第二十五章合并财务报表学习教案

1、会计学1第二十五章合并第二十五章合并(hbng)财务报表财务报表第一页，共102页。合并财务报表概述所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司和子公司 控制的具体应用合并财务报表的编制程序 对子公司的个别财务报表进行调整（重要）按权益法调整对子公司的长期股权投资（重要） 合并资产负债表合并资产负债表的编制（重要） 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（重要） 合并资产负债表的格式 报告期内增减子公司 合并利润表的编制 合并利润表基本格式合并利润表合并范围的确定（重要） 合并现金流量表编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目报告期内增减子公司 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

2、（重要） 报告期内增减子公司 合并所有者权益变动表 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制合并现金流量表格式编制合并所有者权益变动表应进行抵销的项目合并所有者权益变动表格式合并财务报表子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 合并财务报表附注 合并财务报表附注附注披露的内容 合并所有者权益变动表的编制子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 第1页/共102页第二页，共102页。第2页/共102页第三页，共102页。第3页/共102页第四页，共102页。式的、但形成企业会计主体的其他(qt)组织，如基金等。第4页/共102页第五页，共102页。第5页/共102页第六页，

3、共102页。加法规则不是(b shi)乘法规则第6页/共102页第七页，共102页。第7页/共102页第八页，共102页。第8页/共102页第九页，共102页。n（1子公司n（2）已宣告破产的原子公司n（3）母公司不能控制的其他被投资单位第9页/共102页第十页，共102页。第10页/共102页第十一页，共102页。第11页/共102页第十二页，共102页。第12页/共102页第十三页，共102页。第13页/共102页第十四页，共102页。第14页/共102页第十五页，共102页。第15页/共102页第十六页，共102页。购买日的公允价值为基础，通过(tnggu)编制调整分录，对该子公司的个别

4、财务报表进行调整。第16页/共102页第十七页，共102页。第17页/共102页第十八页，共102页。第18页/共102页第十九页，共102页。第19页/共102页第二十页，共102页。第20页/共102页第二十一页，共102页。第21页/共102页第二十二页，共102页。认资产、负债及或有负债的公允价值信息。n208年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中(qzhng)股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。第22页/共102页第二十三页，共102页。P公司(n s)备查簿（已知）207年1月1日单位：万元 项目账面价值公允价值公允价值与

5、账面价值的差额合并报表调整余额备注S公司：流动资产3 8003 800非流动资产1 9002 000其中：固定资产A办公楼600700100（1）5695该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧资产总计5 7005 800流动负债1 3001 300非流动负债900900负债合计2 2002 200股本2 0002 000资本公积1 5001 600100盈余公积00未分配利润O0股东权益合计3 5003 600负债和股东权益总计5 7005 800第23页/共102页第二十四页，共102页。第24页/共102页第二十五页，共102页。资产负债表（简表）（已知）会企01表编制单位

6、(dnwi)：P公司（母公司）207年12月31日单位(dnwi)：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 0003 000应付票据1 0001 000应收票据1 4001 000应付账款3 0002 000其中：应收S公司票据400预收款项200300应收账款1 8001 300其中：预收S公司账款100 其中：应收S公司账款475应付职工薪酬1 0002 100预付款项770应交税费8001 000存货1 0003 800流动负债合计6 0006 400其中：向S公司购入存货1 000非流动负债：流动资产合计5 9709 100

7、长期借款2 0002 000非流动资产：应付债券600600可供出售金融资产非流动负债合计2 6002 600持有至到期投资200200负债合计8 6009 000其中：持有S公司债券200200长期股权投资4 7001 700所有者权益（或股东权益）：其中：对S公司投资3 000实收资本（或股本）4 0004 000固定资产4 1003 300资本公积800800其中：向S公司购入固定资产200盈余公积1 000732无形资产630700未分配利润1 200468非流动资产合计9 6305 900所有者权益合计7 0006 000资产总计15 60015 000负债和所有者权益总计15 60

8、015 000第25页/共102页第二十六页，共102页。资产负债表（简表）（已知）编制(binzh)单位：S公司（子公司）207年12月31日单位：万元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金500300应付票据400300应收票据300100其中：应付票据P公司400 应收账款760600应付账款500400预付款项400 其中：应付P公司账款500 其中：预付P公司账款100 预收款项 50存货1 1002 800应付职工薪酬100350流动资产合计3 0603 800应交税费60200非流动资产： 流动负债合计1 0601 300可供出售金融资

9、产800700非流动负债： 持有至到期投资 长期借款700700长期股权投资 应付债券200200固定资产2 1001 200其中：应付债券P公司200200其中：向P公司购入固定资产108 非流动负债合计900900无形资产 负债合计1 9602 200非流动资产合计2 9001 900股东权益： 股本2 0002 000 资本公积1 6001 500 其中：可供出售金融资产公允价值变动100 盈余公积1000 未分配利润3000 股东权益合计4 0003 500资产总计5 9605 700负债和股东权益总计5 9605 700第26页/共102页第二十七页，共102页。第27页/共102页

10、第二十八页，共102页。50 000第28页/共102页第二十九页，共102页。第29页/共102页第三十页，共102页。第30页/共102页第三十一页，共102页。第31页/共102页第三十二页，共102页。第32页/共102页第三十三页，共102页。第33页/共102页第三十四页，共102页。n本例中，208年12月31日，P公司对S公司的长期(chngq)股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：第34页/共102页第三十五页，共102页。第35页/共102页第三十六页，共102页。第36页/共102页第三十七页，共102页。第37页/共102页第三十八页，共102页。第38页/共

11、102页第三十九页，共102页。第39页/共102页第四十页，共102页。若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计(kui j)处理如下图所示：投资时点（合并日或购买日）投资后（合并日或购买日后）母公司子公司母公司投资者投资抵销投资时点母公司长期股权投资与子公司所有者权益子公司账面所有者权益变动按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益对投资时点子公司各项资产公允价值和账面价值的差额的调整按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益内部交易逆流交易按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益第40页/共102页第四十一页，共102页。第41页/共

12、102页第四十二页，共102页。 教材P528【例25-2】沿用【例25-1】，P公司对S公司长期股权投资经调整后的208年12月31日金额为3 227.2万元（投资成本3 000万元+权益法调整增加的长期股权投资227.2万元） S公司经调整的208年12月31日股东权益总额为38 840 000元，具体调整如下：股东权益账面余额4000万元-调整前未分配利润300万元+（调整后净利润784万元-分配的现金(xinjn)股利600万元-按调整前净利润计提的盈余公积100万元）+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元=3 884（万元） S公司股东权益中20%的部分，即776.8万

13、元（股东权益调整后余额3 884万元20%）属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：第42页/共102页第四十三页，共102页。第43页/共102页第四十四页，共102页。第44页/共102页第四十五页，共102页。第45页/共102页第四十六页，共102页。（2）若考试时不需要编制调整分录，只需要计算合并数，完全可以按照国际会计准则的合并程序处理。第46页/共102页第四十七页，共102页。第47页/共102页第四十八页，共102页。840 000其合并工作(gngzu)底稿如表25-4所示。第48页/共102页第四十九页，共102页。第49页/共102页第五十

14、页，共102页。第50页/共102页第五十一页，共102页。第51页/共102页第五十二页，共102页。第52页/共102页第五十三页，共102页。第53页/共102页第五十四页，共102页。25 贷：资产(zchn)减值损失25 连续编制合并财务报表情况：第54页/共102页第五十五页，共102页。25第55页/共102页第五十六页，共102页。25 借：应收账款坏账(hui zhn)准备 5 贷：资产减值损失5 第56页/共102页第五十七页，共102页。借：资产减值损失5 贷：应收账款坏账(hui zhn)准备 5（如果应收内部应收账款为0呢？）第57页/共102页第五十八页，共102页

15、。第58页/共102页第五十九页，共102页。第59页/共102页第六十页，共102页。第60页/共102页第六十一页，共102页。第61页/共102页第六十二页，共102页。额大于应付债券(zhiqun)的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目；如果债券(zhiqun)投资的余额小于应付债券(zhiqun)的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。第62页/共102页第六十三页，共102页。第63页/共102页第六十四页，共102页。第64页/共102页第六十五页，共102页。第65页/共102页第六十六页，共102页。第66页/共102页第六十七页，共102

16、页。第67页/共102页第六十八页，共102页。第68页/共102页第六十九页，共102页。第69页/共102页第七十页，共102页。第70页/共102页第七十一页，共102页。第71页/共102页第七十二页，共102页。第72页/共102页第七十三页，共102页。第73页/共102页第七十四页，共102页。第74页/共102页第七十五页，共102页。第75页/共102页第七十六页，共102页。章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产208年按12个月计提折旧。第76页/共102页第七十七页，共102页。第77页/共102页第七十八页，共102页。日，本章为简化(jinhu)处理，

17、假定S公司该内部交易固定资产208年按6个月计提折旧。第78页/共102页第七十九页，共102页。第79页/共102页第八十页，共102页。第80页/共102页第八十一页，共102页。第81页/共102页第八十二页，共102页。第82页/共102页第八十三页，共102页。第83页/共102页第八十四页，共102页。借：营业外收入3.35 贷：管理费用 3.35（20.1048/12 ）第84页/共102页第八十五页，共102页。第85页/共102页第八十六页，共102页。第86页/共102页第八十七页，共102页。000 000n贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000 第87页/共1

18、02页第八十八页，共102页。的现金(xinjn)5 000 000第88页/共102页第八十九页，共102页。第89页/共102页第九十页，共102页。000 000第90页/共102页第九十一页，共102页。第91页/共102页第九十二页，共102页。第92页/共102页第九十三页，共102页。第93页/共102页第九十四页，共102页。第94页/共102页第九十五页，共102页。第95页/共102页第九十六页，共102页。第96页/共102页第九十七页，共102页。第97页/共102页第九十八页，共102页。 项 目P公司S公司合计抵销分录少数股合并报表金额借方贷方报表金额借方贷方金额借

19、方贷方东权益金额(利润表项目)营业收入 8 700 6 300 15 000(11)1 000 (13)300(17)3 500 10 200营业成本 4 450 4 570 9 020 (12)200(11)1 000 (13)270(17)3 500 4 450营业税金及附加 300 125 425 425销售费用 15 10 25 25管理费用 100 12 (1)5 117 (16)1 (14)10 108财务费用 300 90 390 (18)20 370资产减值损失 25 25 (7)25 0投资收益 500(3)480(2)627.2 647.2 t L _ (18)20 (19

20、)627.2 O营业利润 4 010 480 627.2 1 493 5 _ 5 6452 5 648.2 4 825 4 822营业外支出 1O 10 (15)10 0利润总额 4 000 480 627.21 493 5 5 6352 5 6482 4 835 4 822所得税费用、 1 320 493 1 813 1 813净利润2 680480 627.2 1 000 5 3 8222 5 648.2 4 835 3 009表表254 合并工作底稿合并工作底稿(dgo)(简表简表) 208年年 单位：万元单位：万元第98页/共102页第九十九页，共102页。 项 目P公司s公司合计抵销

21、分录少数股合并报表金额借方贷方报表金额借方贷方金额借方 贷方东权益金额少数股东损益(19)156.8156.8归属于母公司所有者的净利润2 852.2 其他综合收益 100 100 100综合收益总额 2 680 480 6272 1 100 5 3 922.2 5 6482 4 835 3 109归属于母公司所有者综合收益总额 2 932.2归属于少数股东的综合收益总额176.8(所有者权益变动表项目)未分配利润年初 468 0 468(19)0 468归属于母公司所有者的净利润 2 852.2利润分配 1 948 700 2 648 (19)100 (19)600 1 948 未分配利润年

22、末 1 200 480 6272 300 5 1 642.2 (5)84 5 732.2 (19)84 5 619 1568 1 372.2归属于少数股东未分配利润年初 0 0少数股东损益 1568156.8对少数股东的利润分配 120 120归属于少数股东的未分配利润年末 36.836.8资本公积年初 800 1 500 100 2 400(5)1 600 800可供出售金融资产公允价值变动净额 100 100 (5)100 (25)80 80权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(4)80 80 (25)80 O第99页/共102页第一百页，共102页。项 目 P公司 S公司 合计 抵

23、销分录 少数股 合并报表金额 借方 贷方报表金额 借方 贷方 金额 借方 贷方 东权益 金额资本公积年末 800 80 1 600 100 2 580 1 700 880盈余公积年初 732 O 732 (19)0 732提取盈余公积 268 100 368 (19)100 268盈余公积年末 1 000 100 1 1OO O 100 1 000(资产负债表项目)流动资产：货币资金 1 000 500 1 500 1 500应收票据 1 400 300 1 700 (9)400 1 300其中：应收S公司票据 400 400 (9)400 0应收账款 1 800 760 2 560 (7)25 (6)500 2 085其中：应收S公司账款 475 475 (7)25 (6)500 0预付款项 770 400 1 170 (8)100 1 070其中：预付P公司账款 100 100 (8)10