。万元。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠：增值税和营业税三、小型微利企业税收优惠：增值税和营业税o 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知通知 o 财税财税201352号号 o 国家税务总局公告2013年第49号 2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠o52号：自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 2013年重要税收政策年

43、重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠o 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第49号号 o通知中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 三、小型微利企业税收优惠三、小型微利企业税收优惠o 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第49号号 o以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照通知规定，暂免

44、征收增值税或营业税。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 甬国税公告甬国税公告20131号号公告公告o自自2013年年10月月1日（所属时期）起，日（所属时期）起，小规模纳税人增值税纳税申报期限由小规模纳税人增值税纳税申报期限由一个月调整为一个月调整为一个季度一个季度。下列对象暂。下列对象暂不纳入：不纳入：个体工商户个体工商户，小规模纳税人，小规模纳税人向主管税务机关书面申请按月纳税申向主管税务机关书面申请按月纳税申报的。报的。2013年重要税收政策年重要税收政策o 四、关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告 o 国家税务总局公告2013年第41号 国家税务总局公告2013年第41

45、号 o 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性权益和债权双重特性的投资业务。同时符合o （一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；o （二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金偿还本金；o （三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权不拥有所有权；o （四）投资企业不具有不具有选举权和被选举权；o （五）投资企业不参与不参与被投资企业日常生产经营活动。国家税务总局公告2013年第41号 o 符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企

46、业所得税处理：o （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期应付利息的日期，确认收入确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利利息支出息支出，并按税法和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。关关于金融企业同期同类贷款利率确定问题于金融企业同期同类贷款利率确定问题 o 国家税务总局公告2013年第41号 o 符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：o o （二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当

47、期应纳税所得额。国家税务总局公告2013年第41号o 本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 五、企业政策性搬迁或处置收入的税务处理o国税函2009118号自2012年10月1日起废止 o国家税务总局2012年第40号公告自2012年10月1日起施行 o国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第11号号自2012年10月1日起执行 ，补充说明企业政策性搬迁或处置收入的税务处理o 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第11号号 o凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订生效

48、前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。企业政策性搬迁或处置收入的税务处理o 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第11号号 o如公告生效前已经签订生效前已经签订且尚未完成搬迁项目，收入2000万（600万），企业购置的土地500万、房产400万，可从从搬迁收入中扣除搬迁收入中扣除搬迁支出900万（600万） 。但此类资产，剔除剔除该搬迁补偿收入后，计税基础为O（300）万元，并

49、按规定计算折旧或费用摊销。2013年重要税收政策年重要税收政策o 五、企业政策性搬迁或处置收入的税务处理o 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第11号号o凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。2013年重要税收政策年重要税收政策o 五、企业政策性搬迁或处置收入的税务处理五、企业政策性搬迁或处置收入的税务处理o 本公告自本公告自2012年年10月月1日起执行。国家税务日起执行。国家税务总局总局2012年第年第40号公告第二十六条同时废号公告第二十六条同时废止。止。o 第二十六条 企业在本办法

50、生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告 o国家税务总局公告国家税务总局公告 2012年第年第40号号 说明说明o 40号公告号公告o 企业取得的企业取得的搬迁补偿收入搬迁补偿收入，是指企业由，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：入。具体包括：o 1、对被征用资产价值的补偿；、对被征用资产价值的补偿；o 2、因搬迁、安置而给予的补偿；、因

51、搬迁、安置而给予的补偿；o 3、对停产停业形成的损失而给予的补偿；、对停产停业形成的损失而给予的补偿；40号公告号公告o4、资产搬迁过程中遭到毁损而、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；取得的保险赔款；o5、其他补偿收入。、其他补偿收入。o6、企业搬迁资产处置收入，是、企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入资产所取得的收入。 40号公告号公告o搬迁费用支出搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的发生的费用、停工期间支付给职工的

52、工资及福利费、临时存放搬迁资产而工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。以及其他与搬迁相关的费用。40号公告号公告o资产处置支出，是指企业由于搬迁而资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。中所发生的税费等支出。o企业由于搬迁而报废的资产，如无转企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置让价值，其净值作为企业的资产处置支出。支出。40号公告号公告o企业发

53、生的企业发生的购置资产支出购置资产支出，不得不得从搬从搬迁收入中扣除。迁收入中扣除。 o结合结合2013年第年第11号公告号公告 40号公告号公告o 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以出，可以暂不计入当期应纳税所得额暂不计入当期应纳税所得额，而，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行行汇总清算汇总清算。o 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为为企业的搬迁所得企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所度，将搬迁所得计入当年度

54、企业应纳税所得额计算纳税。得额计算纳税。 2013年重要税收政策年重要税收政策o下列情形之一的，为下列情形之一的，为搬迁完成年度搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：1、从搬迁开始，、从搬迁开始，5年内（包括搬迁年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。当年度）任何一年完成搬迁的。o2、从搬迁开始，搬迁时间满、从搬迁开始，搬迁时间满5年年（包括搬迁当年度）的年度。（包括搬迁当年度）的年度。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 企业同时符合下列条件的，视为已经完企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：成搬迁： o 1、搬迁规划已基本完成；、搬迁规

55、划已基本完成；o 2、当年生产经营收入占规划搬迁前年度、当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入生产经营收入50%以上。以上。o 3、 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。应从实际开始搬迁的年度计算。 2013年重要税收政策年重要税收政策o 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为应为搬迁损失搬迁损失。搬迁损失可在下列方法。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：中选择其一进行税务处理：o 1、在搬迁完成年度，一次性作为损失进、在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。行扣除。o 2、自搬迁完成年度起

56、分、自搬迁完成年度起分3个年度，均匀个年度，均匀在税前扣除。在税前扣除。 2013年重要税收政策年重要税收政策o企业应当自搬迁开始年度，至次年企业应当自搬迁开始年度，至次年5月月31日前，向主管税务机关（包括日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料据、搬迁规划等相关材料。逾期未报。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。行本办法的规定。 2013年重要税收政策年重要税收政策o企业搬迁企业搬迁完成当年完成当年，其向

57、主管税，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时申报表时，应同时报送报送企业政企业政策性搬迁清算损益表策性搬迁清算损益表及相关材及相关材料。料。 2013年重要税收政策年重要税收政策o六、利息收入o企业所得税法上所称的利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 2013年重要税收政策年重要税收政策o六、利息收入o中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利应付利息的日期息的日期确认收入的实现。” 2013年重要

58、税收政策年重要税收政策o六、利息支出o第三十七条第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。2013年重要税收政策年重要税收政策o六、利息支出o 所得税法实施条例第三十八条所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2013年重要税收政策年重要税收政策o六、利息支出所得税法实施条例第二十七条所

59、得税法实施条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关直接相关的支出。2013年重要税收政策年重要税收政策六、利息支出企业所得税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （八）与取得收入无关收入无关的其他支出。o 国家税务总局公告2011年第34号：关于金融企业关于金融企业同期同类贷款利率确定问题同期同类贷款利率确定问题 2013年重要税收政策年重要税收政策o六、利息收入、支出o所得税法实施条例第一百二十三条所得税法实施条例第一百二十三条企企业与其关联方业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具不具有合理商业目的有合理商业目的安排的

60、，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 2013年重要税收政策年重要税收政策o企业所得税法第四十一条企业企业所得税法第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，与其关联方之间的业务往来，不不符合独立交易原则符合独立交易原则而减少企业或而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方额的，税务机关有权按照合理方法调整。法调整。 2013年重要税收政策年重要税收政策o企业所得税法第四十一条所称关联方，是企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：他组织