第05　持有至到期投资及长期股权投资

1、 l1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。l2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 l3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。二（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本 （一）债券溢折价的原因 l债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一

2、致造成的。l当债券票面利率（二）持有至到期投资的初始投资成本l持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款l企业l企业说明：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。：按照可比性原则处理。均作为“应收利息”处理，；均作为“持有至到期投资应计利息”处理，。 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （

3、一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券（一）到期一次还本付息债券l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：l直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。l 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也

4、是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。1、按面值购入债券的投资收益确认与 计量。l采用l采用2、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。l采用3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债

5、券的存续期内，分期转为债券投资收益。l采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，（二）分期付息债券l到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是（三）分期还本分期付息债券l债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：l一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；l二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同，这里不再

6、重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债券。 l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。 l持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷

7、记“持有至到期投资”科目。 l企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。l持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。l持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当

8、期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。l（一）长期股权投资的性质l（二）投资企业与被投资企业的关系（一）长期股权投资的性质l长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。（二）投资企业与被投资企业的关系l按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：l1控制 l2共同控制 l3重大影响 l4无重大影响 l1控制l控制是指投资企

9、业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业l2共同控制l共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的l3重大影响l重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，l 4无重大影响l无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是l（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资l（二）非同一控制下企业合

10、并取得的长期股权投资l（三）非企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资l同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在l同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。l合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。l同一控制下的企业合并，1、合并方以2、合并方以4、合并方（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资l非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并l非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业

11、控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。l非同一控制下的企业合并，购买方在购买日l购买方为进行长期股权投资发生的 （三）非企业合并取得的长期股权投资l（一）成本法的适用范围l（二）成本法下投资成本的后续计量（一）成本法的适用范围 l1投资企业能够对被投资企业实施（二）成本法下投资成本的后续计量l采用成本法核算的长期股权投资，l投资企业收到的l（一）权益法的适用范围l（二）权益法核算的科目设置l（三）权益法下初始投资成本的调整l（四）权益法下投资损益的确认l（五）权益法下被投资单位分派股利的调整l（六）权益法下被投资企业所有者权益其他

12、变动的调整（一）权益法的适用范围l长期股权投资核算的（二）权益法核算的科目设置l采用权益法进行长期股权投资的核算，可以（三）权益法下初始投资成本的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，（四）权益法下投资损益的确认l1投资收益的确认。l 2投资损失的确认 。1投资收益的确认l企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，l如果2投资损失的确认l如果被投资企业l（1）减记长期股权投资的账面价值。l（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长

13、期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。l（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。l按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。（五）权益法下被投资单位分派股利的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，(一)长期股权投资的可收回金额(一)长期股权投资的可收回金额l如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。(二)长期股权投资减值损失l长期股权投资减值损失一经确认，