审计准则的相关知识(共56页).ppt

1、 李秀枝李秀枝中国矿业大学管理学院中国矿业大学管理学院 一、政府审计准则一、政府审计准则 二、内部审计准则二、内部审计准则 三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则第三章第三章 审计准则审计准则第一节第一节 审计准则的含义和作用审计准则的含义和作用1.审计准则的含义： 审计准则,又称审计标准又称审计标准，是对审计人员对审计人员任任职条件、建立审计机构的原则职条件、建立审计机构的原则以及执行审计业执行审计业务遵循的行为规范务遵循的行为规范所做的规定。 它是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则（技术标准），是审计工作质量的最高权威性判断标准。（1 1）约束审计人员的行为

2、）约束审计人员的行为（2 2）提高审计工作的质量）提高审计工作的质量（3 3）发生争执时，做仲裁判决的标准）发生争执时，做仲裁判决的标准（4 4）赢得社会公众的信任）赢得社会公众的信任（5 5）维护审计组织和人员的合法权益）维护审计组织和人员的合法权益 1 1、制定部门：、制定部门：审计署审计署 2 2、理论框架：、理论框架： （1）国家审计基本准则）国家审计基本准则 （2）通用审计准则和专业审计准则）通用审计准则和专业审计准则 （3）审计指南）审计指南 3 3、目前发布情况：、目前发布情况： 2000.1正式发布实施了国家审计基本准则正式发布实施了国家审计基本准则 以后陆续发布了若干个国家审

3、计以后陆续发布了若干个国家审计具体准则具体准则第二节第二节 我国政府审计准则我国政府审计准则1 1、制定部门：、制定部门：中国内审学会中国内审学会2 2、制定情况：、制定情况： 9999年开始组织年开始组织内部审计准则内部审计准则的拟定工作。的拟定工作。 20032003年年6 6月份月份发布了发布了内部审计基本准则内部审计基本准则、内部审计职业道德规范内部审计职业道德规范、1010个内部审计具个内部审计具体准则。体准则。20042004年年5 5月份月份发布了发布了5 5个内部审计具体准则。个内部审计具体准则。 第三节第三节 我国内部审计准则我国内部审计准则l 为了完善我国注册会计师审计准则

4、体系，为了完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同，加速实现与国际准则趋同，l 中国注册会计师协会拟订了中国注册会计师协会拟订了2222项准则，项准则，并对并对2626项准则进行了必要的修订和完善，于项准则进行了必要的修订和完善，于20062006年年2 2月月1515日日由财政部发布，由财政部发布，自自20072007年年1 1月月1 1日起在所有会计师事务所施行。日起在所有会计师事务所施行。l 一个基本准则，一个基本准则，4747个具体准则个具体准则 根据我国实际情况和国际趋同的需要，根据我国实际情况和国际趋同的需要，将将“中国注册会计师独立审计准则体系中国注册会计师独立审计

5、准则体系”改进为改进为“中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。以适应注册会计师业务多元化的需要。 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系包括鉴包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。所质量控制准则。（见图一和图二）（见图一和图二）注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则代

6、代编编财财务务信信息息.鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则图二：对对财务财务信息信息执行执行商定商定程序程序1.1.鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。由鉴证业务基本准则统领。 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则证业务准则)

7、)。2.2.审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息师对所审计信息是否不存在重大错报是否不存在重大错报提供合理保提供合理保证，并证，并以积极方式提出结论以积极方式提出结论。3.3.审阅准则审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，注册会计师对所审在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息阅信息是否不存在重大错报提供有

8、限保证，是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。4.4.其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，要求，提供有限保证或合理保证。提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务

9、。在提供相关服务时，在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度注册会计师不提供任何程度的保证。的保证。6.6.会计师事务所质量控制准则（会计师事务所质量控制准则（51015101号）号） 该准则用以规范会计师事务所在执行各类业务该准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。事务所质量控制提出的制度要求。鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别注册注册会计师专业服务注册会计师专业服务历史财务信息审计历史财务信息审计历史财务信息审阅历史财务信息审阅鉴证业务鉴证业务预测性财务信息审核预

10、测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证相关服务相关服务代编财务信息代编财务信息执行商定程序执行商定程序管理咨询管理咨询二、鉴证业务基本准则的内容二、鉴证业务基本准则的内容核心内容有七章：核心内容有七章：鉴证业务的定义和目标、鉴证业务的定义和目标、 业务承接、业务承接、 鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系、 鉴证对象、鉴证对象、 标准、标准、 证据、证据、 报告报告 鉴证业务是指注册会计师鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信对鉴证对象信息提出结论，息提出结论，以以增强除责任方之外的预期使用增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度者对鉴证对象信息信任程度的业务。的业务。 包括历史财务

11、信息审计业务、历史财务信包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务息审阅业务和其他鉴证业务 主体：注册会计师主体：注册会计师客体：鉴证对象信息（鉴证对象）客体：鉴证对象信息（鉴证对象）目的：增强鉴证对象信息的可信度目的：增强鉴证对象信息的可信度1.1.注册会计师注册会计师 本准则所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在本准则所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。2.2.鉴证对象信息鉴证对象信息 鉴证对象信息是鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的按照标准

12、对鉴证对象进行评价和计量的结果。结果。 如：如：责任方按照会计准则和相关会计制度责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）（标准）对其对其财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）（鉴证对象）进行确认、计进行确认、计量和报告而形成的财务报表量和报告而形成的财务报表（鉴证对象信息）。（鉴证对象信息）。 再如：再如：甲公司管理层按照自定的标准甲公司管理层按照自定的标准（标准）（标准）对其下属对其下属的乙公司的乙公司IT系统运行有效性系统运行有效性（鉴证对象）（鉴证对象）出具了评价报告出具了评价报告（鉴证对象信息）。（鉴证对象信息）。鉴证对象与鉴证对象信息的关系鉴证对象与鉴证

13、对象信息的关系 抽象与具体抽象与具体 内容与形式内容与形式 3. 3.鉴证业务五要素鉴证业务五要素 鉴证业务五要素，是指鉴证业务的鉴证业务五要素，是指鉴证业务的 三方关系：三方关系：责任方、注册会计师、预期使用者责任方、注册会计师、预期使用者 鉴证对象：鉴证对象：财务或非财务的业绩状况、物理特征、系财务或非财务的业绩状况、物理特征、系统与过程、行为等统与过程、行为等 标准：标准：对鉴证对象评价或计量的标准对鉴证对象评价或计量的标准 证据：充分适当证据：充分适当 鉴证报告：书面报告形式鉴证报告：书面报告形式 通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴证业

14、务的标准。证业务的标准。 不同时具备五要素，则不能作为鉴证业务。不同时具备五要素，则不能作为鉴证业务。4.4.鉴证业务分类鉴证业务分类 (1) (1)鉴证业务鉴证业务按客体的表现形式按客体的表现形式不同分为：不同分为： 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 ； 直接报告业务直接报告业务 ； 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 A A 责任方对鉴证对象进行评价或计量；责任方对鉴证对象进行评价或计量； B B 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；者获取； C C 注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见。注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见

15、。 如：财务报表审计如：财务报表审计直接报告业务直接报告业务 A A 责任方没有对鉴证对象评价或计量；责任方没有对鉴证对象评价或计量； B B 或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量，或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量，但该认定无法为预期使用者获取；但该认定无法为预期使用者获取； C C 注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见；注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见； D D 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。对象信息。如：验资业务如：验资业务基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 A A 预期使用者获取

16、鉴证对象信息的方式不同预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于责任方认定的业务：预期使用者直接获取鉴证对基于责任方认定的业务：预期使用者直接获取鉴证对象信息，不一定通过阅读鉴证报告；象信息，不一定通过阅读鉴证报告； 直接报告业务：预期使用者只能通过阅读鉴证报告获直接报告业务：预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。取鉴证对象信息。 B B 注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同 基于责任方认定的业务：注册会计师可能对责任方认基于责任方认定的业务：注册会计师可能对责任方认定提出鉴证结论，也可能对鉴证对象提出鉴证结论；定提出鉴证结论，也可能对鉴证对象提出鉴证结论； 直接

17、报告业务：注册会计师只能鉴证对象提出鉴证结直接报告业务：注册会计师只能鉴证对象提出鉴证结论。论。C C 责任方的责任不同责任方的责任不同 基于责任方认定的业务：责任方应当对鉴证对象信息基于责任方认定的业务：责任方应当对鉴证对象信息（责任方认定）负责，可能同时也要对鉴证对象负责；（责任方认定）负责，可能同时也要对鉴证对象负责； 直接报告业务：责任方只需要对鉴证对象负责。直接报告业务：责任方只需要对鉴证对象负责。D D 鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内容和格式不同 基于责任方认定的业务：报告的引言段通常会提供责基于责任方认定的业务：报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明注册会计师

18、执行的鉴证程任方认定的相关信息，进而说明注册会计师执行的鉴证程序并提出鉴证结论；序并提出鉴证结论； 直接报告业务：注册会计师直接说明鉴证对象、鉴证直接报告业务：注册会计师直接说明鉴证对象、鉴证程序，并提出鉴证结论。程序，并提出鉴证结论。练习（单选）：练习（单选）：1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是( )A、提供的保证程度是合理保证还是有限保证、提供的保证程度是合理保证还是有限保证B、鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预、鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期

19、使用者获取期使用者获取C、提出结论的方式是积极方式还是消极方式、提出结论的方式是积极方式还是消极方式D D、提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报、提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告告 参考答案：参考答案： B（2 2）按）按鉴证业务目标不同分为鉴证业务目标不同分为： 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 （如：财务报表审计）（如：财务报表审计） 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 （如：财务报表审阅）（如：财务报表审阅）合理保证是一种高水平的保证，但不等于绝合理保证是一种高水平的保证，但不等于绝对保证。对保证。有限保证是一种有意义的保证水平。即能够有限保证是一种有意义的保证水平。即能

20、够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任，但低于高水平的保证。息的信任，但低于高水平的保证。 （二）鉴证业务承接（二）鉴证业务承接 1.接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 2.初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： A.鉴证对象适当； B.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； C.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； D.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； E.该业务具有

21、合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。 即鉴证业务应具备五个要素即鉴证业务应具备五个要素 l（多选）（多选）A会计师事务所在组建会计师事务所在组建X市第三建筑公司市第三建筑公司2013年度年度会计报表审计小组时，可以基于该公司在下列（会计报表审计小组时，可以基于该公司在下列（ ）方面涉）方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。行鉴证业务。 A、建筑机械设备的性能和质量、建筑机械设备的性能和质量 B、与其客户之间的法

22、律纠纷、与其客户之间的法律纠纷 C、财务部门使用的财务软件、财务部门使用的财务软件 D、会计人员对特殊问题的处理、会计人员对特殊问题的处理 l答案答案:ABC 解析解析:聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，围以外的其他方面，D中内容属于注册会计师的专业范围。中内容属于注册会计师的专业范围。 l（单选）在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注册会计师（单选）在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注册会计师应当考虑的业务特征是应当考虑的业务特征是( )lA。使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准。使用的标准是否适当且预期使用者能够

23、获得该标准lB。注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织。注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员和人员lC。鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务。鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务lD D。鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限。鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务保证的鉴证业务 l答案：答案： Al 3 3. .已承接鉴证业务的变更已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不不应将该项业务变更为非鉴证业务，应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业或将合理保证的鉴证业务变更

24、为有限保证的鉴证业务。务变更为有限保证的鉴证业务。 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。l如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面向有关方面(如，委托单位董事会或股东会如，委托单位董事会或股东会)说明解除业务约定的理说明解除业务约定的理由。由。合理的理由合理的理由: l业务环境的变化；业务环境的变化；l预期使用者对该业务的性质存在误解。预期使用

25、者对该业务的性质存在误解。l( (三三) ) 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系1.三方关系概述三方关系概述l是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。2.注册会计师注册会计师l取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所时也指其所在的会计师事务所3.责任方责任方l（1）在直接

26、报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的）在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员。组织或人员。l（2）在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对）在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。l责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人。责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人。l（四）预期使用者（四）预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。员。l责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期

27、使用者。在可行的情况下，鉴证报告的在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确收件人应当明确为所有的预期使用者。为所有的预期使用者。l需要说明的是，虽然鉴证报告的收件人应当尽可能地需要说明的是，虽然鉴证报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到在实务中往往很难做到这一点。这一点。l2 2. .适当的鉴证对象应当具备的条件适当的鉴证对象应当具备的条件（1）鉴证对象可以识别；）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；或计量的结果合理一致；（3）注册会

28、计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。l3 3. . 承接业务后，发现鉴证对象不适当承接业务后，发现鉴证对象不适当不适当的鉴证对象可能不适当的鉴证对象可能误导预期使用者误导预期使用者，应视工作范围受到，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 不适当的鉴证对象还不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制可能造成工作范围受到限制。如注册会。如注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当

29、，应视工作范围受到计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。告。在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。l（六）标准（六）标准1.标准的定义标准的定义l标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准列报时，还包括列报的基准(列报包括披露列报包括披露)。2.标准的类型标准的类型l正式的规定正式的规定如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；如编制财务报表所

30、使用的会计准则和相关会计制度；l某些非正式的规定某些非正式的规定如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。l3.3.适当的标准应当具备的特征适当的标准应当具备的特征（1 1）相关性：）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策；（2 2）完整性：）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3 3）可靠性：）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助

31、于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。理解：理解：对同一鉴证对象进行评估或计量，并不一定要选择对同一鉴证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标准。同一个标准。目的不同时，标准不同。目的不同时，标准不同。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。标准应当能够为预期使用者获取标准应当能够为预期使用者获取。如果确定的标准。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预

32、期使用关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。者或特定目的。 l4.4.预期使用者获取标准的方式预期使用者获取标准的方式（1 1）公开发布）公开发布；（2 2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述 ；（3 3）在鉴证报告中以明确的方式表述）在鉴证报告中以明确的方式表述 ；（4）常识理解l（单选）在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会（单选）在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是计师认为正确的是( )lA。由预期使用者责任方申请取得。由预期使用者责任方申请取得lB。由注册会计师在鉴证报告中。由注册会计师在鉴证报告

33、中以以明确的方式表述明确的方式表述lC。由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提。由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者供给预期使用者lD。由预期使用者根据判断自行形成标准。由预期使用者根据判断自行形成标准 l答案：答案： Bl一、政府审计准则、内部审计准则一、政府审计准则、内部审计准则l二、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义和五要素：l业务承接l三方关系l鉴证对象l标准l证据证据l鉴证报告鉴证报告鉴证业务的分类l直接报告业务、基于责任方认定的业务l有限保证的鉴证业务、合理保证的鉴证业务简要回顾简要回顾参考答案：参考答案： （

34、4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，注册会计师）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，注册会计师应出具应出具 何种鉴证报告？何种鉴证报告？（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任：对鉴证对象信息负责，即对乙公司甲公司管理层的责任：对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系系统运行有效性的评价报告负责。统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任：对鉴证对象负责，即对本公司乙公司管理层的责任：对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运系统运行有效性负责。行有效性负责。 A注册会计师的责任：对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息注册会计师的责任

35、：对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。任程度。 （3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。解性五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，并可能会误导与）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，并可能会误导与其使用者时，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结其使用者时，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现鉴

36、证对象不适当，造成工作范围论或者否定结论的报告；如果发现鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。留结论或无法提出结论的报告。 （七）证据（第（七）证据（第6、7、9章）章）l1.总体要求总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。l2.职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方

37、式评价所获取证据的有效性，并是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。可靠性产生怀疑的证据保持警觉。l如果在执行业务过程中如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注注册会计师应当册会计师应当做出进一步调查做出进一步调查，包括直接向第三方询证，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。或考虑利

38、用专家的工作，以评价文件记录的真伪。lABC公司提供的销售发票副本与客户公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致 （ ） A、采信、采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 B、不采信、不采信J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠 C、放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据、放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D、实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性、实施追加的审计

39、程序，确定上述两个证据的可靠性 l答案：答案： Dl解析解析:如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。要的程序予以解决。 l执行执行ABC公司公司2013年度会计报表的审计业务时，注册会计年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对师周某正在对ABC公司开具的销售发票进行检查，并侧重公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀

40、疑态度要求的是（怀疑态度要求的是（ ）。）。 A、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象有无异常的迹象 B、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求ABC公司送检发票公司送检发票 C、进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发、进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的票是真实可靠的 D、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的确实不是伪造的 l答案：答案： Dl如果有迹象表明发票的

41、盖章是伪造的，才有必要实施程序如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D l 3. 3.获取审计证据，要考虑以下方面：获取审计证据，要考虑以下方面：l（1）审计证据的充分性）审计证据的充分性和适当性和适当性（第（第7章）章）l（2）审计重要性（第）审计重要性（第6章）章）l（3）鉴证业务风险（第）鉴证业务风险（第6章）章）l（4）证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围（第（第7章）章）合理保证和有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围合理保证和有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面有所不同等方面有所不同合理保证是要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过

42、程，获取充合理保证是要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。l(5)要考虑所获取证据的数量和质量要考虑所获取证据的数量和质量（第（第7章）章）l(6)记录所获取的证据记录所获取的证据,形成工作底稿（第形成工作底稿（第9章）章）在以下情形下注册会

43、计师提出无保留结论是不恰在以下情形下注册会计师提出无保留结论是不恰当的：当的：l客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；鉴证业务风险降至适当水平；l责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师

44、还可以考虑解除业务约定。会计师还可以考虑解除业务约定。（八）鉴证报告（八）鉴证报告l 1.1.出具鉴证报告的总体要求出具鉴证报告的总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告的书面报告，该鉴证，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。理层沟通。l 2.2.鉴证结论的两种表述形式鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定明确提及责任方认定，如如“我们认为，责任方做出的我们认为，责任方做出的根根据标准

45、，内部控制在所有重大方面是有效的据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认这一认定是公允的定是公允的”。直接提及鉴证对象和标准直接提及鉴证对象和标准，如如“我们认为，根据标准，我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的”。基于责任方认定的业务，两种表述方式均可；直接报告基于责任方认定的业务，两种表述方式均可；直接报告业务，只能采用第二种方式。业务，只能采用第二种方式。l3.3.提出鉴证结论的积极方式和消极方式提出鉴证结论的积极方式和消极方式l4.4.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况注册会计师不能出具无保留结论报告的情况l（1）工作范围受到限制）工作

46、范围受到限制如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应考虑解除业务约定。某些情况下，注册会计师应考虑解除业务约定。l（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达l（3）鉴证对象信息存在重大错报）鉴证对象信息存在重大错报l（4）标准或鉴证对象不适当）标准或鉴证对象不适当l5.5.注册会计师姓名的使用注册会计师姓名的使用当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告

47、，或同意将其姓名与鉴当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。l(单选单选)在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为提出在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是鉴证结论的正确方式是( )lA明确提及责任方和标准，如明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作我们认为，责任方作出的出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一这一认定是公允的认定是公允的”lB明确提及责任方，如明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的内内部控制在所有重大方面是有效的部控制在所有重大方面是有效的