所得税会计知识讲义(共38页).ppt

1、 会计核算的目标会计核算的目标是向财务会计报告使是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计报告使用者作出经济决策。 n资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。自应税经济利益中抵扣的金额。例例2-1：公司于公司于2005年年12月月31日

2、以现金日以现金150万元购万元购入一台机器，会计与税法规定的折旧年限均为入一台机器，会计与税法规定的折旧年限均为5年，年，预计无残值。预计无残值。 会计上按直线法，税法规定按年数会计上按直线法，税法规定按年数总和法。总和法。（参考注会教材例（参考注会教材例20-1例例20-9）2005年年12月月31日：账面价值日：账面价值150万元；计税基万元；计税基础础150万元；万元；2006年年12月月31日：账面价值日：账面价值120万元；计税基万元；计税基础础100万元；万元；账面价值账面价值=成本累计折旧固定资产减值准备成本累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础=成本按照税法规定已在以前期间税

3、前扣除的折旧额成本按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额例如：企业因销售商品提供售后服务等原因确例如：企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。会计在销售当期即提取一定认的预计负债。会计在销售当期即提取一定金额作为销售费用，同时确认预计负债。税金额作为销售费用，同时确认预计负债。税法规定售后服务费用在实际发生时允许扣除。法规定售后服务费用在实际发生时允许扣除。负债计税基础负债计税基础=账面价值未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额账面价值未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额则该项负债的计税基础则该项负债的计税基础=300-300=0=300-300=0 某一期间发生，以后各期不能

4、转回或消除，某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。认和计量的口径上存在差异。例如：企业购买国库券的利息收入；例如：企业购买国库券的利息收入； 企业支付的各种滞纳金、罚款。企业支付的各种滞纳金、罚款。1.1.时间性差异一定是暂时性差异时间性差异一定是暂时性差异. . 例例2-3：固定资产原值固定资产原值50005000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允年，采用直线法计

5、提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。许采用双倍余额递减法计提折旧。 采用收益表债务法计算。根据定义判断为时采用收益表债务法计算。根据定义判断为时间性差异。间性差异。根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。可以判断这是一项暂时性性

6、差异。因此，时间性差异是暂时可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。性差异。 2.2.暂时性差异并不都是时间性差异暂时性差异并不都是时间性差异。 例例3 3：企业固定资产的账面价值为企业固定资产的账面价值为1 1万元，重估的万元，重估的公允价值为公允价值为2 2万元，会计和税法规定都按直线法计提万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为折旧，剩余使用年限为5 5年。会计按重估的公允价值年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。采用资产负债表债务法计算。采用资产负债表债务法计算。可以判断，这不是一项时间性差异。可以判断，这不是一项时间性差异。其原因在于资产增值收益计入资产负债表的其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入损益表。因此，暂时性差权益类，而不是计入损益表。因此，暂时性差异有可能不是时间性差异。异有可能不是时间性差异。递延法递延法债务法（收益表债务法）债务法（收益表债务法） 一、基本程序为：一、基本程序为： 确定产生暂时性差异的项